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附件2：
管理会计应用指引第200号——预算管理
第一章总则
第一条为了促进企业加强预算管理，发挥预算管理在企业规
划、决策、控制和评价活动中的作用，根据《管理会计基本指引》，
制定本指引。
第二条预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一
定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、
合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分
析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而
推动实现企业战略目标的管理活动。
第三条预算管理的内容主要包括经营预算、专门决策预算和财
务预算。
经营预算（也称业务预算），是指与企业日常业务直接相关的一
系列预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资
源预算等。
专门决策预算，是指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定
决策编制的预算，包括投融资决策预算等。
财务预算，是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的
预算，包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。
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第四条企业进行预算管理，一般应遵循以下原则：
（一）战略导向原则。预算管理应围绕企业的战略目标和业务计
划有序开展，引导各预算责任主体聚焦战略、专注执行、达成绩
效。
（二）过程控制原则。预算管理应通过及时监控、分析等把握预
算目标的实现进度并实施有效评价，对企业经营决策提供有效支
撑。
（三）融合性原则。预算管理应以业务为先导、以财务为协同，
将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。
（四）平衡管理原则。预算管理应平衡长期目标与短期目标、整
体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进企业可
持续发展。
（五）权变性原则。预算管理应刚性与柔性相结合，强调预算对
经营管理的刚性约束，又可根据内外环境的重大变化调整预算，并针
对例外事项进行特殊处理。
第五条预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动
预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。
企业可根据其战略目标、业务特点和管理需要，结合不同工具
方法的特征及适用范围，选择恰当的工具方法综合运用。
第六条企业可整合预算与战略管理领域的管理会计工具方法，
强化预算对战略目标的承接分解；整合预算与成本管理、风险管理领
域的管理会计工具方法，强化预算对战略执行的过程控制；整合预算
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与营运管理领域的管理会计工具方法，强化预算对生产经营的过程监
控；整合预算与绩效管理领域的管理会计工具方法，强化预算对战
略目标的标杆引导。
第七条企业应用预算管理工具方法，一般按照预算编制、预算
控制、预算调整、预算考核等程序进行。
第二章应用环境
第八条企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计
划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。
第九条企业应按照战略目标，确立预算管理的方向、重点和目
标。
第十条企业应将战略目标和业务计划具体化、数量化作为预算
目标，促进战略目标落地。
业务计划，是指按照战略目标对业务活动的具体描述和详细计
划。
第十一条企业可设置预算管理委员会等专门机构组织、监督预
算管理工作。该机构的主要其职责包括：审批公司预算管理制度、政
策，审议年度预算草案或预算调整草案并报董事会等机构审批，监控、
考核本单位的预算执行情况并向董事会报告，协调预算编制、预算调
整及预算执行中的有关问题等。
预算管理的机构设置、职责权限和工作程序应与企业的组织架
构和管理体制互相协调，保障预算管理各环节职能衔接，流程顺
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畅。
第十二条企业应建立健全预算管理制度、会计核算制度、定额
标准制度、内部控制制度、内部审计制度、绩效考核和激励制度等
内部管理制度，夯实预算管理的制度基础。
第十三条企业应充分利用现代信息技术，规范预算管理流程，
提高预算管理效率。
第三章预算编制
第十四条企业应建立和完善预算编制的工作制度，明确预算编
制依据、编制内容、编制程序和编制方法，确保预算编制依据合理、
内容全面、程序规范、方法科学，确保形成各层级广泛接受的、符合
业务假设的、可实现的预算控制目标。
第十五条企业一般按照分级编制、逐级汇总的方式，采用自上
而下、自下而上、上下结合或多维度相协调的流程编制预算。预算编
制流程与编制方法的选择应与企业现有管理模式相适应。
第十六条预算编制完成后，应按照相关法律法规及企业章程的
规定报经企业预算管理决策机构审议批准，以正式文件形式下达执
行。
第十七条预算审批包括预算内审批、超预算审批、预算外审批
等。预算内审批事项，应简化流程，提高效率；超预算审批事项，应
执行额外的审批流程；预算外审批事项，应严格控制，防范风险。
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第四章预算执行
第十八条预算执行一般按照预算控制、预算调整等程序进行。
第十九条预算控制，是指企业以预算为标准,通过预算分解、过
程监督、差异分析等促使日常经营不偏离预算标准的管理活动。
第二十条企业应建立预算授权控制制度，强化预算责任，严格
预算控制。
第二十一条企业应建立预算执行的监督、分析制度，提高预算
管理对业务的控制能力。
第二十二条企业应将预算目标层层分解至各预算责任中心。预
算分解应按各责任中心权、责、利相匹配的原则进行，既公平合理，
又有利于企业实现预算目标。
第二十三条企业应通过信息系统展示、会议、报告、调研等多
种途径及形式，及时监督、分析预算执行情况，分析预算执行差异的
原因，提出对策建议。
第二十四条年度预算经批准后，原则上不作调整。企业应在制
度中严格明确预算调整的条件、主体、权限和程序等事宜，当内外战
略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发
生重大变化时，可进行预算调整。
第五章预算考核
第二十五条预算考核主要针对定量指标进行考核，是企业绩效
考核的重要组成部分。
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第二十六条企业应按照公开、公平、公正的原则实施预算考核。
第二十七条企业应建立健全预算考核制度，并将预算考核结果
纳入绩效考核体系，切实做到有奖有惩、奖惩分明。
第二十八条预算考核主体和考核对象的界定应坚持上级考核下
级、逐级考核、预算执行与预算考核职务相分离的原则。
第二十九条预算考核以预算完成情况为考核核心，通过预算执
行情况与预算目标的比较，确定差异并查明产生差异的原因，进而据
以评价各责任中心的工作业绩，并通过与相应的激励制度挂钩，促进
其与预算目标相一致。
第六章附则
第三十条本指引由财政部负责解释。
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管理会计应用指引第201号——滚动预算
第一章总则
第一条滚动预算，是指企业根据上一期预算执行情况和新的预
测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行
调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。
预算编制周期，是指每次预算编制所涵盖的时间跨度。
滚动频率，是指调整和补充预算的时间间隔，一般以月度、季度、
年度等为滚动频率。
第二条滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。中
期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动
频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为
预算滚动频率。
第二章应用环境
第三条企业应用滚动预算工具方法，应遵循《管理会计应用指
引第200号——预算管理》中对应用环境的一般要求。
第四条企业应用滚动预算工具方法，应具备丰富的预算管理经
验和能力。
第五条企业应建立先进、科学的信息系统，及时获取充足、可
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靠的外部市场数据和企业内部数据，以满足编制滚动预算的需要。
第六条企业应重视预算编制基础数据，统一财务和非财务信息
标准，确保预算编制以可靠、翔实、完整的基础数据为依据。
第三章应用程序
第七条企业应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》
中的应用程序实施滚动预算管理。
第八条企业应研究外部环境变化，分析行业特点、战略目标和
业务性质，结合企业管理基础和信息化水平，确定预算编制的周期和
预算滚动的频率。
第九条企业应遵循重要性原则和成本效益原则，结合业务性质
和管理要求，确定滚动预算的编制内容。
企业通常可以选择编制业务滚动预算，对于管理基础好、信息化
程度高的企业，还可选择编制资本滚动预算和财务滚动预算。
第十条企业应以战略目标和业务计划为依据，并根据上一期预
算执行情况和新的预测信息，经综合平衡和结构优化，作为下一期滚
动预算的编制基础。
第十一条企业应以战略目标和业务计划为基础，研究滚动预算
所涉及的外部环境变化和内部重要事项，测算并提出预算方案。
第十二条企业实行中期滚动预算的，应在中期预算方案的框架
内滚动编制年度预算。第一年的预算约束对应年度的预算，后续期间
的预算指引后续对应年度的预算。
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第十三条短期滚动预算服务于年度预算目标的实施。企业实行
短期滚动预算的，应以年度预算为基础，分解编制短期滚动预算。
第十四条企业应分析影响预算目标的各种动因之间的关系，建
立预算模型，生成预算编制方案。
第十五条企业应对比分析上一期的预算信息和预算执行情况，
结合新的内外部环境预测信息，对下一期预算进行调整和修正，持续
进行预算的滚动编制。
第十六条企业可借助数据仓库等信息技术的支撑，实现预算编
制方案的快速生成，减少预算滚动编制的工作量。
第十七条企业应根据预算滚动编制结果，调整资源配置和管理
要求。
第四章工具方法评价
第十八条滚动预算的主要优点是：通过持续滚动预算编制、逐
期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导
企业营运，强化预算的决策与控制职能。
第十九条滚动预算的主要缺点是：一是预算滚动的频率越高，
对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；二是过高的滚动频
率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。
第五章附则
第二十条本指引由财政部负责解释。
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