税收风险识别与控制江苏省税务干部学校唐永琪TEL：13815103831一、比较分析方法例：某增值税一般纳税人增值
税适用税率为17%，某月份申报缴纳增值税14.3万元。销项税额85.3万元，其中：按17%税率征税货物销售额500万元，按4%减半
征税的固定资产销售额15万元；进项税额79万元，其中固定资产进项38万元，广告费进项4万元，动产租赁进项2万元，原材料进项43万元
，存货非常损失进项转出8万元，期末存货增加20万元，其中有8万元是存货暂估入账。（1）该纳税人当月增值税税负率是多少？如果省局
公布的行业平均税负率4.8%，那么该企业增值税税负怎样？（2）该纳税人当月生产型增值税税负率是多少？（3）该纳税人当月应税产品
实耗法生产型增值税税负率是多少？如果省局公布的行业毛利率20%，行业物耗率75%，即行业应税产品实耗法生产型增值税税负率6.8%，
该企业应税产品实耗法的增值税税负又怎样？答案1：增值税税负率=14.3÷515=2.78%答案2：增值税税负率
=（14.3-0.3+38）÷（515-15）=10.4%答案3：增值税税负率=【14.3-0.3+38+4+2-8
+（20-8）0.17】÷（515-15）=52.04÷500=10.41%行业增值税税负率=（1-80%75%）17
%=6.8%综合评估指标分析比较1、A.企业整体增值税申报税负率←→行业增值税税负率B.应税产品实耗法生产型增值税申报税负
率=[购进扣税法下应纳增值税额-固定资产销项+固定资产抵扣数-现代服务业销项税额+现代服务业进项税额+（期末存货-期初存货-△存
货暂估入账）×税率-进项转出+期初留抵-期末留抵+运费进项税额+免抵退税额]÷（内销销售额+一般贸易出口销售额+进料加工出口销售
额-免税销售额-现代服务业应税收入-固定资产销售额）←→[1-(1-行业平均毛利率)×行业物耗率]×增值税税率2、所得税
申报税负率=所得税÷利润总额←→[1-销售收入×行业销售净利率÷利润总额]一般销售净利率5--10%←→[1-净资产×行业净
资产收益率÷利润总额]2012年企业总体平均净资产收益率为13.32%食品饮料行业的净资产收益率26.79%黑色金属行业
净资产收益率-1.52%机械设备行业净资产收益率6.67%房地产行业的净资产收益率14.37%电子行业的净资产收益率5
.22%纳税净调整率=纳税调整净额÷利润总额或=纳税调整净额÷税收金额←→上年具体评估指标分析(
一)收入（或销项）分析1、企业货款结算方式如：存款资金（银收企业未收的未达账项）、承兑汇票结算、现销（情形）、商业信用（支付率
）2、企业正常资金周转额短期借款+留存收益\年流动资金合理占用额=年销售收入÷上年流动资金周转速度=年销售收入÷（上年销售收入
÷上年流动资金平均占用额）3、企业内部经营资金回笼率控制数资金回笼率=1-赊销率=1-△应收帐款÷[本期主营业务收入×（1+
增值税税率）]←→企业内控资金回笼率结合现金流量表、存货进项税额分析：虚开：经营现金流入会远小于销售收入，销售收现率比较低
，而经营现金流出结合存货进项税额反映的采购支付率比较高少计收入：销售收现率比较高，结合经营现金流出、存货进项税额分析4、企业正
常合同履约时间销售合同完成时间=[（预收帐款余额/定金比例）÷（1+增值税税率）]÷本期主营业务收入←→销售合同正常履约时间
5、不征税收入分析∑不征税收入连续5年发生的费用支出累计纳税调整额←→不征税收入6、税会收入差异营业收入←→所得税收入7
、两税收入差异(剔除房地产开发企业（7210）)（增值税收入+营业税收入）←→所得税收入8、申报开票率申报开票率=发票
开具的不含税收入额÷本期申报的应税收入；结合其他应收款---股东借款分析、其他应付款---企业借款分析9、应税劳务销项占销项总
额比重←→企业上期、同期结合预收款分析业务的真实性10、存货进项税额变化结合存货变动额←→应税收入变化11、固定资产原值减
少结合累计折旧的减少额，判断固定资产增加的时间、类型，了解固定资产减少的原因，查看当时纳税人的身份，确定固定资产减少是否正常，是
否需要计算销项、进项转出或既无销项，也无进项转出12、免税收入分析了解企业财务核算情况，是否单独核算免税收入，同时结合进项抵扣
额和转出额分析13、长期股权投资减少会计报表中显示长期股权投资减少，但申报表中没有投资转让净收入，长期股权投资转让申报收入异
常14、专票开票收入占应税收入比=增值税专用发票开票销售收入／增值税应税销售收入结合销售对象身份和企业所得税的征收方式分析
（二）成本及进项评估分析1、存货平均出库天数=（360×平均存货）÷本期主营业务成本←→企业上期、实际、行业平均、同行业其他企
业存货出库天数比较2、物耗率=直接材料费用÷同期入库产品成本←→企业上期、同期3、进项税额控制数=[(应税收入×(1-行业
毛利率)×行业物耗率+期末存货-期初存货)×税率+销售运费×11%+水电费进项+固定资产进项税额+现代服务业进项税额]←→实
际申报抵扣的进项税额比较4、3%进项占进项总额比重←→上期、去年同期5、应税劳务进项占进项总额比重←→上期、去年同期结合接受
应税劳务类型、企业产品生产工艺和企业生产能力分析其真实性6、运费进项占进项总额比重=（运费进项税额÷进项税额总额）×100%-
---防止接受运输发票虚开，虚列费用支出----防止高税率发票（如：油费发票）抵顶运费发票；7、货代进项分析8、广告费进项
分析9、进项转出分析结合行业特点和进项转出情形分析（三）收入成本评估分析收入成本弹性系数=主营业务收入变动率÷主营业务成本
变动率←→1（四）期间费用评估分析1、年管理费用率=年管理费用÷年营业收入←→管理费用率控制数2、年营业费用率=年营业费
用÷年营业收入←→上年营业费用率3、平均借款财务费用①无在建工程、无长期借款或者有在建工程、有长期借款平均短期借款财
务费用=财务费用÷平均短期借款←→同类同期银行借款利率②无在建工程、有长期借款平均长短期借款财务费用=财务费用÷平均长短期借款
←→同类同期银行借款利率（五）其他涉税评估分析1、固定资产综合折旧---虚提、多提（改变类型、方法错误）（1）年初原值=年末
原值固定资产综合折旧率=（年末折旧-年初折旧）÷固定资产年初原值←→∑（固定资产分类折旧率×固定资产原值比重）（2）年初
原值≠年末原值新增减固定资产折旧率=（本年折旧—上年折旧）÷（年末原值—年初原值）同时注意固定资产增加的类型、用途，防止扩大抵
扣范围；固定资产减少的原因、类型等2、预提费用调增异常资产负债表预提费用期末数大于0，次年5月底仍为该数，年度申报附表3中40
行显示的调增数小于该预提费用期末数3、隐瞒固资处置损益根据企业资产负债表和所得税年度申报表附表九推算，该企业应有处置固定资产
行为，但既未申报处置损失也未申报处置收益。4、存货期末余额最低控制数（1）无税申报留抵税额形成的原因:-----购进金
额≥销售金额-----抵扣税率＞征收税率低征高扣如：农机、液化石油气等-----价税分离方法不同如：农产品存货期末
余额最低控制数=[存货的销项-存货的应税收入×（1-行业毛利率）×行业物耗率×税率-期初留抵税金+期末留抵税金]÷适用税率←
→报表存货期末余额例：本月销售某产品1000件，单价100元，行业毛利率20%，行业物耗率75%，当期申报存货进项税额18000
元，税率17%，那么期末存货至少为多少？本期应纳增值税=1000×100×17%-18000=-1000元已销产品实
现增值税=17000-1000×100×（1-20%）×75%×17%=6800元存货余额最低控制数=（6800
+1000）÷17%=45882.35元（2）有税申报存货期
末余额最低控制数=存货期初余额+【本期购进存货的进项税额-存货的应税收入×（1-行业毛利率)×行业物耗率税率】÷存货进项税率←
→报表存货期末余额5、未分配利润变动额控制数=本年净利润—本年利润分配数—使用数（满5年补亏、增资等），与实际变动额比较；6、
盈余公积变动额控制数=本年净利润×10%或者15%—满5年补亏、增资，与实际变动额比较；7、存货暂估入账分析（期末存货+主营业
务成本行业物耗率-期初存货）=本期购进存货←→增值税申报抵扣的存货进项÷税率大于时，可能存在存货暂估入账，注意企业暂估入账的
情形8、其他应付款----纳税人向股东个人借款分析分析企业的资金回笼率和企业资金支付率，结合销售规模和购进的存货规模分析。
9、经营周期分析营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数={[（存货年初数+存货期末数）／2]360}÷主营业务成本累计数
+{[（应收账款年初数+应收账款期末数）／2]360}÷主营业务收入累计数]二、趁势分析法（一）单位产品成本构成趁势分析料费工、费情况一↑↓→虚购情况二↑↓↑↓一头在外情况三→↑↓两头在外（二）增值税税负率与毛利率趁势分析（三）收入与所得税及所得税税负率趁势分析 |
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