金融服务业
贷款服务纳税申报
直接收费金融服务纳税申报
保险服务纳税申报
金融商品转让纳税申报
金融综合业务纳税申报
融资性售后回租（符合差额征税政策）
按季申报的企业汇总缴纳增值税
一、贷款服务纳税申报
例1.（适用所有企业）
某企业A为一般纳税人，于2016年5月1日向B企业发放一笔贷款，贷款金额为1000000万元，贷款期限1年，合同约定按月结息。2016年6月1日，A收到B支付贷款利息106万元，同时开具了增值税普通发票。
提示：该项业务为金融业中的贷款服务，需要注意的是贷款服务不仅指银行或金融机构提供的贷款，也指企业间的贷款服务。按规定贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额，所以该企业销售额为收到还款金额中的利息收入。
不含税销售额=1060000÷（1+6%）=1000000元
销项税额=1000000×6%=60000元
报表填写：
该企业2016年7月申报所属期6月的增值税申报表填写如下：
《一般人纳税人申报表》
附表一第5栏第3列“一般计税方法6%税率”应填写1000000元。
附表一第5栏第4列“一般计税方法6%税率”应填写60000元
例2.（适用金融企业）
某银行A，2016年7月1日与一般纳税人B签订贷款合同，银行A为B企业提供贷款2000万元，合同约定按月结息，2016年8月1日A公司收到B公司支付的利息收入106万，开具普通发票，发票注明金额100万，税额6万；9月18日A银行收到同业往来利息收入300万元（不含税）并开具普通发票。
提示：该项业务为金融业中的贷款服务，且为银行提供的贷款，需要注意的是银行、财务公司、信托投资公司、信用社等财政部和国家税务总局规定的其他纳税人的纳税申报期限是按季申报，并且按规定金融同业往来利息收入免征增值税。
不含税销售额=106÷（1+6%）=1000000元
销项税额=100×6%=60000元
报表填写：
该银行2016年10月份申报3季度的增值税报表填写如下：《一般人纳税人申报表》附表一第5栏第3列“一般计税方法6%税率”应填写1000000元；
附表一第5栏第4列“一般计税方法6%税率”应填写60000元；
附表一第19栏第3列“一般计税方法6%税率”应填写3000000元。
《增值税减免税申报明细表》
免税性质代码及名称栏填入金融同业往来利息收入免征增值税项目
增值税减免税明细表第10栏第1列填入3000000元。
增值税减免税明细表第10栏第3列填入3000000元。
增值税减免税明细表第10栏第5列填入180000元。
二、直接收费金融服务纳税申报
例3．某财务企业为增值税一般纳税人，2016年10月为其他企业提供财务担保收取费用106000元（含税）,并开具了增值税专用发票。,并开具了增值税专用发票。
提示：该项业务为直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额，财务公司申报纳税期限也为按季申报。
不含税销售额=106000÷（1+6%）=100000元
销项税额=100000×6%=6000元
报表填写：
该财务公司2017年1月申报2016年第四季度增值税时申报如下：
《一般人纳税人申报表》附表一第5栏第1列“一般计税方法6%税率”应填写100000元；附表一第5栏第2列“一般计税方法6%税率”应填写6000元
三、保险服务纳税申报
例4.某保险公司A为一般纳税人，2016年7月取得保费收入212万（含税），同时开具了增值税专用发票。
提示：该项业务为保险服务，纳税人提供保险服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额。
不含税销售额=2120000÷（1＋6%）=2000000元
销项税额=2000000×6%=120000元
报表填写：
该企业2016年8月申报所属期7月增值税报表填写如下：《一般人纳税人申报表》附表一第5栏第1列“一般计税方法6%税率”应填写2000000元；附表一第5栏第2列“一般计税方法6%税率”应填写120000元
四、金融商品转让纳税申报
例5.某金融机构（按月申报）A为一般纳税人，2016年12月2日，买入金融商品B，买入价210万元，12月25日将金融商品B卖出，卖出价200万元。A纳税人2016年仅发生了这一笔金融商品转让业务。2017年1月10日，该纳税人买入金融商品C，买入价100万元，1月28日将金融商品C卖出，卖出价110万元。A纳税人在2017年1月仅发生了这一笔金融商品转让业务。
提示：按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。需要注意的是，金融商品转让不得开具增值税专用发票。
所属期2016年12月：
不含税销售额=2000000÷（1＋6%）=1886792.45元
销项税额=1886792.45×6%=113207.55元
所属期2017年1月：
不含税销售额=1100000÷（1＋6%）=1037735.85元
销项税额=1037735.85×6%=62264.15元
报表填写：
该金融机构2016年12月（所属期）增值税报表填写如下：
《一般人纳税人申报表》
附表一第5栏第5列“一般计税方法6%税率”应填写2000000÷（1＋6%）=1886792.45元
附表一第5栏第6列“一般计税方法6%税率”应填写1886792.45×6%=113207.55元
附表一第5栏第9列“一般计税方法6%税率”应填写2000000÷（1＋6%）=1886792.45元
附表一第5栏第10列“一般计税方法6%税率”应填写1886792.45×6%=113207.55元
附表一第5栏第11列“一般计税方法6%税率”应填写1886792.45＋113207.55=2000000元
附表一第5栏第12列“一般计税方法6%税率”应填写2000000元
附表一第5栏第13列“一般计税方法6%税率”应填写0元
附表一第5栏第14列“一般计税方法6%税率”应填写0元
《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第1列填入2000000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第2列填入0元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第3列填入2100000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第4列填入2100000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第5列填入2000000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第6列填入100000元。
该金融机构2017年1月（所属期）增值税报表填写如下：
《一般人纳税人申报表》
附表一第5栏第5列“一般计税方法6%税率”应填写1100000÷（1＋6%）=1037735.85元。
附表一第5栏第6列“一般计税方法6%税率”应填写1037735.85×6%=62264.15元。
附表一第5栏第9列“一般计税方法6%税率”应填写1100000÷（1＋6%）=1037735.85元。
附表一第5栏第10列“一般计税方法6%税率”应填写1037735.85×6%=62264.15元。
附表一第5栏第11列“一般计税方法6%税率”应填写1037735.85＋62264.15=1100000元。
附表一第5栏第12列“一般计税方法6%税率”应填写1000000元。
附表一第5栏第13列“一般计税方法6%税率”应填写100000元。
附表一第5栏第14列“一般计税方法6%税率”应填写（1100000-1000000）÷（1＋6%）×6%=5660.38元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第1列填入1100000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第2列填入0元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第3列填入1000000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第4列填入1000000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第5列填入1000000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第4栏第6列填入0元。
五、金融综合业务纳税申报
例6.某一般纳税人金融机构A（按月申报），2016年7月发生如下业务：从国外进口电脑10台，取得海关专用缴款书，注明金额为50万，当月通过稽核比对；向银行贷款1000万并向银行支付与之直接相关的咨询费20万元（不含税），银行为其开具专用发票；同月为B企业提供账户管理服务，收取管理费用200万（不含税），并开具了普通发票；取得保费收入100万（不含税）并开具专用发票；以经营租赁方式租入一辆货车，取得增值税专用发票，金额20万，税额3.4万。上述取得的专票当月均已认证通过。
提示：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
报表填写：2016年8月申报所属期2016年7月增值税
《一般人纳税人申报表》：
附表一第5栏第1列“一般计税方法6%税率”应填写1000000元
附表一第5栏第2列“一般计税方法6%税率”应填写60000元
附表一第5栏第3列“一般计税方法6%税率”应填写2000000元
附表一第5栏第4列“一般计税方法6%税率”应填写120000元
附表一第5栏第9列“一般计税方法6%税率”应填写300000元
附表一第5栏第10列“一般计税方法6%税率”应填写180000元
附表一第5栏第11列“一般计税方法6%税率”应填写318000元
附表二第1栏“认证相符的增值税专用发票”金额应填写200000元，税额应填写34000元
附表二第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”金额应填写200000元，税额应填写34000元
附表二第4栏“其他扣税凭证”金额应填写500000元，税额应填写85000元
附表二第5栏“海关进口增值税专用缴款书”金额应填写500000元，税额应填写85000元
附表二第12栏“当其申报抵扣进项税额合计”金额应填写700000元，税额应填写119000元
《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》中第2栏第2列“海关进口增值税专用缴款书”当期申报抵扣的固定资产进项税额应填85000元。
《本期抵扣进项税额结构明细表》中第二栏“17%税率的进项”金额应填700000元，税额应填119000元
《本期抵扣进项税额结构明细表》中第三栏“17%税率的进项”金额应填200000元，税额应填34000元
《增值税纳税申报表》主表第1栏“按使用税率计税销售额”本月数应填为3000000元
《增值税纳税申报表》主表第11栏“销项税额”本月数应填180000元
《增值税纳税申报表》主表第12栏“进项税额”本月数应填119000元
《增值税纳税申报表》主表第17栏“应抵扣税额合计”本月数应填119000元
《增值税纳税申报表》主表第18栏“实际抵扣税额”本月数应填119000元
《增值税纳税申报表》主表第19栏“应纳税额”本月数应填61000元
六、融资性售后回租（符合差额征税政策）
例7.A公司与B公司于2016年5月签订了一个融资性售后回租业务合同，合同约定A公司将价值1200万元的标的物出售给B公司，B公司将该标的物回租给A公司，租期5年，每月固定收取租金25万元，其中本金20万元，利息及价外费用5万元。B公司购买标的物支付给A公司的1200万元是向银行借款取得，借款期限为5年，每月需向银行支付借款利息2万元。B公司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件。
相关政策：经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。
2016年5月1日起，从事融资性售后回租业务的纳税人在满足以下条件时，可以享受差额征税的政策;
1.取得人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务；
2.取得商务部授权的省级商务主管部门或者国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的纳税人，在2016年5月1日-2016年7月31日前，实收资本或者注册资本其中一项达到1.7亿元仍可享受差额征税政策；2016年8月1日起，实收资本必须达到1.7亿元才能享受差额征税政策。
该案例中，B公司符合差额征税条件，因此可以扣除对外支付银行贷款利息并开具增值税专用发票。
报表填写：
1.企业以取得的全部价款和价外费用（不含本金）全额开具增值税专用发票，则增值税发票开票金额＝50000÷（1+6%）＝47169.81元，税额=47169.81×6%=2830.19元。
填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第5行“6%税率”中的第1列“开具增值税专用发票销售额”和第2列“开具增值税专用发票销项(应纳)税额”栏次。
2.B公司向银行支付借款利息2万元，依照银行开具的普通发票上的金额进行差额征税扣除，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（三）第3行“6%税率的项目（不含金融商品转让）”中的第3列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期发生额”栏次。依照此表格的逻辑关系，计算出“本期实际扣除金额”，并填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第5行“6%税率”中的第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。
3.计算扣除后的含税销售额和应纳税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（一）第5行“6%税率”中的第13列“扣除后含税销售额”和第14列“扣除后销项税额”。
含税销售额=（50000-20000）=30000元
销项税额=30000÷（1+6%）×6%=1698.11元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第3栏第1列填入50000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第3栏第2列填入0元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第3栏第3列填入20000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第3栏第4列填入20000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第3栏第5列填入1000000元。
《增值税纳税申报表附列资料（三）》第3栏第6列填入0元。
七、按季申报的企业汇总缴纳增值税
例8.A公司为一般纳税人，原营业税为汇总缴纳企业，现为批准汇总缴纳增值税的总机构，下设B、C两个分支机构。
2016年5月发生业务如下：
1.A公司取得应税收入10600元，开具增值税专用发票注明销售额10000元，税额600元；购进货物支付价款1170元，取得符合抵扣条件的增值税专用发票注明销售额1000元，税额170元。
2.B公司和C公司分别取得收入5300元和3180元，未开具发票。
2016年6月发生业务如下：
1.A公司取得应税收入21200元，开具增值税专用发票注明销售额20000元，税额1200元；接受咨询服务支付价款5300元，取得符合抵扣条件的增值税专用发票注明销售额5000元，税额300元。
2.B公司和C公司分别取得收入2120元和4240元，未开具发票。
相关政策：提供金融服务的纳税人，应向其机构所在地的主管国税机关申报缴纳增值税。总分机构均在江苏省内的，由江苏省国家税务局批准。
银行、保险企业纳税人申请总分机构汇总缴纳增值税的，经江苏省国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管国税机关申报纳税，采取由总机构按照申报所属时期汇总计算总应纳税额，依据总机构和各分支机构收入占总收入的比重分配税款，分别在总机构和各分支机构所在地主管国税机关缴纳入库的方法。
该案例中A企业以前为非汇总缴纳营业税企业，2016年后已由江苏省国家税务局批准汇总缴纳增值税。A企业为按季申报的一般纳税人，在2016年7月征期内，由A公司汇总申报下设分支机构B、C公司5、6月份的增值税，计算全部应纳税额，并按照A、B、C公司的收入占比分配税款，分别在各自机构所在地缴纳入库。
报表填写：
1.A公司汇总全部分支机构的收入计算销项税额：
增值税发票开票金额=10000+20000=30000元，销项税额=30000×6%=1800元
未开具发票销售额=5300÷（1+6%）+3180÷（1+6%）+2120÷（1+6%）+4240÷（1+6%）=14000元，销项税额=14000×6%=840元。
2.A公司汇总全部分支机构取得的进项税额
符合抵扣条件的进项金额=1000+5000=6000元，进项税额=170+300=470元。
3.A公司汇总计算应纳税额=1800+840-470=2170元。
4.按收入占比分别计算A、B、C分支机构的入库税额
A公司应纳税额=2170×（10600+21200）÷（10600+5300+3180+21200+2120+4240）=1479.54元
B公司应纳税额=2170×（5300+2120）÷（10600+5300+3180+21200+2120+4240）=345.23元
C公司应纳税额=2170×（3180+4240）÷（10600+5300+3180+21200+2120+4240）=345.23元
5.A公司在机构所在地国税机关汇总填写申报表并交纳税款。
《营改增税负分析测算明细表》填报指南
自2016年6月申报期起，从事建筑、房地产、金融和生活服务等经营业务的增值税一般纳税人，应当在办理增值税纳税申报时，填报《营改增税负分析测算明细表》。
一、表式
（一）“税款所属时间”：指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。
（二）“纳税人名称”：填写纳税人单位名称全称。
（三）各列填写说明
1.“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。
2.“增值税税率或征收率”：根据项目适用的增值税税率或征收率填写。
3.“营业税税率”：根据项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。
4.第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额，包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。
5.第2列“销项(应纳)税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。
本列各行次＝第1列对应各行次×增值税税率或征收率。
6.第3列“价税合计”：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。
本列各行次＝第1列对应各行次+第2列对应各行次
7.第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。
8.第5列“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。
本列各行次＝第3列对应各行次-第4列对应各行次
9.第6列“销项(应纳)税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，按以下要求填写。
（1）销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的
本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率
（2）销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的
本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税征收率)×对应行次增值税征收率
10.第7列“增值税应纳税额（测算）”：反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。
（1）销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的
本列各行次＝第6列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》
主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和
（2）销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的
本列各行次＝第6列“销项(应纳)税额”对应各行次
11.第8列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期初余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期本表第12列“期末余额”对应行次。
12.第9列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期发生额”：填写按原营业税规定，本期取得的准予差额扣除的服务、不动产和无形资产差额扣除项目金额。
13.第10列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期应扣除金额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期应扣除的金额。
本列各行次＝第8列对应各行次+第9列对应各行次
14.第11列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期实际扣除金额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除的金额。
（1）当第10列“本期应扣除金额”各行次≤第3列“价税合计”对应行次时，本列各行次＝第10列对应各行次
（2）当第10列“本期应扣除金额”各行次＞第3列“价税合计”对应行次时，本列各行次＝第3列对应各行次
15.第12列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期末余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期期末结存的金额。
本列各行次＝第10列对应各行次－第11列对应各行次
16.第13列“应税营业额”：反映纳税人按原营业税规定，对应项目的应税营业额。
本列各行次＝第3列对应各行次－第11列对应各行次。
17.第14列“营业税应纳税额”：反映纳税人按原营业税规定，测算出的对应项目的营业税应纳税额。
本列各行次＝第13列对应各行次×对应行次营业税税率
（四）行次填写说明
1.“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。
本行第3列“价税合计”＝《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。
本行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”＝《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。
2.其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。
案例
某商业银行E银行为增值税一般纳税人，2016年5月发生以下业务：贷款利息收入（不含金融机构往来利息收入）5300万元，购进软件、办公用品等低值易耗品适用17％税率的增值税货物585万元。?（一）增值税申报??对E银行来说，在此次效应分析工作中，在界定它的营改增主行业及主征收品目时，根据《营改增试点行业明细表》，首先它属于“金融业”，进一步细化应属于“货币金融服务”，最后在该行业目录下找到它的对应的主行业应为“商业银行”，其对应的主征收品目应标识为“货款服务”。??该银行当月的增值税申报如下：??销项税额＝5300÷(1+6%)×6%＝300(万元）??进项税额＝585÷(1+17%)×17%＝85（万元）??应纳税额＝300-85＝215（万元）??最后填报的《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”“本月数”为300，《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”“本月数”为215。??（二）填报《营改增税负分析测算明细表》
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