增值税会计分录财税系列课程王锋总账二级科目三级科目说明应交税费应交增值税进
项税额企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税
额，用红字登记。已交税金企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。减
免税款企业按规定享受直接减免的增值税额。出口抵减内销产品应纳税额企业按规定的退税率计算的出口货物的当期抵免税额。转出未交
增值税企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记出口退税企业出口货物按规定计算的当期
免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退税款，用红字登记。销项税额企业销售货物
或提供应税劳务应收取的增值税额。企业货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
进项税额转出企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。转出多交
增值税企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。未交增
值税借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的未交增值税；期末借方余额反映多交的
增值税，贷方反映未交的增值税。待抵扣进项税额辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税费—待抵扣进项税额”。交叉稽核比
对无误后，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费—待抵扣进项税额”。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交
税费—待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。一般纳税人增值税分录分录举例2016年3月购入货物200万，税额34万元，取得专
票并抵扣。借：库存商品2000000应交税费—应交增值税（进
项税额）340000贷：应付账款23400002.
2016年3月预交本月增值税1万元。借：应交税费—应交增值税（已交税金）10000贷：银行存款
10000分录举例3.2016年3月销售货物100万，税额17万元，取得专票并抵扣
。借：应收账款1170000贷：主营业务收入
1000000应交税费—应交增值税（销项税额）1700004.2016年3月月底结转应交
增值税（17-34-1=-18）。借：应交税费—未交增值税180000贷：
应交税费—应交增值税（转出多交增值税）180000一级科目二级科目三级科目期初余额本期发生额期末余额借方贷
方借方贷方借方贷方应交税费应交增值税进项税额340,000340,000
已交税金10,00010,000减免税款出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税出口退税销项税额170
,000170,000进项税额转出转出多交增值税180,000
180,000应交增值税合计--350,000350,000
--未交增值税180,000180,000待抵
扣进项税额2016年3月科目余额分录举例2016年4月购入货物100万，税额17万元，取得专票并
抵扣。借：库存商品1000000应交税费—应交增值税（进项税
额）170000贷：应付账款11700002.2
016年4月销售货物300万，税额51万元，取得专票并抵扣。借：应收账款3510000
贷：主营业务收入3000000应交税费—应交增值税（
销项税额）510000分录举例4.2016年4月月底结转应交增值税（51-17-0.1=33.9）。借：应交税费
—应交增值税（转出未交增值税）339000贷：应交税费—未交增值税339
0003.2016年3月购买税控盘，按财税201215号文件可以抵免增值税。借：应交税费—应交增值税（减免税款）1
000贷：银行存款1000一级科目二级科目三级科目
期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方应交税费应交增值税进项税额
340,000170,000510,000已交税金10,00010
,000减免税款1,0001,000出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税
339,000339,000出口退税销项税额170,000510,000
680,000进项税额转出转出多交增值税180,000180,000应交增值税合计
350,000350,000510,000510,000860,000860,000未交增值税
180,000339,000159,000待抵扣进项税额2016年4月科目余额
分录举例2016年5月交纳上月增值税。借：应交税费—未交增值税159000贷：银行存款
159000某工业企业核定为小规模纳税企业。购入原材料取得专用发票，成本10000
元，税额1700元，企业开出银行汇票。本期销售产品含税价10300元，收到银行承兑汇票。1）购进：借：原材料11
700贷：其他货币资金—银行汇票存款117002）销售：借：应收票据10
300贷：主营业务收入10000应交税费—应
交增值税3003）次月缴纳:借：应交税费—应交增值税300贷：银行存款3
00热点问题：有的老师说进项留抵不用转到未交增值税借方，2015年注会的书上也是这么说的。还有《企业会计准则2007》里面没有
未交增值税这个科目了。答：之前提到的这些详细科目处理方法来自于《企业会计制度2002》（目前没作废）看原文：2171应
交税金：应交增值税：本月上交本月的应交增值税，借记本科目(应交增值税──已交税金)，贷记“银行存款”科目。月度终
了，将本月应交未交或多交的增值税额自本科目(应交增值税──转出未交增值税、转出多交增值税)转入本科目(未交增值税)，结转后，本科目
(应交增值税)明细科目的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。未交增值税：月度终了，将本月应交未交增值税自本科目(
应交增值税)明细科目转入本科目(未交增值税)明细科目，借记本科目(应交增值税──转出未交增值税)，贷记本科目(未交增值税)；
将本月多交的增值税自本科目(应交增值税──转出多交增值税)明细科目转入本科目(未交增值税)明细科目，借记本科目(未交增值税)，
贷记本科目(应交增值税──转出多交增值税)科目。本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目(未交增值税)，贷记“银行存款”
科目。总结：2002年的制度交本月税用已交税金，交以前的税用未交增值税。应交增值税期末贷方没有余额，但是有借方余额（即留
抵还体现：主要怕企业用留抵的冲欠税，所以分开显示。注会2015年的教材也采用此观点）答：《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进
项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》国税发〔2004〕112号为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人（
以下简称“纳税人”）既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题通知如下：一
、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。总结：这个文件允许欠税冲留抵，所以就
没必要分开核算，期末可以将所有情况下的应交增值税结平。税务师教材采用此观点，详见《税务代理实务》（原来叫：注册税务师）《企业会计
准则》2007，科目说明（财会200618号文件）2221应交税费（将以前制度的涉及税和政府规费的应交税金和其他应交款合并
了）二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“
已交税金”等设置专栏。……（四）交纳的增值税，借记本科目（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。……总
结：新准则只列出五个三级明细，没有提到未交增值税，交税也不区分是否为当期了。这样一来，就不需要转出未交增值税和转出多交增值税
和未交增值税了，在很大程度上方便了大部分新手。但是对于比较复杂的公司，比如有的大企业一个月预缴三次增值税，明细科目就
不够了。准则不像以前的制度，面面俱到，而是在科目说明提到：企业可以根据自己的情况设置明细科目。这样一来大家可以自行把握，可以按照2
002年制度的方法进行改良，也可以按照准则列举的简化处理。总账二级科目三级科目说明应交税费
应交增值税进项税额企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入用蓝字登记；退
回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。已交税金企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增
值税额用红字登记。减免税款企业按规定享受直接减免的增值税额。出口抵减内销产品应纳税额企业按规定的退税率计算的出口货物的
当期抵免税额。转出未交增值税企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记出口退税企业
出口货物按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退税款，用红字登记。
销项税额企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的
销项税额，用红字登记。进项税额转出企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。转出多交增值税企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。未交增值税借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方反映未交的增值税。待抵扣进项税额辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税费—待抵扣进项税额”。交叉稽核比对无误后，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费—待抵扣进项税额”。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费—待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。一般纳税人增值税分录 |
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