“营改增”对建造合同核算影响及调整案例分析
“营改增”后，对建造合同核算将产生影响，尤其老项目，涉及相关数据的调整问题，本文通过案例，就营改增后，对建造合同的影响及相关数据调整做了详细的说明并附核算分录，希望能给广大营改增建筑业会计人有所帮助，并一同交流，若有不同意见或发现错误，请在文后留言，本站将及时反馈作者修改。
??????某建设集团公司于2015年4月份中标一高速公路工程项目，并于当月签订工程施工合同，合同额10300万元，合同工期18个月，合同约定，该工程无动员预付款，乙方按月向甲方上报工程计量，甲方根据经审批的计量向乙方支付90%的进度款，工程交工验收后一个月内支付至合同额的95%，剩余5%作为工程缺陷责任保证金，两年后支付，该工程于当年5月1日正式开工。
该公司对此工程按照建造合同准则核算，并依据成本完工百分比法确认完工进度，经测算，该工程预计合同总收入10300万元，预计合同总成本9270万元，因生产需要，该公司把部分辅助工程以分包方式分包给劳务队伍，预计总额在824万元，该工程执行营业税率3%，综合附加税率12%，按当期确认的营业收入计提营业税金及附加，按实际收款额向甲方开具建筑业统一发票。假设发生的成本均获得合法有效凭据。
截至2016年4月30日，该工程完工进度为70%，累计确认营业收入7210万元，营业成本6489万元，其中分包成本618万元，合同毛利721万元，经甲方审批累计计价6859.80万元，累计支付工程进度款6180万元。
因2016年5月1日之后，建筑业、房地产业、金融业和一般生活服务业等所有行业均全面征收增值税。该工程符合营改增办法中适用简易计税方法条件，由于该工程大部分成本已经发生，后续可获取的可抵扣进项较少，故该公司对该工程选择简易计税方式，按3%征收率，并得到甲方同意。
一、建造合同相关数据调整
由于营业税为价内税，增值税为价外税，对营改增前尚未应税的工程价款将按照价税分离方式缴纳增值税，会对相关数据产生影响，为此，该公司于2016年4月份对该工程相关数据进行如下调整：
1、预计合同总收入的调整
调整后的预计合同总收入=已纳税价款+（原预计合同总收入-已纳税价款）/（1+3%）=6180+（10300-6180）/（1+3%）=10180万元
2、预计合同总成本的调整
调整后的预计合同总成本=已发生合同成本+（尚需发生的合同成本-尚需发生的分包成本3%/（1+3%））=6489+（2781-2063%/（1+3%））=9264万元
3、工程结算科目的调整
应调整的工程结算金额=（累计已计价额-累计支付工程进度款）3%/（1+3%）=（6859.80-6180）3%/（1+3%）=19.80万元
调整分录：
贷：工程结算????????????????????????????????????????????????????-19.80
???????贷：其他应付款-待转增值税?????????????????19.80
4、营业税金及附加的调整
至2016年4月30日，该工程累计计提营业税金及附加金额为：（7210-618）3%（1+12%）=221.49万元
该工程累计已缴纳营业税金及附加金额为：61803%（1+12%）=207.65万元
期末该工程营业税金及附加余额为：221.49-207.65=13.84万元
调整分录：
借：主营业务税金及附加????????????????????-13.84
???????贷：应交税费-营业税金及附加??-13.84
二、营改增后会计核算??????????????????????
该工程于2016年10月31日按期完工，并通过交工验收，在2016年5月1日至12月31日发生如下业务：
1、发生人员工资、五险一金等共计300万元
借：工程施工-合同成本-直接人工????300.00
???????贷：应付职工薪酬?????????????????????????300.00
2、发生材料成本共计1600万元
借：工程施工-合同成本-直接材料????1600.00
???????贷：原材料/周转材料等???????????????1600.00
3、发生机械费用共计600万元
借：工程施工-合同成本-机械使用费600.00
???????贷：应付账款/银行存款等???????????600.00
4、发生其他直接费用共计75万元
借：工程施工-合同成本-其他直接费75.00
???????贷：银行存款???????????????????????????????????75.00
5、结算分包工作量206万元
借：工程施工-合同成本-劳务分包????200.00
???????应交税费-未交增值税????????????????????6.00（2063%/（1+3%））
???????贷：应付账款/银行存款等???????????206.00
6、甲方批复工程计量3440.20万元
借：应收账款???????????????????????????????????????????3440.20
???????贷：工程结算???????????????????????????????????3340.00（3440.2/（1+3%））
????????????????应交税费-未交增值税???????????90.18（334090%3%）
????????????????其他应付款-待转增值税??????10.02（334010%3%）
7、收到甲方工程进度款3096.18万元
借：银行存款??????????????????????????????????????????3096.18（3440.290%）
???????贷：应收账款??????????????????????????????????3096.18
计提税金并完税
应缴纳增值税（3096.18-206）3%/（1+3%）=84.18万元
应缴纳附加税84.1812%=10.10万元
借：主营业务税金及附加????????????????????10.10
???????贷：应交税费-附加税???????????????????10.10
借：应交税费-未交增值税???????????????????84.18
?????????????????????????-附加税????????????????????????????10.10
???????贷：银行存款??????????????????????????????????94.28
8、10月末根据以上发生成本计算完工进度并确认收入
完工进度=累计发生成本/预计合同总成本=（6489+300+1600+600+75+200）/9264100%=100%
本期（2016年5月-10月，下同）应确认营业收入=预计合同总收入完工进度-已确认营业收入=10180100%-7210=2970万元
本期应确认合同毛利=2970-2775=195万元
借：主营业务成本?????????????????????????????????2775.00
???????工程施工-合同毛利????????????????????????195.00
???????贷：主营业务收入?????????????????????????2970.00
9、2016年11月25日，甲方按合同约定，支付工程进度款至合同额的95%
借：银行存款??????????????????????????????????????????508.82
???????贷：应收账款??????????????????????????????????508.82
计提税金并完税
应缴纳增值税508.823%/（1+3%）=14.82万元
应缴纳附加税14.8212%=1.78万元
借：主营业务税金及附加????????????????????1.78
???????贷：应交税费-附加税???????????????????1.78
借：其他应付款-待转增值税??????????????14.82
???????贷：应交税费-未交增值税???????????14.82
借：应交税费-未交增值税???????????????????14.82
?????????????????????????-附加税????????????????????????????1.78
???????贷：银行存款??????????????????????????????????16.60
10、2016年12月份该工程审计完成，审定额与计价金额一致，经梳理，该工程相关成本费用已全部结算完毕切已记账，决定对工程施工与工程结算对冲处理。
借：工程结算????????????????????????????????????????10180.00（6859.8-19.8+3340）
???????贷：工程施工-合同成本?????????????9264.00
??????????????????????????????????-合同毛利?????????????916.00（721+195）
11、2018年10月31日，该工程质量缺陷责任期期满，无质量缺陷，竣工验收后甲方支付剩余5%质保金。
借：银行存款??????????????????????????????????????????515.00
???????贷：应收账款??????????????????????????????????515.00
计提税金并完税
应缴纳增值税5153%/（1+3%）=15万元
应缴纳附加税1512%=1.80万元
借：主营业务税金及附加????????????????????1.80
???????贷：应交税费-附加税???????????????????1.80
借：其他应付款-待转增值税??????????????15.00
???????贷：应交税费-未交增值税???????????15.00
借：应交税费-未交增值税???????????????????15.00
?????????????????????????-附加税????????????????????????????1.80
???????贷：银行存款??????????????????????????????????16.80
以上仅就“营改增”后对建造合同核算相关数据和分录进行体现，其他分录未一一列示，对建筑业异地施工增值税预缴也未体现，请根据全面推开营改增实施办法执行。
文章：施工会计网
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