营改增后地下车位的增值税处理

营改增后地下车位的增值税处理利安达财税发布时间：2016-06-20房地产企业土地增值税清算时，地下车位的处理一直是各界争论的焦点，营改
增后，地下车位的增值税如何处理呢？以下是笔者对房地产企业地下车位的增值税处理建议，与大家一起讨论：一、地下车位的分类1、非人防地下
车位：业界对其权属一直有争议，税法上暂不考虑其法律权属，按收益人判定如何征税。2、人防地下车位：产权归人防办所有，“谁投资谁收益”
。二、地下车位的不同处理办法（一）非人防地下车位1、地下车位可以办理产权证：房开企业对该地下车位进行出售，按销售开发产品计算缴纳增
值税。2、地下车位不可以办理产权证：房开企业对地下车位进行长期出租，租期为70年，即转让永久使用权。虽然合同只有20年的时效，但一
般开发商约定20年后购买房（或长期租赁方）拥有使用权，这虽然在法律界的争议比较大，但税法上按照转让永久使用权，即应按照销售不动产缴
纳增值税，房开企业销售自行开发的地下车位应按照销售开发产品缴纳增值税。3、地下车位用于出租：地下车位在出售（包括转让永久使用权）前
用于出租的，则应按动产经营租赁服务缴纳增值税。（二）人防地下车位1、人防地下车位用于出租：按不动产经营租赁服务缴纳增值税。2、人防
地下车位用于转让：房开企业单独作价转让其永久使用权，按销售开发产品缴纳增值税。3、人防地下车位移交给业主：无偿移交给业主使用，作为
公共配套处理，不视同销售，成本记入公共配费用，进项税额允许抵扣。（三）政策链接（36号文）1、转让建筑物有限产权或者永久使用权的，
转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。2、车辆停
放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。三、单独作价的地下车位是否作可售面积扣除土
地价款？1、18号公告第五条第三款：房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作
价结算的配套公共设施的建筑面积。2、所谓单独作价，应该理解为单独签订销售或转让使用权的合同，并收款价款或永久使用费。3、上述第1条
可以理解为：房地产项目可以出售的总建筑面积，包括单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。4、地下车位的销售或转让永久使用权，则应按“
当期允许扣除的土地款=（当期销售房地产项目建筑面积/房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地使价款”公式计算允许扣除的土地价款。销
售无产权的地下车位如何纳税来源：朱鱼翔发布时间：2016-07-24自从上次写了《营改增后地下车位的增值税处理》一文后，不断接
到关于地下车位的税务咨询，地下车位事儿确实挺多的，今天就与大家讨论一下“销售无产权地下车位”如何纳税的问题吧。房地产开发企业销售无
产权的地下车位，与业主签定《地下车位使用合同》，合同中明确约定:“该车位的使用期限为二十年……使用期限届满，甲方同意将该车位继续无
偿提供给乙方使用至XX年XX月XX日（与土地使用权期限一致）。该合同实质是将标的物的所有权进行永久性转让，不存在使用期限的问题。同
时合同约定，车位价为一次性支付，价格在10~20万元左右，与有产权的地下位销售价格相当。购卖方拥有车位的使用权、处置权，可以出租、
转让，不受房地产公司的管理、控制。销售无产权的地下车位如何纳税？目前有两种观点：一是按销售开发产品（或不动产）计算税金，二是按租赁
不动产计算税金。营改增之前，各地税务机关多数以第一种方式征税观念，即：房地产企业预售地下车位时，按照预售收入计算并预缴营业税、土地
增值税，按预计利润率计算未完工开发产品的预计利润，也就是说地下车位与地上商品房性质一样，作为销售开发产品处理。营改增之后（最近），
部分税务机关出现第二种征税观念，即：销售无产权的地下车位按照租赁服务缴纳相关税金，即：1、地下车位不并入土地增值税清算范围，收入、
成本应该从中踢除；2、应该按租金收入缴纳房产税。笔者认为，如何是销售地下车位（包括人防地下车位）永久性使用权，应该按照销售开发产品
计税缴纳增值税（以前是营业税）、土地增值税、企业所得税，不按租赁服务征税。本文不暂不讨论地下车位的法律权属，仅从税法层面进行分析，
与各位大伽一起讨论。一、土地增值税转让无产权的地下车位取得的收入，应该与销售商品房一起进行土地增值税清算，其收入、成本并入对应的
项目类型，计算土地增值税。政策依据如下：1、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条条例第二条所称的转让国有土地使用权
、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。第四条
条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。说明：“以出售或者其他方式有偿转让房地产的
行为”，这里的其他方式，应该是出售所有权以外的方式，包括转让永久使用权。2、《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关
问题的通知》国税发[2006]187号?“四、土地增值税的扣除项目”（三）房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用
房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处
理：1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成
本、费用可以扣除；?3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。说明：该文件明确说明了，停车场（库）建成后有偿转让的，
应计算收入，并准予扣除成本、费用，与有无产权没有关联。3、《江苏省地方税务局公告关于土地增值税若干问题的公告》（苏地税规[2015
]8号）“四、关于车库（车位、储藏室等）问题”（二）不能办理权属登记手续的车库（车位、储藏室等），按照《国家税务总局关于房地产开发
企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第四条第（三）项的规定执行。说明：江苏省的规定进一步明示不能办
理产权的车库（车位、储藏室）按照187号文执行。二、营业税营改增前，销售地下车位（包括无产权）时，一般开具不动产销售发票，并按规定
预缴营业税。政策依据如下：《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）“九、销售不动产[本条股权转让部分失效]”销售
不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。本税目的征收范围包括：销售建筑物或
构筑物，销售其他土地附着物。（一）销售建筑物或构筑物销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或
永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。（二）销售其他土地附着物销售其他土地附着物，是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。其
他土地附着物，是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。说明：转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，地下车位的使用年限与土
地使用权的年限相当，购买者拥有其使用、处分的权益，可以转让、变卖，房地产开发企业不再保留其控制权。三、增值税营改增后，房地产开发企
业销售开发产品应缴纳增值税，根据“《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）”的规定，销售地下车位的使用
权，应该缴纳增值税。《附件1附：销售服务、无形资产、不动产注释》三、销售不动产转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物
或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。四、所得税根据企业会计准则
和税法的相关规定，销售无产权地下车位的使用费收入应作为一次性收入计入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。即使不考虑上述合同的性质，根据
企业会计准则和税法的规定，上述合同规定的使用费收入应作为一次性收入计入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。政策依据如下：1、《企业会计
准则第14号-收入（2006）》（财会（2006）3号）第二条规定:“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、
与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。”地下车位使用权收
入应为让渡资产使用权收入。该准则第十六条规定:“让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。”销售地下车位使用权收入应为使用费
收入。该准则第十八条第二款规定:“企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额:（一）……（二）使用费收入金额，按照有关合同
或协议约定的收费时间和方法计算确定。”因此，销售地下车位取得的收入，应按合同约定的收费时间和方法计算确定。该合同规定一次性收取使用
费，且不提供后续服务，应当视同销售该项资产一次性确认收入。2、《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发【2009】31号）
第五条开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收
取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他
收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。第十七条企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场
馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：（一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公
共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。（二）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地
方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。
第三十三条企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。说明：销售地
下车位取得的收入应一次性计入应纳税所得额，其成本应当单独核算或者作为公配套设施进行处理。五、结论综上，房地产开发企业销售无产权的地
下车位（包括人防地车位），应作为销售开发产品计算各项税金，并结转收入、成本。附：《2011年度国家税务总局纳税服务司房地产专业税收
答疑》61、房地产公司转让人防设施如何进行税务处理？公司整体转让一处商业房产（商业房产上面还有住宅，不在转让资产之内），包括地下停
车位（地下停车位属于人防设施，无房产证），请问，其中地下停车位转让收入需不需要缴纳土地增值税，受让方是否要缴纳契税？如不需要缴纳，
如何确定停车位部分的转让收入才符合税收政策，还会涉及哪些税种？答：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条转让国有土地使用权,地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳土地增值税。根据《营业税税目注释（试行稿）》规定：“销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。”据此，房地产企业出售的地下停车位，以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。对取得销售收入应缴纳营业税、土地增值税、企业所得税。受让方不能办理车位产权手续，不需要缴纳车位契税。