《增值税会计处理规定》学习与解读财会【2016】22号CONTENTS主要内容1解读——变化要点1解读——变化要点CONTENTS目录2
学习——做账要点1解读——变化要点CONTENTS目录2学习——做账要点3纠错——政策模糊点变化要点会计科目结构变化会计科目名称
变化会计科目核算内容变化财务报表列报项目变化会计科目结构重要变化一般纳税人增值税会计科目设置结构图二级科目增加为10个，与36
号文件之前比较，增加7个；与27号征求意见稿相比较，增加3个仅”应交增值税”，保留三级明细核算，其他均不设置三级专栏好处：核算
内容，逻辑清晰，便于理解操作和列报反映一般纳税人增值税会计科目结构进项税额应交增值税销项税抵减未交增值税已交税金应交税费预交增值税
转出未交增值税待抵扣进项税减免税款待认证进项税出口抵减内销产品应纳税额销项税额增值税留抵税额出口退税简易计税进项税额转出转让金融商
品应交增值税转出多交增值税代扣代交增值税待转销项税额会计科目结构重要变化小规模纳税人增值税科目结构图应交增值税转让金融商品
应交增值税代扣代交增值税小规模纳税人增值税会计科目结构应交增值税应交税费转让金融商品应交增值税代扣代交增值税核算内容变化“应
交增值税”选择一般计税办法的一般纳税人核算科目维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发
生的当期计提、扣减、缴纳、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。图：
借方进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵内销产品应纳税额贷方、销项税额、出口退税、进项税额转出、
转出多交增值税核算内容变化（预交增值税）预交增值税名称有了变化。”缴“变为”交“，符合会计原则，保持了一致性。账务处理变
化（特别的”房地产企业“）36号文件回顾(需要预缴税款的企业）建筑业房地产该二级明细为增设科目，与征求意见稿相比，把“预
缴”改为了“预交”，会计处理的规定基本一致。科目核算根据财税[2016]36号文件规定需预交增值税的几种特殊情形，考虑了建筑房、
地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目
列报的要求。核算内容变化（预交增值税）注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳
税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。借：应交税费——预交增值税贷：银行存款月份终了，将当月预缴的增值税额自
“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税核算内容变化未交增值
税变化不大，增加了预交增值税处理内容核算一般纳税人月度终了从”应交增值税“、”预交增值税“转入的当月应交未交、多交或预缴的增值
税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。核算内容变化（未交增值税）[会计分录举例]一般来说月末做如下分录1、月份终了，将
当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应
交税费——未交增值税2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——未
交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）核算内容变化（未交增值税）[会计分录举例]一般来说月末做如下分录3、月
份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预
交增值税4、当月交纳以前期间未交的增值税额借：应交税费——未交增值税贷：银行存款核算内容变化（待抵扣进项税额）待抵扣进项税额
（与征求意见稿一致）确认了财办会[2016]27号的征求意见稿的处理办法，核算内容里增加了36号文中固定资产、在建工程进项税
额分两年（13个月）抵扣的处理。在原纳税辅导期管理进项税额不动产分两年（13个月）抵扣金额核算内容变化（待抵扣进项税额）
公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为借：固定资产/在建工程（发票注明的不含税价）应交税费
——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）——待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应
付票据/应付账款购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为：借：
在途材料/材料采购等（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的100%入账）贷：银行存
款/应付票据/应付账款核算内容变化（待抵扣进项税额）在转变用途的当期，会计分录：借：应交税费——待抵扣进项税额（按原发
票注明税款的40%入账）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（按原发票注明税款的40%入账）从改变用途的当月
算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷
：应交税费——待抵扣进项税额（36号文规定：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%
部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。）购入物资用在建工程（自建）
情况，改变用途例如：2016年6月10日，某A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始
计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。借
：固定资产-办公楼10000000应交税费-应交增值税（进项税额）660000应交税费-待抵扣
进项税额440000贷：银行存款11100000剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6
月）抵扣时的处理1、会计处理借：应交税费-应交增值税（进项税额）440000贷：应交税费-待抵扣进项税额440000核算内容
变化待认证进项税额（新增，与征求意见稿基本一致）待认证专票待稽核海关缴款书核算内容变化待转销税额（新增，与征求意见稿基本一致）
会计与增值税确认收入的时点不一致这里核算的主要是由于会计与增值税税法在确认收入时点不一致时，产生的待后期开票确认的销项金额，这样
处理解决了增值税作为价外税，会计入账金额需价税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报要求，也能帮助企业更清楚未来将产生的应纳税
金额。例如，跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年的
期末会计处理为：借：应收账款/应收票据贷：应交税费——待转销税额主营业务收入核算内容变化增值税留抵税额（与征求意见稿基本一致
）【举例】兼营业务企业从目前来看，这其实变成了一个多余的科目，估计以后不会用到了。连接：国家税务总局公告2016年第75号国税公告
201675号自2016年12月1日起，申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”和第20栏“期末留抵税额”“
一般项目”列“本年累计”栏次停止使用，不再填报数据。本公告发布前，申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中有
余额的增值税一般纳税人，在本公告发布之日起的第一个纳税申报期，将余额一次性转入第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本月数”中.
核算内容变化简易计税（变化，由原三级明细提升为二级科目）核算一般纳税人采用简易计税办法而产生当期计提、扣减、缴纳业务与
一般计税办法下的当期业务均在“应交增值税”二级科目下核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。【举例】建筑房地产老项目、建筑甲供材
、清包工等劳务派遣等核算内容变化转让金融商品应交增值税（变化，由原三级明细提升为二级科目）核算纳税人（一般和小规模）金融商品
的转让业务应纳税额本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目，值得注意的是，在增值税税制下，金融商品持有期间(含到期)
利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入应当按照贷款服务缴纳增值税，这部分税金不在此科目核算。核算内容变化代扣代交增值税（
变化，由原三级明细提升为二级科目）核算纳税人（一般和小规模）购进境外应税行为代扣代缴的增值税本科目是这次发文“应交税费”下新增
的一个二级明细科目，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴
的增值税应该通过此科目核算。名称及列报变化税金及附加（变化，由原营业税金及附加变更）名称变化核算内容扩大增加印花税、房产税、
车船税、土地使用税【分录举例】名称及列报变化不再统一列报在“应交税金”项目分情况，分别列报在“流动资产”“其他流动资产
””其他非流动资产““流动负债”“应交税金”“其他流动负债“”其他非流动负债“学习——账务处理要点购买销售
差额采购增加了当月未认证的可抵扣增值税账务处理，先记入”待认证抵扣进项税额“认证后再记入”进项税额“退货的处理，根据税法规定，明
确了两种情况的处理。采购（不得抵扣，争议）采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无
形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵
扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等
科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。考虑到了待认证处理的
一致性，忽视了会计准则的规定，表述也不够清晰计不计”进项税额“？容易误解！涉及跨期调整及后续计量不需要的麻烦！会计准则：购入的
不能抵扣进项税额应计入成本采购发票未到不需暂估增值税[解读]与以往的规定不同，此处明确了未收到票据暂估入账的成本，不再需
要暂估增值税。采购境外1）计提借：“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等“应交税费——应交增值税（进项税
额）”贷：“应付账款”等“应交税费——代扣代交增值税”2）借“应交税费——代扣代交增值税”贷“银行存款”销售增加
”工程结算“（建筑安装）小规模纳税人、简易计征办法单独核算，不计销项税额增值税纳税义务早于会计收入会计收入早于增值税
纳税义务明确待转销项税额核算差额征税金融商品转让房地产建筑劳务派遣金融商品转让实际转让当期期末收益按差额计算应纳税额
,借:投资收益贷:应交税费——转让金融商品应交增值税LOREM损失按差额计算应纳税额借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷:投资收益年末仍有借方余额借：投资收益贷:应交税费——转让金融商品应交增值税12非金融商品一般计税可差额抵扣费用/成本在发生时,正常入账纳税义务发生时,计入”销项税额抵减”LOREM简易计税可差额抵扣费用/成本在发生时,正常入账纳税义务发生时,计入”简易计税”借方小规模纳税人可差额抵扣费用/成本在发生时,正常入账纳税义务发生时,计入”应交增值税”借方213谢谢您的学习！自由选择改变未来 |
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