摘要现行的完全成本法是将成本按其经济用途进行分类，把直接材料、直接人工、制造费用作为产品成本，将销售费用、管理费用等非生产成本作为期间成本，
计算损益价值。该方法确定的净收益能够满足会计准则和会计制度的要求。但这种方法也存在着严重缺陷，不能满足企业内部管理、绩效考核等方面
的要求。因此，在加强企业内部管理时，产品成本计算的全成本法不如可变成本法。由此，变动成本法在企业内部管理中得到了重视和逐步应用。本
文首先介绍了变动成本法的理论，其次对变动成本法与完全成本法的进行了比较，最后对昆山世硕电子有限公司变动成本法与完全成本法的应用进行
研究。有限公司应用进行了比较，最后在分析可变成本法应用的条件和方法的基础上，以昆山世硕电子有限公司说明了它在企业经营决策中的应用，
并对其进行了评价，从而促进变动成本法和完全成本法在我国企业中的应用。关键词：变动成本法；完全成本法；应用AbstractThe
fullcostmethodisthetraditionalcostaccordingtotheirusage
sareclassified,thedirectmaterials,directlaborandmanufact
uringcostsastheproductcost,thecostofsales,managementfe
esandothernonproductioncostsasperiodcost,profitandloss
calculationvalue[don''tunderstandwhatisnotwrong].Thenet
incomedeterminedbythismethodcanmeettherequirementsofacc
ountingstandardsandaccountingsystems.However,thereareseri
ousdefectsinthismethod,whichcannotmeettherequirementso
finternalmanagement,performanceassessmentandsoon.Therefor
e,whentheinternalmanagementoftheenterpriseisstrengthened
,thetotalcostmethodofproductcostcalculationcannotbetr
ansformedintothismethod.Therefore,thevariablecostmethodh
asbeenpaidattentiontoandappliedgraduallyintheinternalm
anagementoftheenterprise.Thispaperfirstintroducesthetheo
ryofvariablecostmethod,thevariablecostmethodandfullcos
tmethodarecompared,finallytoKunshanShiShuoElectronicsCo
.,applicationofvariablecostingandfullcostingof[thissect
ionofmeaningisright,buttheoverallsentenceisnotsmooth.
Limitedapplicationarecompared,basedontheanalysisintocond
itionsandmethodsofapplicationofthismethodontheKunshanS
hiShuoElectronicsCo.Ltd.toshowitsapplicationinbusiness
decision-makingprocess,andhascarriedontheevaluation,soas
topromotetheapplicationofcostmethodandfullcostmethodi
ntheenterpriseinourcountry.Keywords:variablecostmethod;
fullcostmethod;application一、引言1二、变动成本法和完全成本法的相关概述1（一）变动成本法的概念
1（二）完全成本法的概念1（三）两种方法在企业应用的必要性1三、变动成本法与完全成本法的比较1（一）应用条件不同1（二）内容不同
2（三）存货水平、销售水平不同2（四）销货成本计算公式不同2（五）所提供的信息用途不同3（六）对产量的决策与适应性不同3四、昆山
世硕电子有限公司变动成本法与完全成本法的应用研究3（一）昆山世硕电子有限公司简介3（二）完全成本法对内部环境成本的核算3（三）变动
成本法下的环境成本核算41.变动成本法对内部环境成本的核算42.变动成本法对外部环境成本的核算53.以变动成本法下的案例分析6五、
结论9参考文献10致谢11一、引言日益激烈的市场竞争，中国企业面临的生产和管理问题。企业成本分析与决策成为控制生产成本、提高经济效
益的主要途径。可变成本法主要用于企业财务管理部门，提供准确可靠的企业成本数据信息。与传统成本法相比，可变成本法提供了更为准确和准确
的企业成本信息。二、变动成本法和完全成本法的相关概述变动成本法的概念企业生产的商品具有一定的成本，而成本的核算包括两方面内容：首先
是制造原料的成本和加工成本；其次是制造业的劳动力成本。原材料成本、加工成本、人工成本，共同构成企业商品的总成本。但商品总成本的计算
方法过于简单。在实际的生产和管理过程中，企业的总成本包括许多方面。企业财务会计将企业商品的总成本定义为：企业在一定数量的商品中产生
的一切费用，包括硬件成本、软件成本、材料损耗费用等。变动成本法将成本包括所有企业，只会改变成本为主要研究对象，而不直接参与例如生产
成本：那些仅能维持企业的正常运作的潜在成本，将不被计算在内。完全成本法的概念完全成本法是将总生产成本转化为成品成本，只有非直接生产
的产品成本作为一个时期的成本处理。如果目前的产品产量为零，产品不是生产成本的内容，而且各种固定资产和设备或折旧，导致产品产量为零，
成本不是零的现象。（三）两种方法在企业应用的必要性从某种意义上说，完全成本法和可变成本法的优点和缺点是互补的。如果完全成本法适用
于对外财务报表的编制，与变动成本法是不合适的；前者是无法提供经营管理的各种有用信息的需求，也不利于短期经营决策；后者可以满足这些要
求。两种方法分别对企业生产成本水平进行评价和评价，核算内容在固定制造成本中，其余项目是相同的；这两种方法具有明显的互补性，是企业管
理不可缺少的。不仅可以享受到基于变动成本法计算的好处，并能满足统一会计事项的要求，企业应在会计方法为基础，同时提供成本数据的另一方
法，如成本效益原则，将使企业增加额外的经营成本或提高会计工作人员的工作负担。为了使企业的成本核算不仅能满足内部管理的需要，又要考虑
外部报告的要求，与变动成本法和完全成本法计算出的净利润是可以相互转化的，因此在成本会计实践中常常将两种方法结合起来，实现的“组合系
统”。它必须通过灵活多样的方法和手段，为决策提供有用的信息，规划，控制和企业管理的其他方面；另一方面，定期提供财务报表还是外部投资
者、债权人和其他代理服务。这两个函数可以通过以下两种方法计算。因此，二者并非相互排斥，也不可能相互替代。并应相互结合，相得益彰。既
不能用成本计算的方法替代另一种成本计算方法，也不需要搞二元并行的成本计算系统，而只需要在计算系统的基础上进行统一的计算方法。三、变
动成本法与完全成本法的比较（一）应用条件不同完全成本法首先要求将所有的成本按照其经济用途进行分类，将整个生产成本作为产品成本的组成
部分。其中，生产成本包括直接材料、直接人工和制造成本，非生产成本包括销售和管理成本。变动成本法是在对成本行为进行分析的基础上，根据
生产成本与产出变动之间的线性关系，将产品成本分为变动成本和固定成本。其中，可变成本包括直接材料，直接人工，可变制造成本和可变销售和
管理成本，固定成本，包括固定的制造成本和固定的销售和管理费用。（二）内容不同在完全成本法下，产品成本指总制造成本，包括直接材料
、直接人工和制造成本。在可变成本法下，产品成本由可变生产成本构成，包括直接材料、直接劳动和可变制造成本。这是因为固定的制造成本为企
业的生产经营提供了一定的条件，为了保持生产能力，使企业处于随时准备的状态和成本，就没有与其产品实际生产的直接接触，无论是由于产量增
加，不是因为产量下降，其本质是会计期间的关系，因此，固定的制造成本不应推迟到下一会计期间，但应计入当期损益当期发生。在可变成本法下
，期间成本包括所有固定成本和所有可变非生产成本的总和.。两种方法在产品成本和工期成本构成上的差异。表1企业产品成本及期间成本的构
成内容区别成本划分完全成本法变动成本法产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用变动制造费用期间成本管理费用固定制造费用管理
费用销售费用销售费用财务费用财务费用（三）存货水平、销售水平不同完全成本法不仅包括可变制造成本，而且还包括固定制造成本。当库存的
存在，对成本和本期期末库存已经销售成本之间的分配当期固定制造成本，导致销售的固定制造费用吸收部分作为收入在报告期销货成本与存货，按
照下一个结束成本期末存货吸收的固定性制造费用的其他部分。销货成本＝期初存货成本+本期发生的产品成本－期末存货成本可变成本法无论
是成品库存，在产品或产品的销售中，成本只包括可变制造成本，固定制造成本作为当期成本直接计入当期损益，而不计入销售成本或库存成本的可
能。销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量因此，可变成本法下的期末存货成本必须小于完全成本法下的期末存货成本。（四）销货成本
计算公式不同通常情况下销货成本的计算公式为本期销货成本＝期初存货成本+本期发生的产品生产成本－期末存货成本。完全成本法下，如果
初始库存等于零，那么单位库存成本、单位成本指数和单位销售成本等于单位生产成本指数，则可以用下列公式直接计算销售货物的成本，本期销货
成本＝单位生产成本×本期销售量，但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，应根据每个周期的产出分担固定制造成本的负担。可
变成本法，销售商品的成本都由生产成本的变化，开始库存为零，单位库存的期末存货成本，单位产品的成本和单位销售成本的三个指标，或者前后
期成本水平不变（即单位变动生产成本不变，固定生产成本不变）的条件下，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期
单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表示，可以用下面的公式直接计算：本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量。所提供的信
息用途不同完全成本法是指企业在适应了各种产品的间接成本后分配的，所有产品都要反映资本成本，确定实际成本和利润，主要是满足报告的需
要提供的。由于利润与销售关系缺乏规律性，可以激发企业增产的积极性。可变成本法是适应未来面向决策，加强内部管理的要求。由于利润与销售
之间有规律的关系，可以促进企业重视市场营销。（六）对产量的决策与适应性不同在完全成本法下，企业的产出波动对利润的影响很大。当产
量增加，单位产品的承诺，包括固定的生产成本在生产成本，从而降低了成本的单位产品。在这种情况下，即使销售量不变或减少，也有可能在利润
表中增加利润。这可能会让管理者做出错误的决定，继续增加产量。变动成本法，因为产品的生产成本与成本的变化一致，所以产量的增加并不会导
致单位变动成本的变化，而利润的盈亏平衡点后销售呈正相关趋势。与可变成本法相结合的销售数量决策将更多地考虑产品，与销售相比现代管理会
计的概念。可变成本法，该产品的制造成本，包括制造成本的变化，而固定制造成本是扣除当期损益，固定费用补偿从目前的销售产品承担；完全成
本法，对产品的制造成本，包括制造成本的变化，包括固定制造费用，这是由目前的产品生产承担补偿固定成本，而不是已销售的产品。四、昆山世
硕电子有限公司变动成本法与完全成本法的应用研究（一）昆山世硕电子有限公司简介世硕电子（昆山）有限公司又名世硕电脑科技（昆山）有限
公司，座落于昆山开发区精密机械工业园，母公司为和联集团。主要从事高科技电子产品的生产，为全球五大笔记本电脑生产企业之一，公司拥有世
界级工程技术研发团队，为消费者、企业用户提供最具创新的科技解决方案，母公司和硕联合科技股份有限公司为台湾华硕电脑股份有限公司之关系
企业，目前和硕集团除了在浦东新区康桥已注册三家公司外，于昆山建立的世硕科技构成“和联/永硕华东营运中心”，总投资6.27亿美元，包
括世硕科技（昆山）有限公司。主要从事笔记本电脑、手机等电子信息产品的研发与制造，是全球五大笔记本电脑生产企业之一。（二）完全成本法
对内部环境成本的核算一是传统成本，即一般我们所说的容易归集的直接成本，例如生产设备、排污费等。传统成本的发生通常直接与环保相关，并
且容易获得。因此。它的大小直接影响到企业对物质的消耗和浪费，我们必须在尽量节约的前提下去考虑这些成本。二是隐藏成本，是指包含在期间
费用中的，需要归集和再分配的对环境有所影响的成本，这类成本往往容易被企业管理者所忽视，它主要包括环境保护成本、废弃物负担的材料成本
、废弃物负担的资本成本的人力成本，隐藏成本的涉及面较多，范围较广，主要如表4-1所示。表4-1隐费于制造费用和期间费用中的环境成
本表隐藏于产品生产领域的制造费用隐藏于管理费用和销售费用领域维修成本研究和开发成本废物的管理人力资源成本设备环保安全监测环境守法无
毒无害材料的供应合法性的事件污染控制污染控制人力资源成本对环境组织或研究者的财务支持............三是偶发成本，这类环境
成本的发生与否具有极大的不确定性，从概念上看和或有负债比较类似。例如核电站泄漏而引发的未来可能面临的诉讼罚款、赔偿或污染修复成本。
四是形象与关系成本，是指企业为了提高社会形象和维护与周边关系而发生的成本，它们通常是不固定的，其发生与否受社会各界对企业行为的主观
判断的趋势。（三）变动成本法下的环境成本核算1.变动成本法对内部环境成本的核算不同企业具体情况各不相同，变动成本法的运用要充分
结合实际情况进行运用，因此运用变动成本法核算产品的环境成本依据企业环境资源的复杂程度会有所不同，这也会造成各个环境产生重大影响的企
业环境变动成本核算模型的差别。按工作内容区分不同类型的变动。在企业的生产活动过程中，构成价值链上的业务内容不同，变动成本法下根据业
务内容分出不同类型的变动，如材料整理准备、机器设备调整准备、产品运送等。分析成本与变动间的关系以确定各项变动的动因。比如，材料整理
数量就是材料整理准备变动的变动动因，机器调整工时就是设备调整准备变动的变动动因，生产线上运送产品的数量就是产品运送变动的变动动因。
设置成本库并归集资源耗费到变动中心。成本库又称同质成本库，它以变动中心中各项变动的耗费合并加总在一起。归集相关的可能的环境成本
进行成本变动分析通过环境成本动因比率分摊环境成本比较分析分配结果，寻求减低成本的措施图4.1变动成本法的环境成本核算流程2.变动
成本法对外部环境成本的核算变动成本法是一个以变动为基础的管理信息系统。它是一种非常具有优势的成本分析方法，用此方法对环境成本进行全
面的管理和控制，能够比较准确的分配环境成本。它以变动为中心，变动的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检
到发运销售全过程，通过对变动及变动成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本。它突破传统的成本核算观念。由于长期使用传统的成本核
算方法，以及企业会计准备的要求，使得一方面企业管理者以及会计人员都能较熟悉掌握并且较信任使用传统成本法进行企业成本核算，另一方面国
家相关政府机关同样熟悉传统成本法，而对变动成本法理解甚少。补充和更新了现行企业会计准则和制度。目前，按照我国的会计准则规定，我国企
业实际业务中成本计算方法采用的是传统成本法，但它作为一种全新的的成本管理方法，目前尚未获得我国有关会计准则和现行企业会计制度的认可
。下图就是变动成本法下环境成本的核算过程。确认环境成本环境成本的分配建立环境变动成本库确定环境成本动因确定环境变动计算分配率计
算产品的变动成本图4.2变动成本法在环境成本中的核算过程3.以变动成本法下的案例分析世硕公司生产3种不同的电路板：A型、B
型和C型。基本生产和成本数据见表1.表1世硕公司生产成本数据变动成本法计算程序：1、定义和选择主要变动，见表4-22、建立成本库
，见表4-23、选择成本动因，见表4-2、表4-3列出了经过估算的各产品消耗变动的比例4、计算成本库分配率，见表2表4-2变
动成本法的成本分类成本库类别成本动因成本动因数量变动成本（元）成本库分配率机器单件产品层次机器小时43000121260028.2
元/小时生产准备生产批次层次批次153000200元/批包装设计产品维持层次种类700000设施一般经营层次直接人工1180005
074004.3元/人工小时收货和检测生产批别层次收货批数200000材料处理生产批别层次处理批数600000质量保证生产批别层次
保证批数421000打包和发货生产批别层次发货批数250000总计3894000表4-3各产品消耗的变动比例A型B型C型工程25
%45%30%收货和检测6%24%70%材料处理7%30%63%质量保证20%40%40%打包和发货4%30%66%把成本库中的费
用分配到产品机器成本库A型：28.21=28.2元B型：28.21.25=35.25元C型：28.22=56.4元生产准备成
本库A型：200/10000=0.02元B型：200/5000=0.04元C型：200/400=0.5元包装设计成本库A型：（70
000025%）/10000=17.5元B型：（70000045%）/20000=15.75元C型：（70000030%）/
4000=52.5元设施成本库A型：4.33=12.9元B型：4.34=17.2元C型：4.32=8.6元收货和检测成本库A
型：（2000006%）/10000=1.2元B型：（20000024%）/20000=2.4元C型：（20000070%）
/4000=35元材料处理成本库A型：（600007%）/10000=4.2元B型：（6000030%）/20000=9元C型
：（6000063%）/4000=94.5元质量保证成本库A型：（42100020%）/10000=8.42元B型：（4210
0040%）/20000=8.42元C型：（42100040%）/4000=42.1元打包和发货成本库A型：（2500004
%）/10000=1元B型：（25000030%）/20000=3.75元C型：（25000066%）/4000=41.25元
A型B型C型产量10000200004000批量1批4批10批直接材料509020直接人工（不包括准备时间）3小
时/块4小时/块2小时/块准备时间10小时/批10小时/批10小时/批机器时间1小时/块1.25小时/块2小时/块制造费用总额38
94000元直接人工和准备人工成本20元/小时计算产品成本产品成本=直接材料+直接人工+各成本库成本A型：50+60+28.2+0
.02+17.5+12.9+1.2+4.2+8.42+1=183.44元B型：90+80+35.25+0.04+115.75+17
.2+2.4+9+8.42+3.75=261.81元C型：20+40+56.4+0.5+52.5+8.6+35+94.5+42.1
+41.25=390.85元完全成本法计算方法：A型：（2040010+3894000）/10000=469.42元B型：（2
0105040+3894000）/20000=299.74元C型：（2016100+3894000）/4000=1054元通过
变动成本法和完全成本法算出来的结果可以看出两个差距悬殊，因为完全成本法是将制造费用全部计入产品成本中，变动成本法是将制造费用按照成
本动因的不同分为数量驱动的制造费用和变动量驱动的制造费用两类，完全成本法能够刺激生产，因为制造的越多产量越大，单位制造费用就会越低
，从而产品成本也会越低，反而变动成本法的成本信息更加准确，更加有利于成本的控制因为它是按照真实的成本动因来分配间接成本的这样就会更
加的准确。五、结论随着经济的发展和市场环境的变化,企业的预测、决策和控制显得尤为重要。会计工作被要求提供更深入和适用的信息,当
然包括成本方面的信息。变动成本法能有效地预测各种产品的盈利能力,为企业的经营决策作出巨大的贡献,帮助企业管理者及时做出经营决策。伴
随着市场经济的不断发展，企业制度的确定对企业成本管理提出了很高的要求。建立一套成本管理机制，如何让它既适应我国国情又能够行之有效，
是每个企业面前的首要问题。在现代成本管理体系中，标准成本制度是其中的一个部分，并将企业的科学管理方法融入到里边了，跟传统实际成本相
比发挥出了不可比拟的优越性；但是标准生产成本只是着重在生产领域中，对成本核算事前、事中、事后的控制，在生产领域之外，对成本的管理和
控制就做的不到位。因此，从成本管理遥远的发展前景来看，企业还应该继续推进成本管理的改革，实施战略成本管理，推进企业在激烈的竞争中取
胜；坚持全面推行质量管理，开展质量成本核算与分析，从而提高质量成本效益；开展目标管理，实行成本预防性控制；推行产品寿命周期的成本管
理，扩大产品成本管理的领域，从而提高企业长远的经济效益和社会效益。可是若想我国企业能够普遍应用变动成本法,还需要解决一些困难,例如
企业要有良好的会计核算基础、会计人员要有较高的职业素质等。通过对变动成本法与完全成本法的比较分析,我们可以看出,变动成本法与完全成
本法各有利弊,二者主要的区别是固定的制造成本是不同的。在提高生产技术和生产工艺水平的前提下，固定制造费用比重逐渐增加，与传统的完全
成本法的会计信息越来越不能满足企业的需求，并为固定开销处理特性变动成本法有着广阔的应用空间。参考文献[1]阮小平,俞婷.完全成本法
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