目录一、引言1（一）研究的背景及意义11.研究的背景12.研究的意义3（二）国内外的研究现状41.国外的研究现状42.国内的研究现状5（三
）研究的方法及内容61.研究的方法62.研究的内容6二、中小企业货币资金内部控制相关的理论6（一）中小企业的概念及特征6（二）中小
企业货币资金内部控制的目标7（三）货币资金内部控制的含义及意义8（四）货币资金内部控制的方法81.职责分离控制方法82.授权与审批
控制方法93.货币资金预算控制方法94.票据与印章管理控制方法10三、我国中小企业货币资金内部控制存在的问题及原因分析10（一）我
国中小企业货币资金内部控制存在的问题101财务机构设置简单102.财务人员素质不高113.货币资金管理不当11（二）我国中小企业货
币资金内部控制存在问题的原因分析121.内部控制意识淡薄122.内部控制设计不合理，财务规章欠缺123.不良的外部环境12（三）解
决中小企业货币资金内部控制问题的对策131.完善财务机构岗位与人员的配置132.加强货币资金的管理，执行相关的规章制度133.建立
完善的监督检查制度13四、案例分析14（一）诺斯贝尔化妆品有限公司的基本情况概述14（二）诺斯贝尔化妆品有限公司的货币资金业务特点
14（三）诺斯贝尔化妆品有限公司内部控制及货币资金管理分析14（四）诺斯贝尔化妆品有限公司货币资金内部控制存在的问题151.公司管
理层对内部控制重视不够152.缺乏有效的资金预算控制153.缺乏完善的货币资金业务处理流程154.缺乏有效的监督与评价机制16（
四）解决诺斯贝尔化妆品有限公司货币资金内部控制问题的对策161.积极培育公司内部控制文化162.建立货币资金的岗位责任制163.建
立健全货币资金预算管理174.优化货币资金业务处理流程175.加强货币资金内部控制的监督检查及评价工作18五、结束语18参考文献1
9中小企业货币资金内部控制问题研究中文摘要本文采用文献研究法、案例分析法、比较分析法等方法在现有研究理论基础上，概括出国内外文献综
述，追朔国内外对于货币资金内部控制相关理论知识以及各国出台的相关的规范政策，以货币资金内部控制的理论为基础，以货币资金内部控制整体
框架中的五大要素为出发点，研究企业货币资金内部控制的缺陷，针对企业货币资金内部控制的缺陷如何填补完善进行分析。并且本文通过选取诺斯
贝尔公司为研究案例，着重分析它的货币资金内部控制体系的设计与运行有效性，以如何完善它的货币资金内部控制的缺陷为切入点，得出有利于企
业完善货币资金内部控制的缺陷的建议意见。当然，通过对案例企业的深入研究分析，以及对其提出的对策建议之后，本文尝试将这些对策建议延伸
到相似的中小型企业的货币资金内部控制的缺陷修正当中去，希望能够对我国的中小型企业在货币资金内部控制体完善事务中出现的问题献计献策。
并以诺斯贝尔公司为案例进行分析，也希望我国中小型企业在参考意见之后，在提高会计信息质量、防范经营风险、维护财产安全、提高经营效率等
方面能有所帮助，使我国企业实现可持续发展。关键词：货币资金内部控制；诺斯贝尔公司；中小企业Researchontheinte
rnalcontrolofmonetaryfundsinsmallandmedium-sizedenterpri
sesApplicationThispaperusesthemethodsofliteratureresearch，
caseanalysis，comparativeanalysisandothermethodsonthebas
isoftheexistingtheoreticalresearch，summarizeddomesticand
foreignliteraturereview，backathomeandabroadforthereleva
nttheoreticalknowledgeaswellastheintroductionoftherelev
antregulatorypoliciesmonetaryfundinternalcontrol，theinter
nalcontroltheoryofmonetaryfundsbasedonmonetaryfundinter
nalcontrolthefiveelementsoftheoverallframeworkasastart
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Aoshigroupcasestudyofthispaperfocusesonthedesignofmon
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andafterthecountermeasures，thispaperwilltrytoextendtot
hesesuggestionssimilartosmallandmediumenterprisesfundint
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enterprisesinthereference，helptoimprovethequalityofacco
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mproveoperationalefficiencyandotheraspects，sothatourente
rprisestoachievesustainabledevelopment.Keywords：theinterna
lcontrolofmonetaryfunds;theNorthBellCo;smallandmedium
enterprises一、引言（一）研究的背景及意义1.研究的背景在我国上世纪80年代，中小型企业应运而生，随着时间的推移其在国民
经济中的地位越来越举足轻重，已经成为了我国发展社会生产力的主力，同时它也是大型企业不可或缺的辅助者。由于中小型企业的人员规模、资金
规模、经营规模相对较小，所以中小型企业的机制相对于大型企业来说比较灵活，对于市场的变化也表现出很强的适应性，同时中小型企业也具备广
泛的经营范围，涉及的行业全面等特点，中小型企业的种种特点，决定了它自身具有很强的创新能力，为其提供了向上发展成大型企业和向下发展分
散化产业的机会，也正因为这样，中小型企业成为了我们国家实施大众创业，万众创新的重要载体，它在解决我国就业问题、发展经济、创新创业等
方面扮演着越来越不容忽视的角色，进一步扩大发展我国中小型企业的战略意义。尽管中小企业具有众多优势，我们也应该清醒的意识到它在发展过
程中的种种劣势，辩证的去分析它的发展，不难看出中小企业存在的问题：中小企业处于全球产业链低端，对于低成本依赖性高，再加上用工荒情况
的出现，中小企业的生存面临生存冲击，实业难做盛行；中下企业融资渠道狭窄，筹资能力差，抵御风险的能力弱等。有些企业在这些严峻形势下没
有经受住压力，出现舍本逐末逃离实业赚取块钱套机逃离行为，甚至有的企业不惜铤而走险，粉饰报表虚构利润弄虚作假。大多数中小型企业内部存
在这样的问题：企业的组织架构或流于形式，或比较简单，企业内部章程不具备或不完善，权责不明晰，企业不能吸引人才或人才来了也留不住，最
终导致企业经营管理水平低下，竞争能力不强；有的企业没有司法部门，整体法律意识不强，对于合同的签订、货款的赊欠没有严格的规定，甚至出
现企业内部人员中饱私囊，企业管理层逃税漏税的违法违规行为；企业的会计信息系统失效，会计信息失真，对于管理层的经营决策提供帮助不大，
常规的报销、会计出纳的“内部牵制”等制度没有落实到位；企业内部存在两套账，会计人员对会计数据作假，编造经济事项，违背基本职业道德；
企业不注重塑造企业文化，人文缺失，自上而下风险防范意识弱；企业的资产评估不到位，坏账准备不准确等问题。追本溯源，企业出现这些问题起
源于对企业货币资金内部控制的不重视，在企业初始设立阶段没有将货币资金内部控制体系纳入进来，进一步加大以后建立健全货币资金内部控制体
系的难度，企业往往是亡羊补牢，而不是未雨绸缪，大部分货币资金内部控制的设立是在发现问题之后出现的，没有真正发挥好货币资金内部控制在
事前事中事后的作用。在上世纪就已经出现了企业货币资金内部控制的概念，并且它经历了货币资金内部控制制度、货币资金内部控制结构、货币资
金内部控制整体框架和企业风险管理整合四个阶段。企业货币资金内部控制制度是指企业经营者为了维护企业资产的安全性和完整性，保证会计记录
的正确性和可靠性，以及对经济活动进行的综合计划、调整和评价而制定的制度、组织、方法和手续的总称。货币资金内部控制在审计和公司治理中
的作用主要有：一是保护了企业财产物资的安全完整；二是能够提高会计资料的正确性和可靠性；三是能够保证国家对企业的宏观调控；四是能够保
证企业高效率的运营。因此，结合国内外对货币资金内部控制的定义，可以将企业的货币资金内部控制通俗的概括成：各企业为了保证企业经营目标
的实现，使得自身利益最大化并且企业可以获得长远可持续的发展，企业利用货币资金内部控制可以对自身经营活动和形成财务报告过程中的错误以
及舞弊现象进行有效的防止、发现以及纠正，进而维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益。因此，企业只要运营，就需要建立起自己的货币资
金内部控制体系，并且不断的去完善，才能够适应日新月异的经济发展要求。企业的货币资金内部控制是属于企业内部的机制体系，他可以将企业
的生产经营活动进行调节和制约，如果把企业比喻成人，那么企业的货币资金内部控制体系便相当于人大脑中的中枢神经系统，在企业的经营活动中
起统筹支配和自上而下的贯穿作用，其发挥作用的大小与企业的规模成正比，也就是说企业的规模越大，其对货币资金内部控制的依赖程度也越大，
其意义更为深远，作用更为明显。企业货币资金内部控制系统的建设情况，直接关乎企业的生产经营，对企业的经营成败起到决定性作用。具体上来
说，货币资金内部控制的可以有效的防止会计信息失真，保证经济业务事项的真实性，管理层通过财务报表能够做出正确的经营决策，调整企业的经
营方针，制定企业的经营战略，使得企业能够在法制化的轨道上运行，同时国家有关经济管理部门也能够准确的了解国民经济的运行情况，有利于财
政、税务、工商、审计等部门监督企业的经营管理等。需要注意的是，企业的货币资金内部控制体系的建立健全应当包括内部以及外部的监督机制，
充分发挥内部审计部门和外部审计机构的监督职能。企业货币资金内部控制体系的建立健全，是经济发展对企业提出的必然要求，特别是在全球经济
贸易、投资快速发展的时期，我国中小企业应该主动承担起国民经济主力军的角色，不断的提升企业在国际竞争中的竞争力，从而倒逼企业自身去完
善自己企业内部管理机制，建立健全货币资金内部控制体系，让我国企业在竞争中不断走向成熟与成功。企业的货币资金内部控制体系存在缺陷问题
，往往会导致企业的信息披露出现不全面的情况，以前我国学者对于货币资金内部控制的研究大多数集中在由货币资金内部控制引起信息披露不全方
面，对其原因和外部市场因素表述较多，但是，对于企业的货币资金内部控制体系在设计和运行阶段存在的实质性问题和完善的对策建议探究尚处于
薄弱区域。基于此，为了更好的发挥企业货币资金内部控制机制在企业经营活动中的关键作用，以及充分发挥有关监督机制的作用，我们应当对企业
的货币资金内部控制体系在设计和运行阶段存在的问题进行发掘、分析，然后提出对企业货币资金内部控制缺陷进行修补和改正。本论文将结合理论
知识以及对诺斯贝尔公司的实际情况的了解，从货币资金内部控制五要素进行出发，充分考虑控制目标、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟
通、内部监督，结合企业的实际情况进行探究和总结，最后在从五要素落脚，为公司建立比较完善、有效的货币资金内部控制制度体系提出政策建议
。2.研究的意义企业的货币资金内部控制是属于企业内部的机制体系，他可以将企业的生产经营活动进行调节和制约，如果把企业比喻成人，那么
企业的货币资金内部控制体系便相当于人大脑中的中枢神经系统，在企业的经营活动中起统筹支配和自上而下的贯穿作用，其发挥作用的大小与企业
的规模成正比，也就是说企业的规模越大，其对货币资金内部控制的依赖程度也越大，其意义更为深远，作用更为明显。企业货币资金内部控制系统
的建设情况，直接关乎企业的生产经营，对企业的经营成败起到决定性作用。具体上来说，货币资金内部控制的可以有效的防止会计信息失真，保证
经济业务事项的真实性，管理层通过财务报表能够做出正确的经营决策，调整企业的经营方针，制定企业的经营战略，使得企业能够在法制化的轨道
上运行，同时国家有关经济管理部门也能够准确的了解国民经济的运行情况，有利于财政、税务、工商、审计等部门监督企业的经营管理等。需要注
意的是，企业的货币资金内部控制体系的建立健全应当包括内部以及外部的监督机制，充分发挥内部审计部门和外部审计机构的监督职能。企业货币
资金内部控制体系的建立健全，是经济发展对企业提出的必然要求，特别是在全球经济贸易、投资快速发展的时期，我国中小企业应该主动承担起国
民经济主力军的角色，不断的提升企业在国际竞争中的竞争力，从而倒逼企业自身去完善自己企业内部管理机制，建立健全货币资金内部控制体系，
让我国企业在竞争中不断走向成熟与成功。（二）国内外的研究现状1.国外的研究现状在内部控制评价和审计过程中，控制缺陷的识别与认定是
评价内部控制体系是否有效的关键。根据COSO-IC(《内部控制整合框架》，2015)和COSO-ERM(《企业风险管理整合框架
》，2016)对控制缺陷下的定义：已经察觉的、潜在的或实际的缺点，抑或通过强化措施能够带来目标实现更大可能性的机；美国公众公司会计
监督委员会的定义：如果控制的设计或实施不能及时防止或发现员工在日常职责活动过程中的不当之处，那么其内部控制就存在缺陷；财政部会计司
、中注协在《解读<企业内部控制审计指引>》中指出如果某项控制的设计、实施或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报，则表明内部控制
存在缺陷或者如果企业缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制，同样表明存在内部控制缺陷。比较三者的定义，COSO报告中的
“缺陷”广泛涵盖内部控制或风险管理系统中所有“值得关注”的情况，是基于全面内部控制定义的缺陷；PCAOB和《解读》仅就财务报告相关
内部控制定义缺陷。虽然COSO、PCAOB和《解读》对内部控制缺陷定义存在涵盖范围上的区别，但是它们都有一个共识，即内控缺陷的缺陷
阻碍了企业目标的实现。Kinney和McDaniel(2015)分析了2006-2008年间73家发布会计差错更正公司的性质，
发现公司规模及其盈利能力与内部控制缺陷负相关。Krishnan（2015）对2014—2015年间披露内部控制缺陷的128家公司
进行检验的结果表明内部控制缺陷出现的频率与审计委员会的质量负相关。Ge和McVay（2015）对261个样本分析发现内部控制缺陷
披露内容大多与会计政策、不合理的对账程序、期末报告程序、职责划分模糊相关；且与公司业务复杂程度正相关，与公司规模和盈利能力负相关，
该结论与Kinney和McDaniel的研究结论一致。Doylea等（2017）利用2012-2015年779家披露内部控制缺陷
的公司为样本，发现相比不存在内部控制缺陷的公司，存在内部控制缺陷公司成立的时间较短，规模相对较小，财务系统存在漏洞，涉及业务更广泛
，发展的速度更快，或者在近期经历了重组。Ashbaugh-Skaife（2017）等在利用2013-2014年585家披露内部控制
缺陷的公司研究管理层的披露动机时，发现披露内部控制缺陷公司的经营行为更复杂、近期经历了组织结构调整、存在较大的会计风险、审计师辞职
现象频繁以及内部控制资源的匮乏。虽然SOX302和404要求管理层披露公司存在的内部控制缺陷，但是公司高层在选择披露的方面及缺
陷严重程度的认定上有较大的自主性。所以Doyle等和Ashbaugh-Skaife等在研究中选择变量时的主观性相对也比较大。2.国
内的研究现状李万福等(2015)发现，通过提高内部控制的披露水平，能够有效的减少企业的过度投资行为，也进一步降低了企业的财务风险，
避免企业陷入财务危机。张晓岚，沈豪杰，杨默（2015）着力研究我国现有上市公司的经营状况与其所披露出的内部控制信息质量之间的关系，
他们设置了内部控制信息披露质量指数，利用熵模型计量，并把企业的经营状况进行量化，比如用总资产收益率、净资产收益率、每股盈余、经营业
绩指数当作公司经营业绩的代理变量，最终得出结论：公司的经营业绩与公司对外披露的信息质量成正相关关系，也就是说企业对外披露的内部控制
信息质量越高，企业的经营业绩越好;否则，经营业绩越差。通过这项研究，表明了我国企业对外披露的内部控制信息可以使得信息使用者获得一定
的决策有用性了。也意味着企业对外披露的内部控制信息质量如果较高，一定程度上可以代表企业的经营状况较良好。周守华，胡为民，林斌，刘春
丽（2016）证明当企业的内部控制存在缺陷时，它的盈利能力会受到损害，其盈利能力相对于不存在内部控制缺陷的企业较弱。韩少真，李辉，
潘颖（2015）表明如果企业的内部控制较为健全，那么企业的技术创新能力较强，也就是说内部控制对于企业的技术创新有促进作用。同时他们
还发现，关于企业内部控制对于企业技术创新的积极作用，非国有企业高于国有企业，市场化程度高地区的企业高于市场化程度低的企业。罗莉，胡
耀丹（2015）通过利用虚拟的变量对内部控制质量进行衡量，探索着去发现内部控制的质量与具有粘性特征表现的薪酬之间的内在关联，他们通
过回归分析、对比分析，最终得出结论：如果企业的内部控制质量高，则内部控制在抑制薪酬粘性特征时的作用更强。李万福，林斌，刘春丽（20
17）针对中国的企业所处状况，对性质不同的内部控制缺陷对财务报告所产生的不同影响进行探讨分析，结果发现，如果一个企业存在内部控制缺
陷，则该企业财务报告中产生盈余噪音和异常应计的可能性就大，他们还进一步的发现，对于财务报表产生的这些负面影响的原因大多是由于治理层
面的内部控制缺陷决定的，会计层面的内部控制缺陷相对来说影响较小，并且当企业治理层面和会计层面同时存在内部控制缺陷时，对财务报表的负
面影响会扩大，这一结论在COSO新框架中也有体现。（三）研究的方法及内容1.研究的方法本文采用文献研究法、案例分析法、比较分析法等
方法在现有研究理论基础上，以诺斯贝尔公司为例，对我国企业的货币资金内部控制进行研究探讨，总结出我国企业货币资金内部控制程序中存在的
问题，并且提出相关政策建议。2.研究的内容本课题通过对中小企业货币资金内部控制的研究，并在对中小企业调查研究的基础上，找出中小企业
货币资金在内部控制过程中出现的不足，能够积极去寻找根源，找出完整的措施去把问题解决。以本次选题为主，希望能够为中小企业存在的不足之
处提供一些建议和帮助。二、中小企业货币资金内部控制相关的理论（一）中小企业的概念及特征(内容里面中小企业的特征没有体现)目前，各
国中小企业，并没有统一的标准，各国一般会发布适合本国相关政策的有效标准来进行划分。通常选择总资产、员工的数量、营业额等。通常会选用
资产总额、雇员人数、营业额等这几项指标来划分中小企业。这些指标规定是最根本的中小企业定性标准。在日本、韩国等地区还有大型、中型、小
型企业的划分，而在美国，就只会分为大企业和小企业，而通常中小企业就被划分为“小企业”。在英国以及欧盟地区，又会有大型、中型、小型和
微型企业的划分。此外，各国业都存在着一定数量的自我雇佣者，即我国的个体户，而这部分企业也可以算作是中小企业。我国对中小企业界定的
标准一直处于动态变化的过程当中。我国界定中小企业界定共有五个阶段，有了五次调整。这些变化可以体现出我国经济的不断变革，也反映出经济
的不断进步。现在对中小企业的界定，主要是根据2011年由国家统计局印发的《中小企业划型标准规定》。该规定以从业人数，营业收入和
资产总额作为划分依据，适用于对工业、交通运输、建筑业、零售业、仓储和邮政业、批发和住宿餐饮业等行业的规模划分。根据上表可以看出，
本文中的指的中小企业符合《中小企业划型标准规定》标准，符合现阶段国情。这里还需要说明的是，并非所有的中小企业存在缺乏资金的问题，而
是有特例、有行业区分的。例如，咨询服务类行业本身所需投资较少，不存在存货且企业提供服务后可以很快获得的收入，有点甚至会提前收取部分
服务费用，故大部分不存在资金短缺的问题。有资金短缺问题的企业通常是需要生产、加工、销售产品的企业，以及有开发新项目需要投资、研发的
高科技产业。这一类行业企业通常会遇到急需融资、流动资金短缺等问题。因此，本文研究的中小企业融资专指这部分存在资金短缺的企业。（二
）中小企业货币资金内部控制的目标企业建立与实施货币资金内部控制，应当遵循下列目标：（1）全面性。货币资金内部控制应当贯穿决策、
执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。（2）重要性。货币资金内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高
风险领域。（3）制衡性。货币资金内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率
。（4）适应性。货币资金内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。（5）成本
效益。货币资金内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。货币资金内部控制对防范企业活动的错弊和风险只能是起到合
理的保证作用，应当权衡实施成本与预期收益，所有设置控制点应达到控制收益大于控制成本;当有些业务可以不断增加控制点来达到较高的控制程
序，就应考虑采用多少控制点能使控制收益减去控制成本的值最大化;当控制收益难以确定时，应考虑在满足既定控制的前提下，使控制成本最小化
。（三）货币资金内部控制的含义及意义货币资金内部控制的作用指货币资金内部控制的固有功能在实际工作中对企业的生产经营活动及外部社会经
济活动所产生的影响和效果。在社会化大生产中，货币资金内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系
统的重要位置。企业规模越大、其重要性越显著。可以说，货币资金内部控制的健全、实施与否，是单位经营成败的关键。因此，正确的认识货币资
金内部控制的作用，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。（四）货币资金内部控制的方法1.职责分
离控制方法职责分离控制要求互不相容的职责不应由一个人兼任，以减少发生错弊的可能性。主要的职责分离包括：第一：业务的批准与执行相分工
。例如，批准付款应与签发付款支票的职责相分离。第二：业务的执行与记录相分工。如采购员、售货员不能同时兼任记账、出纳工作。第三：各种
会计责任之间相分工。例如，记录现金日记账的职责应与记录销售日记账的职责相分离，记录明细账、日记账的职责应与记录总账的职责相分离等。
第四：资产的保管与会计相分工。例如，出纳员不得既负责保管现金，又负责登记现金总账和应收账款账，否则就会为出纳员发生舞弊行为创造条件
。第五：资产的保管与账实核对相分工。负责账实核对的人员应由保管资产以外的人员来担任。第六：计算机信息系统部门内部，以及信息部门与使
用部门之间的职责分离。信息部门内部应分离的职责包括：系统分析、程序设计、电脑操作和数据控制等，此外，信息部门在组织上应独立于使用部
门。2.授权与审批控制方法授权与审批可以是一般授权，也可以是特别授权与审批。一般授权与审批是指经办常规业务的授权，如制定产品售价、
顾客赊销限额的批准等。特别授权是指超出常规范围的例外或特殊业务的授权，它意味着该项业务必须经过特别准许方可执行，如重大的资产购置、
股票的发行等。3.货币资金预算控制方法企业战略明确是内控体系具备生命力的关键货币资金内部控制是企业战略实施系统中的一个重要组成部分
，是企业战略目标实现的重要保障。战略对内控体系的影响至少体现在两个方面：第一，战略决定组织结构，组织结构又是货币资金内部控制体系运
行的基础。，企业战略决定了大到整个公司层面的母子公司架构，小到职能部室的设置和职责的划分。货币资金内部控制是建立在业务流程的梳理和
分析基础上的，而流程的运行又是以组织结构为依托的。第二，战略决定管控模式，管控模式决定内控的内容和特点。这一点在企业公司对下属子公
司（事业部）的纵向管控流程的设计上体现得最为明显：按照子公司与企业公司战略关联度的大小，一般可以将管控模式划分为财务管控型、战略管
控型和经营管控型三种，这三种管控模式下的企业公司集权度是逐次上升的。不同的管控模式对由上到下的管控流程的设计（如绩效考核、预算、内
部审计）的要求都是不同的。由企业可以扩展所有涉及到战略关联度较高的自上而下的对子公司管控流程的中小型企业，如企业己经有了清晰的战略
规划和战略目标以及相对明确的对下属单位的管控模式，只有满足了这一前提，通过货币资金内部控制建设方式进行“优化、梳理和整合”才能得以
进行。4.票据与印章管理控制方法凭证是证明业务发生的证据，也是执行业务和记录业务的依据。企业应设计和使用适当的凭证和印章，以确保所
有的资产均能得到恰当的控制，以及所有的经济业务均能得以全面、完整和准确的记录。凭证与印章管理一般要求：建立严格的凭证制度；建立严格
的簿记制度；建立严格的定期核对、复核与盘点制度。三、我国中小企业货币资金内部控制存在的问题及原因分析（一）我国中小企业货币资金内部
控制存在的问题1财务机构设置简单（内容与标题不符）货币资金内部控制审计指引要求注册会计师对财务报告货币资金内部控制的有效性发表审计
意见，并对货币资金内部控制审计过程中注意到的非财务报告货币资金内部控制的重大缺陷，在货币资金内部控制审计报告中增加予以披露。并指出
了可能表明我国中小企业货币资金财务机构设置简单，存在重大缺陷的迹象，主要包括：1）注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊；2）
企业更正已经公布的财务报表；3）注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而货币资金内部控制在运行过程中未能发现该错报；4）企业审计
委员会和内部审计机构对货币资金内部控制的监督无效。然而对于重大缺陷的判断和评价并未给出太多的指导。所以，不论是货币资金内部控制评价
指引还是货币资金内部控制审计指引在实际操作中对于货币资金内部控制缺陷的判断和评价都涉及很大的主观性。2.财务人员素质不高（财务人员
素质为什么不高，内容也没有体现）同时，基本规范指出：货币资金内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关
信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。所以，存在货币资金内部控制缺陷可能会导致企业偏离一个或多个控制目标，但是，
即使是设计和运行良好的货币资金内部控制也不能绝对保证货币资金内部控制目标的实现。原因是货币资金内部控制有其固有的局限性，货币资金内
部控制的局限性表现在以下几个方面：1）决策时人为判断的错误会导致货币资金内部控制失效；2）可能会因为简单的人为失误或误差而导致运行
失效；3）两个或多个人员的串通将会使设计良好的控制被规避；4）管理层不当地凌驾于货币资金内部控制之上；5）行使货币资金内部控制职能
的人员素质不适应岗位的要求；6）货币资金内部控制的设计必须考虑现有资源的约束，即货币资金内部控制的成本效益问题也会影响货币资金内部
控制的有效性；7）货币资金内部控制一般是针对现有业务而设计的，对于新发生的未预期到的业务，原有控制可能不适用。3.货币资金管理不当
（内容不够具体）依据基本规范的观点，货币资金管理是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。货币资金内
部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。企业将
这些目标分解成各个部门各个员工的目标，然后激励大家去努力实现企业的目标，但是COSO1992年得报告曾指出即使是有效的货币资金
内部控制，也仅仅只能帮助企业实现这些目标，它不会将一个内在素质差的经理变成一个好经理，货币资金管理不当，甚至连生存也不能保证。（二
）我国中小企业货币资金内部控制存在问题的原因分析1.内部控制意识淡薄（内容与标题不符，没有具体体现）中小企业某股东占据51%以上的
股份，有些企业某持股比例甚至达到了70%、80%，从而使得这些股东处于绝对的控股地位，对企业有着绝对的控制权。不得不说的是，在绝对
的控股下，一股独大的问题往往会导致许多弊端的产生，比如说大股东随意的侵占持股比例较小的小股东各项利益、对公司的经营有着绝对的控制权
等。2.内部控制设计不合理，财务规章欠缺（内容与标题不符）因为独立董事要想切实有效地发挥其监督作用，必然要求及时有效地获取企业的相
关信息和资料，所以企业的管理层事实上是企业董事会和独立董事获取企业信息的主要来源之一。企业管理层不完全或者歪曲的信息披露，以及非欺
骗性的信息误导或者提供片面性信息的行为，事实上会对独立董事的判断产生极大的消极影响。所以从这几点综合考虑来看，独立董事制度的引入事
实上不一定能保证企业董事会高效率地运作。而实际上，中国目前许多企业的董事会和监事会都是有企业的第一大股东控制的，在这样的背景下，许
多企业的董事会和监事会的作用事实上都是打大折扣了，监督效果十分有限。3.不良的外部环境（内容与标题不符，里面为什么出现审计，与文章
题目不符）中小企业在货币资金内部控制自评报告中具体详尽的给出了货币资金内部控制缺陷认定标准，并且还有这样一个事实存在，在这一年，诺
斯贝尔公司的货币资金内部控制被审计披露出存在重大缺陷，并被出具了否定意见的审计报告。由此可以端测，货币资金内部控制缺陷的认定标准是
在被审计出存在重大缺陷后，公司在披露货币资金内部控制自评报告之前临时而为之的。由于在货币资金内部控制审计的过程中，审计师要随时保持
与被审计单位的管理层之间的有效沟通，一旦在审计过程中发现了重要或重大的问题，审计师会及时的与被审计单位商议讨论，在相关法规法则允许
的范围之内，可以及时的进行适当的调整。（三）解决中小企业货币资金内部控制问题的对策1.完善财务机构岗位与人员的配置（内容与标题不符
，里面也出现了审计）傲视公司财政部等相关部门有必要组织力量研究探索货币资金内部控制人才的培养和认证机制，不断提高企业管理层以及员工
的风险意识、内控全局意识，同时还要加强对注册会计师有关货币资金内部控制审计方面的培训。只有相关人员具备良好的职业素养，才能及时准确
地评价货币资金内部控制缺陷，不隐瞒或者虚假披露内控缺陷信息，从而进一步促进企业货币资金内部控制建设水平和管理水平的提升。2.加强货
币资金的管理，执行相关的规章制度（内容与标题不符）虽然从研究结论来看，市场对于货币资金内部控制缺陷信息的披露做出了负面的反应。但是
，只有监管部门加大力度整治内控缺陷披露情况，让更多的企业真实可靠的披露自身情况，才能不断完善企业货币资金内部控制，让内控缺陷信息具
有更多更准确的信息含量。监管部门可以完善货币资金内部控制缺陷披露的鼓励政策（如在融资、税收等方面给予优惠）和配套措施或者加大违规成
本、严惩违规披露行为，使有条件的公司有足够的动机进行披露，为提高货币资金内部控制信息披露质量提供政策依据和制度保障。（与下文标红字
段落重复）3.建立完善的监督检查制度建立中小企业的监察检查制度要从以下几个方面入手：建立内控标准的执行检查体系。包括检查机制、检查
责任、检查流程和检查办法。（2）建立内控定期的自我评价体系。（3）建立内控的自我调整与完善体系。（4）进一步的强化货币资金内部控制
的执行和监督，及时在运行中做出适宜的整改。（5）协调公司监事会、审计委员会和内部审计部门之间的关系，使得三者的监督职能发挥到极致。
（6）进一步的强化对子公司的控制，针对子公司货币资金内部控制制度中多头授信规定的缺失，制定相应的制度。四、案例分析（一）诺斯贝尔化
妆品有限公司的基本情况概述诺斯贝尔化妆品有限公司是一家集研发、设计、制造于一体的企业，是一家主营面膜、护肤品及湿巾业务的企业，其中
生产的产品大部分在国内出售，少数售往国外。（二）诺斯贝尔化妆品有限公司的货币资金业务特点诺斯贝尔公司业务发生频繁，在资金筹集，材料
采购，费用支付，产品销售，职工薪酬的发放，负债的偿还等，这些活动中货币资金占很大的比重。诺斯贝尔公司业务范围比较广。企业的供、产、
销三个阶段不断的循环周转，货币资金收支业务在任何一个经济活动都存在。诺斯贝尔公司资金流量比较大。资金流入包括资本的借入，主营业务收
入，其他业务收入等实现，现金流出包括设备的构建，材料购入，负债的偿还等。（三）诺斯贝尔化妆品有限公司内部控制及货币资金管理分析管理
制度上，企业虽然建立健全了各项管理制度文件，但从整体上看管理制度还是存在不完整的问题，例如财务管理制度中的投资管理制度和人力资源管
理中的个人绩效考核管理制度和奖励机制都处于缺失的状态。目前企业没有一套完整的信息管理系统，企业只有单一的办公系统和财务信息系统。现
阶段存在职能岗位分离、授权审批、内部审计等控制手段，但是并没有具体明确的控制规范和标准化的控制流程，货币资金内部控制的效果主要依靠
岗位人员自身的道德准则的约束来发挥。（四）诺斯贝尔化妆品有限公司货币资金内部控制存在的问题1.公司管理层对内部控制重视不够目前企业
没有一套成文的货币资金内部控制体系制度规范，公司整体对风险管理的意识不强，以公司管理层为首，对业务活动的重视高于管理活动。在管理方
面，重视实物控制和财产保护，忽略了企业文化的建设，同时在业务活动方面流程也存在内部岗位牵制不到位的情况。（1）控制环境。诚信与道德
价值观层面：没有建立并推行具有针对性和规范性的适用于全体员工的正式的道德准则，但是基本上全体员工在职能岗位上的表现都体现出应有的道
德水准。（2）员工的胜任能力层面：对于高级管理层而言，有相应的能力级别和工作年限要求，但对大部分普通员工，企业管理层缺乏对不同职能
岗位所需要的能力级别的明确规定，也没有将能力级别细化为具体的知识、技术水平等级、从业经验。（3）组织结构层面：公司组织结构基本符合
现代企业的组织结构要求，设置基本合理，稳定性较好。董事会独立于经理层，并设置了八大职能部门。但是在一些关键岗位上，由于企业历史原因
，管理人员不具备相关的专业知识。某些职能部门人力不足，缺少监督人员。除此之外，董事会与财务负责人、内部审计人员和外部审计人员会面时
间较少。（4）人力资源层面：虽然能较好的将部门目标和公司总目标结合起来，但是还是存在绩效成本考核体系和个人绩效考核评价缺失的情况。
2.缺乏有效的资金预算控制资金预算控制方面并没有专门负责机构，也就没有相应的资金预算控制体系。风险识别和风险评估层面目前处于空白状
态，一般决定都是以管理层的经验判断为主，数据计量较少。公司目前虽然具备较健全的管理制度，但还一直处于框架层面，没有成文的具体标准化
流程、细化方案以及跟踪的资金预算控制体系。公司的货币资金内部控制主要依靠审计处的内部审计方式，重事后审计轻事前审计，控制措施主要是
授权审批和不相容职务的分离，没有很好的发挥货币资金内部控制的功能，总体识别、评价以及化解资金预算的能力较差。3.缺乏完善的货币
资金业务处理流程由于企业没有系统的货币资金业务处理流程体系，进而导致公司内部没有风险信息沟通可言。信息层面：目前企业只有财务信息系
统，还没有建立起以整个企业为基础的货币资金业务处理流程。沟通层面：企业目前尚不存在内部员工以及外部客户、供应商等人员的沟通渠道，获
取信息渠道不全面，导致经营信息缺失。4.缺乏有效的监督与评价机制这一职能主要由公司监事会执行，负责组织监事会成员检查公司及各公司财
务；对董事、高级管理人员执行公司职务的行为进行监督，对违反法律、法规、公司章程或者股东会决议的董事、高级管理人员提出罢免的建议；当
董事和总经理的行为损害公司的利益时，要求董事和总经理予以纠正；提议召开临时股东会等。但是由于企业尚未有成文的货币资金内部控制规范，
所以企业对缺陷报告分析、提出和上报的规定是空白的。以及由于审计处工作人员较少，并没有系统的审计计划，去对经济业务事项进行有效监督。
（四）解决诺斯贝尔化妆品有限公司货币资金内部控制问题的对策1.积极培育公司内部控制文化虽然从研究结论来看，市场对于货币资金内部控制
缺陷信息的披露做出了负面的反应。但是，只有公司监管部门加大力度整治内控缺陷披露情况，才能不断完善企业货币资金内部控制，让内控缺陷信
息具有更多更准确的信息含量。公司监管部门可以积极培育公司内部控制文化，从而完善货币资金内部控制缺陷披露的鼓励政策（如在融资、税收等
方面给予优惠）和配套措施或者加大违规成本、严惩违规披露行为，使有条件的公司有足够的动机进行披露，为提高货币资金内部控制信息披露质量
提供政策依据和制度保障。2.建立货币资金的岗位责任制（内容与标题不符，里面出现什么组织结构，与货币资金岗位责任制有啥关系呀）组织结
构设计应以“提高工作效率，保证管理目标实施”为前提设置。组织结构是组织内部对工作关系形成的一个公式系统，反映的是组织与社会结构的对
应或者呼应，反映的是组织内部的生产关系。组织结构支撑企业组织生产、技术、管理及其他活动，是构成企业有效经营管理活动的骨骼体系，是企
业实施组织管控、制度管控、绩效管控的基础，是分层分类设置责任制的运筹依据，它包括如何进行资源的分配和整合的精神。3.建立健全货币资
金预算管理（内容没有体现资金预算管理）具体来说：（1）明确公司的权责利在各管理层级的划分。尤其是决策层、管理层和监督层之间的权责划
分，确保“三会”（股东大会、董事会、监事会）的规范运作，形成科学有效的职责分离和制衡机制。公司董事会应该重新聘任内部审计机构负责人
和外部审计机构。（4）公司应该根据货币资金内部控制的目标，在收集有关风险影响信息的基础上，对影响货币资金内部控制目标实现的内外部风
险进行准确的识别、发现和管控，全面加强对企业风险体系的建设活动，确保面对风险及时做出相应的应对策略，实现风险可控。（3）进一步的强
化公司财务部门旳建设，专业人员队伍的建设，定期的对财会人员的专业培训和知识的更新，掌握最新的财务知识，洞悉国家相关的财会法律法规等
。4.优化货币资金业务处理流程（内容不够准确，要具体体现货币资金业务处理流程）信息化已经成为时代发展的趋势，货币资金业务处理流程建
设如今还处于初级阶段，完善货币资金内部控制信息化体系，让信息化植入到内控评价的每一个阶段成为内控发展的当务之急。企业应立足实际，结
合行业性质和业务特点，建立基于公司层面的信息系统。紧跟信息化步伐，推进内控管理制度化、制度流程化、流程信息化，使得内控建设成果得以
固化，规范化，有效完善内控管理系统，促进企业管理水平整体提高。建立基于公司层面的信息系统。及时，准确的收集与企业有关的货币资金内
部控制信息，不仅实现各业务流程的信息化控制，还能够确保信息在企业内部与外部形成有效畅通的双传递与沟通机制。在此基础上，要求企业信息
的公开透明，传递不能仅仅局限在高级管理层和决策层之间，应当设立有效的信息公开机制。通过优化货币资金业务处理流程体系的完善，相关管理
层的监督，运用文章前面理论部分关于货币资金内部控制缺陷认定的方法和判定流程，对傲视公司的内控缺陷认定进行严格的界定，及时的釆取合理
的措施纠正和弥补缺陷，避免由于货币资金内部控制缺陷的存在而导致公司的营运出现问题，危及公司的生存，促进社会经济的良性发展。5.加强
货币资金内部控制的监督检查及评价工作完善内控监督评价体系，形成内控管理闭环。针对流程标准和内控岗位职责，设计相配套的内控执行检查办
法和内控运行效果评价办法，及相应的监督评价结果与绩效考核挂钩的相关机制，形成事前制订标准、事中监督检查、事后总结评价的内控管理闭环
。内控执行检查办法主要针对业务流程的关键控制点而设计，主要通过对能够证明关键控制点执行的业务档案（报告、单据、会议记录等）检查来获
取内控执行相关信息；内控效果评价办法主要围绕流程目标的实现程度和效率來进行相关设计。五、结束语通过对企业货币资金内部控制体系的建设
，可以看出货币资金内部控制的各个环节共同影响着货币资金内部控制效果好坏，整体性和协调性是货币资金内部控制设计的两个重要特性，只有这
样才能最大程度上发挥货币资金内部控制的作用，提升企业的内部价值和市场竞争力，以实现企业的经营目标和战略目标。任何管理体系，落实都是
关键，货币资金内部控制也不例外。企业公司应以标准化的流程为起点，对公司各项活动进行梳理重整，使其符合公司的实际状况，易于货币资金内
部控制的贯彻实施。此外内控体系的执行检查和监督评价同内控体系建设同等重要，是货币资金内部控制循环必不可少的关键环节，也是内控执行的
重要保障。同时还要建立与内控执行程度和效果挂钩的人力资源政策，为内控执行提供机制保障。参考文献[1]石爱中.从货币资金内部控制历史
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