经典例题【计算题】甲公司2014年税前会计利润为1000万元，所得税率为25%，当年发生如下业务：（1）甲公司自用的一幢办公楼于2014年
初对外出租，办公楼的账面原价为1000万元，甲公司一直采用10年期直线法折旧，无残值。出租开始日已提折旧300万元，甲公司对此投资
性房地产采用公允价值模式进行后续计量，假定出租当日办公楼的公允价值等于账面价值，年末此办公楼的公允价值为800万元，税法认可此办公
楼的原有的折旧标准。（2）某销售部门用的固定资产自2013年初开始计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无
残值，会计上采用四年期双倍余额递减法提取折旧，税法上则采取五年期直线法折旧。（3）2014年4月1日甲公司购入乙公司的股票，初
始取得成本为300万元，界定为交易性金融资产，年末该股票的公允价值为363万元。（4）年初因产品质量担保费用提取的预计负债为6
0万元，年末此项预计负债的余额为80万元；（5）甲公司当年预收乙公司定金500万元，合同约定货物将于2015年初发出，该批货物的
总价款为1000万元，增值税税率为17%，商品的成本为800万元。假定税法认为，企业应在收到定金时确认收入，最终发货时再确认其余收
入。根据以上资料，作出甲公司2014年所得税的会计处理。（单位：万元）【解析】（1）首先判定暂时性差异?项目年初口径年末口径差
异类型差异变动金额账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异投资性房地产7007000800600200新增应纳税暂时性差异200固
定资产100160605012070新增可抵扣暂时性差异10交易性金融资产00036330063新增应纳税暂时性差异63预计负债6
006080080新增可抵扣暂时性差异20预收账款0005000500新增可抵扣暂时性差异500（2）资产负债表债务法下所得税的
核算过程?项目计算过程税前会计利润1000暂时性差异投资性房地产产生的新增应纳税暂时性差异200固定资产产生的新增可抵扣暂时性
差异10交易性金融资产产生的新增应纳税暂时性差异63预计负债产生的新增可抵扣暂时性差异20预收账款产生的新增可抵扣暂时性差异500
项目计算过程应税所得1267＝1000－200＋10－63＋20＋500应交税费316.75＝1267×25%递延所得税资
产净新增可抵扣暂时性差异×税率借记132.5＝（10＋20＋500）×25%递延所得税负债新增应纳税暂时性差异×税率贷记65.75
＝（200＋63）×25%本期所得税费用250＝316.75－132.5＋65.75（3）会计分录如下：借：所得税费用250
递延所得税资产132.5贷：递延所得税负债65.75应交税费――应交所得税316.75如果不存在预期的税率变动的
情况下：所得税费用=（会计利润＋或－永久性差异）25%所得税费用=应交所得税+递延所得税=（会计利润+可抵扣暂时性差异—应纳税暂
时性差异+或－永久性差异）25%+（递延所得税负债—递延所得税资产） |
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