《金融会计》系列课程第四章贷款和票据贴现业务的核算第四章贷款和票据贴现业务的核算§1、贷款业务的概述§2、贷款业务的核算§3、
票据贴现业务的核算贷款序言贷款和贴现是商业银行最主要的经济功能的体现，即为企业、个人及政府部门的投资活动提供资金支持。
对于大多数商业银行来说，贷款和贴现是其核心的资产业务，带来的收益占银行总收入的比重往往大于50%，同时银行业的风险也主要集中在
信贷方面。因此，贷款和贴现业务的核算，不仅是银行会计核算的重要组成部分，而且在核算过程中，必须充分考虑并体现银行收益与成本
及风险之间的辨证关系。本章学习目的与要求通过本章学习明确贷款业务对银行经营的重要性，了解贷款业务的核算要求和各种贷款方式的适用范
围，掌握信用贷款和贴现的核算手续及贷款利息核算方法。本章学习重点和难点本章的重点：贷款业务的含义，贷款业务的核算要求，信用贷款和贴
现的核算方法，商业银行贷款损失准备的会计处理。本章的难点：实付贴现额的计算；贷款利息及逾期贷款利息的计算。§1、贷款业务的概述一
、贷款的意义二、贷款的种类三、贷款业务的核算要求四、会计科目的设置及使用一、贷款的意义贷款？——指银行对借款人提供的按约定的利率和
期限还本付息的货币资金。意义：1、资金再分配的一种方式，满足社会经济对资金的需求；2、调节和管理经济的重要手段；3、保
证银行自我生存和发展，实现经营目标的重要措施。二、贷款的种类1、按流动性可分为活期贷款（通知贷款）定期贷款短期贷款中期贷款长期
贷款正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款2、按质量可分工业贷款商业贷款农业贷款政府贷款消费贷款等3、按对象分信用贷款担保贷款
抵押贷款质押贷款保证贷款4、按方式分票据贴现5、按利率规定分固定利率贷款浮动利率贷款6、按不同核算方式分本息分别核算与利随本
清核算自营贷款与委托贷款商业性贷款与政策性贷款应计贷款与非应计贷款三、贷款业务的核算要求1、严格贷款发放手续2、确定相应的核
算方式3、监督贷款的使用与收回4、及时提供正确贷款信息四、会计科目的设置及使用1、短期贷款2、中期贷款3、长期贷款以上
三科目均属资产类，用来核算银行根据有关规定发放的相应期限以内的各种贷款。三科目均按贷款种类进行明细核算。包括质押贷款、抵押贷款、
保证贷款、信用贷款等。4、逾期贷款本科目属资产类科目，用来核算银行发放的借款合同约定到期（含展期后到期）未还，但逾期未满90天
的贷款，以及其他按有关规定作为逾期贷款核算的款项。本科目的明细核算应与有关贷款科目保持一致。5、非应计贷款本科目属资产类，用来
核算银行发放的逾期90天（含）以上不能归还的贷款和贷款虽然未到期或逾期不到90天但生产经营已停止、项目已停工的贷款。本科目
的明细核算应与有关贷款科目保持一致。6、贷款减值准备本科目属资产类，用来核算银行贷款的减值准备。计提贷款减值准备的资产包括
：贴现资产、客户贷款、拆出资金、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。本科目可按计提贷款减值准备的资产
类别进行明细核算。7、资产减值损失本科目属损益类，用来核算银行按规定提取的各项准备金。提取时借记本科目，期末应将本科目余额贷记
转入“本年利润”科目。本科目按提取准备金的种类进行明细核算。8、应收利息本科目属资产类，用来核算银行发放贷款、拆出资金、
存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。本科目可按借款人或被投资的对象进行明细核算。9、利息收入本科目属损益类，用来核
算银行确认的利息收入。包括发放的各类贷款、贴现、协议透支、信用卡透支、与其他金融机构之间发生资金往来业务等。本科目可按业
务类别进行明细核算。§2、贷款业务的核算一、信用贷款的核算二、担保贷款的核算初审、复审、审批贷款审批利息计算损失处理一、信用贷款
的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用状况而发放的贷款。（一）发放的处理1、借款人①贷款申请书（审批同意）②签定借款合同（二联）
③借款凭证（一式五联）①借方传票②贷方传票③回单——盖章后交借款人④存根——信贷部门备查⑤借据——会计部门到期卡2、银行：（1）
信贷部门贷前调查——原则“双人调查，双人核保”（2）各级审批人贷时审查——原则“审贷分离，权限管理”（3）签订借款合同——按照“最
终审批意见”与借款人签章生效（4）信贷部门审批借款凭证——加注贷款编号、种类、期限利率和金额等（5）会计部门：①开立贷款帐户（
本交易处理根据信贷部门的借款借据的提示，为客户开立贷款账户，发放贷款。）②贷款转帐手续，会计分录：借：××贷款——×借款人户
贷：单位活期存款——×借款人户③贷后检查※操作入口：柜员输入交易码3178可直接进入，也可在单位贷款模，选择贷款发放开户进入
。※操作说明：1）输入合同号2）选择贷款期限，系统根据所选项自动显示贷款到期日，贷款利率和计息标志，登记开销户登记簿（
收入方），并将贷款账户状态设为正常贷款。3）输入还款账号，账户名称自动显示。4）选择担保方式：信用、保证、抵押、质押5
）输入贷款金额6）选择贷款类别7）选择贷款用途8）选择货币：系统默认为人民币完成录入后，点击执行，如果填错，可选择重填
。贷款到期前（一般短期到期前10天，中长期到期前1个月），会计部门应于信贷部门加强联系，口头或书面通知借款人按期归还。书面
通知时应填制“到期贷款催收通知单”（一式二联）或“贷款到期归还通知书”（一式二联）。1、借款人——还款凭证（一式四联）2、银行
①贷方传票②借方传票③信贷部门留存④回单①审核还款凭证无误后，注销借据，结清利息，作帐。②若借款人未主动还款，银行可直接从借款人帐
户扣收。（二）到期收回的处理※操作入口：柜员输入交易码3179可直接进入，也可在单位贷款模块，选择贷款还款进入。操作界面如示图
※操作说明：1）输入贷款账号，系统自动显示账户名称，并在界面上方显示该贷款账号的信息。2）输入偿还本金。▲注意事项：1）
以上项目的选择和输入均根据案例提示的信息来完成。2）贷款账号为必输项 3）完成录入后，点击执行，如果填错，可选择重填。▲备注
：系统自动产生还款日期和交易流水，如果是贷款全部结清系统自动登记开销户登记簿（付出方）。银行作帐会计分录为：借：单位活期存款—
—×借款人户（或现金）贷：××贷款——×借款人户利息收入（三）贷款展期的处理1、提前申请——短期10天，中长期1个月2、
每笔贷款只能展期一次3、展期期限短期不得超过原贷款期限中长期不得超过原贷款期限一半，最长3年4、从展期之日起贷款利息按新利
率档次计收（1）借款人——贷款展期申请书（一式三联）（2）银行信贷部门审批会计部门（展期申请书留存一联）①审核；②原借据批注展期
到期日等；③展期申请书一联与原借据一并存放；④无须办理转帐手续；⑤展期申请书一联盖章交借款人。※操作入口：柜员输入交易码318
1可直接进入，也可在单位贷款模块，选择贷款展期进入。操作界面如示图※操作说明：1）输入贷款账号，系统自动显示展期前到期日，展期金
额，并在界面上方显示该账户信息。2）选择展期期限，系统自动显示展期后到期日及展期利率3）输入协议编号。▲注意事项：1）以上
项目的选择和输入均根据案例提示的信息来完成。2）贷款账号，展期期限为必输项 3）完成录入后，点击执行，如果填错，可选择重填。（
四）贷款逾期的处理贷款（含展期）到期未能收回的贷款称为逾期贷款。帐务处理：会计部门在贷款到期日应编制转帐传票办理转帐：借：逾
期贷款——×借款人户贷：××贷款——×借款人户利息计算：凡转入逾期贷款户的信用贷款，除按约定计收应收利息外，还须加收罚息。
罚息计算方法——自逾期之日起至收回日前一天止对贷款分：本金部分——加收50%逾期罚息。利息部分——按罚息利率计收复利。根据
《金融企业会计制度》规定：贷款本金或利息逾期90天以上的贷款作为呆滞贷款处理或列为非应计贷款。（五）贷款利息计算及帐务处理1、贷
款期限——采用“对年对月对日”2、利率3、计息时间（1）定期结息（一般中长期贷款采用）结息时间（2）到期结息或利随本
清（一般短期贷款采用）固定利率——按贷款合同签定日约定利率计息。一年一定——初按贷款合同签定日约定利率计息，以后每满一年后再按
满日时相应档次利率计息。①按季——每季末月20日②按月——每月20日4、计息方法（1）按季结息①帐页结息法②计息余额
表计息法（2）按月结息①等额本金还款法每月还款额=+（本金-已归还本金累计额）×月利率②等额
本息还款法每月还款额=类同单位存款利息结计贷款本金贷款期月数贷款本金×月利率×（1+月利率）总还款期数（1+月利率）
总还款期数—1做做看：某客户准备向银行申请100万元购房贷款，20年还清，假定银行贷款年息6%，其还款方式有等额本金还款法
和等额本息还款法两种选择，试分别采用这两种还款方式计算前三个月的还款数额。（3）到期结息（利随本清法）——贷款本金收回的同时一并
计收利息，属一笔一清的贷款，故又称逐笔利随本清计息法。做做看：甲企业向开户行申请短期3个月10万元贷款，利率5．4%，本日到期
，因该单位存款帐户余额不足银行只能扣收6万元及相应的利息，其余不足偿还部分逾期2天收回。按利随本清计收两次收回利息数？作出相应帐务
处理会计分录？5、帐务处理结息日次日（21日）编制利息支付通知单交贷款单位办理转帐。①借款人帐户有足额存款支付借：单位活
期存款——×借款人户贷：利息收入②借款人帐户无足额存款支付——不超过90天作帐：借：应收利息贷：利息收入借款人帐户无
足额存款支付——超过90天作帐：首先，列为表外帐收入：未收贷款利息其次，冲销原帐务记录：借：利息收入贷：应收利息（
六）贷款减值准备的规定和核算方法1、贷款减值准备的提取提取贷款减值准备应计入当期损益,并通过专用科目单独核算。计提贷款减值准备的
会计分录为：借：资产减值损失贷：贷款减值准备做做看：×行年末各有关帐户的余额为：短期贷款120万元，长期贷款90万元，抵
押贷款630万元，贴现20万元。计提贷款准备率为1%，贷款减值准备帐户余额为7．8万元。要求：计提贷款减值准备金？作出计提会计分
录。2、贷款减值准备的核销（1）核销的条件①借款人和担保人被依法宣告破产，经法定清偿后，仍未能还清的贷款；②借款人死亡或依
照《民法通则》规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，而且
又不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款或以保险赔偿清偿后未能还清的贷款；④经国务院专案批准核销的逾期贷款。（2）核销
的会计处理借：贷款减值准备贷：逾期贷款（非应计贷款）例：×行因甲企业破产，经追偿后仍有54000元逾期贷款无法追回，经上
级核准作贷款损失处理。（3）已确认并转销的贷款损失以后年度又收回处理须通过原来的贷款科目，作增加减值准备金处理。分录为：①
借：逾期贷款（非应计贷款）贷：贷款减值准备②借：单位活期存款贷
：逾期贷款（非应计贷款）二、担保贷款的核算担保贷款分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款三种。（一）保证贷款的核算对保证贷款，银行要
求借款人提供贷款担保人，银行除了和借款人签定借款合同外，还必须与担保人签定保证合同。保证贷款到期如果借款人无力偿还时，则由保证人代
为偿还，其他业务手续与核算方法和信用贷款类似。（二）抵（质）押贷款的核算1、充当抵（质）押的物品抵押物品有：①抵押人所有的房屋
和其他地上定着物；②抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；③抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘等荒地的土
地使用权；④依法可以抵押的其他财产。质押物品有：①汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单；②依法可以转让的股份、股票；③依
法可以转让的商标专利权、专用权、著作权中的财产权；④依法可以质押的其他权利。抵、质押物区别：①②2、抵（质）押贷款的额度确定
——一般不超过抵（质）押物品现值抵押物——不动产质押物——动产和权利抵押物——在合约期内不需移交抵押物占有权质押物——在合约期
内需移交质押物占有权单位70%个人50%3、抵（质）押物品的保管（1）由银行就地封签保管；（2）移交银行保管，按物品价值的3
%-5%收取代管手续费；（3）借款人均要进行保险，并以银行为受益人。4、抵（质）押贷款发放与收回的核算——与信用贷款处理区
别：（1）签定抵（质）押贷款协议书（或合同）（2）会计科目（帐户）不同（3）抵（质）押物品通过表外科目处理5、抵（质）押贷
款逾期处理物品的方法（1）收归银行，形成银行的资产——按抵债资产帐面价值计入资产价值。例：×行因宝宁公司抵押贷款120000元已
逾期一个月，计算欠贷款利息1500元，今将其抵押品小汽车一辆作价入帐会计分录为：借：固定资产121500贷：抵押贷款120
000应收利息1500（2）尽快处置，抵补逾期贷款的损失。——如果处置收入大于抵债资产帐面价值，超出差额支付给借款人；反
之低于的差额部分，应当由借款人偿还或经批准用“贷款减值准备”核销。§3、票据贴现业务的核算一、票据贴现业务的概述二、银行受理贴现的
条件三、商业汇票贴现的处理基本程序四、票据贴现的核算五、到期收回贴现款的核算六、到期不能收回票款的核算一、票据贴现业务的概述票据贴
现？——指持票人在票据到期前为获得即期资金而向银行贴付一定利息后所做的票据转让。它是一种银行信用和商业信用相结合的融资行为。
在我国现在只有商业汇票可以办理贴现。商业银行取得的已贴现商业汇票可以向人民银行再贴现；或向他行办理转贴现。贴现和一般贷款联系与
区别:项目贴现一般贷款融资依据未到期票据借款人信用或资产计息时间发放贷款时扣除定期计收或到期计收贷款期限短期，最长6个月短期、中长
期体现的信用关系资金流动性银行与贴现申请人之间的银行信用关系；持票人、出票人、承兑人、背书人之间的商业信用关系可以通过再贴现、转贴
现提前收回资金银行与借款人、担保人之间的银行信用关系一般贷款到期收回资金二、银行受理贴现的条件1、持票人须在银行开立存款帐户的企业
法人或其他组织；2、持票人与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易关系；3、持票人提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单证的
复印件。三、商业汇票贴现的处理基本程序持票人（贴现申请人）①申请32汇票4贴现凭证贴现凭证1~~5③收帐通知贴现银行贴现凭证1~~
35贴现凭证④留存、⑤到期收回传票②计算利息办理转帐四、票据贴现的核算①借方传票（贴现）②贷方传票（存款）③贷方传票（利息）④收
帐通知（回单）⑤到期卡（留存）持票人（贴现申请人）——填交贴现凭证（一式五联）银行（贴现行）信贷部门——审批会计部门——①计算贴
现额②办理转帐③处理凭证（一）贴现额计算方法贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率实付贴现额＝汇票金额－贴现利息贴现期：——
从贴现之日起至汇票到期日止（算头不算尾）。若汇票承兑人在异地，贴现天数应另加划款天数（一般加3天）。贴现率：——目前票据贴现利率
执行人行规定的“再贴现利率基础上按不超过同期贷款利率（含浮动）加点”。注意：贴现率与贴现期指标口径要一致。（二）贴现业务的账
务设置设置“贴现”科目核算和反映未到期票据的融资。设置“递延收益”核算和反映银行已实际收到，根据权责发生制要求，不计入当期损益，需
递延到以后期间确定收益的款项。贴现（资产类）发放贴现款收回贴现款余额递延收益（负债类）分期确认时发生收
益时余额（三）办理贴现款发放的会计分录借：贴现——×承兑汇票户贷：单位活期存款——贴现申请人户递延收益——递延贴现利息收入
户收入：已贴现商业汇票——×承兑汇票户（四）处理凭证第四联贴现凭证加盖转讫章作收帐通知交贴现申请人。第五联贴现凭证和汇票一并按到
期日顺序排列，专夹保管。※操作入口：柜员输入交易码3188可直接进入，也可在商业汇票业务模块，选择汇票贴现进入。操作界面如示图※操
作说明：1）由于本业务涉及对贴现票据的表外核算，因此必须完成两个交易码的操作才能完整地完成一个开户业务。2）贴现利息、实付贴现金额
：由系统自动计算并显示3）邮程天数:默认为10天。▲注意事项：1）以上项目的选择和输入均根据案例提示的信息来完成。2）贴现合同号
，汇票号码，汇票金额，出票日期，到期日期，和持有票人账号为必输项。3）完成录入后，点击执行，如果填错，可选择重填。做做看：合肥
中行×支行开户单位甲公司3月5日持上海乙公司1月10日开出并经开户行上海中行×办事处承兑的汇票申请贴现，汇票面额为85万元，到
期日6月10日，经审核同意办理贴现，贴现率为4．5‰，要求：计算实付贴现额？作出贴现款发放的会计分录。贴现息＝850
000×100×4.5‰÷30＝12750（元）实付贴现额＝850000－12750＝837250（元）借
：贴现——银行承兑汇票户850000贷:单位活期存款——甲公司户837250递延收益——递延贴现利息收入户12
750收入：已贴现商业汇票——银行承兑汇票户850000（五）贴现利息摊销处理1、贴现利息摊销金额计算说明：本月应摊销金额＝
递延收益÷票据期限（天数）×票据起息日（或上次摊销日）至本次摊销日的实际天数（含本次摊销日当天）业务回顾：上例银行3月5日同
意办理贴现，汇票面额为85万元，到期日6月10日，贴现率为4.5‰，要求每个月末进行摊销利息额。计算的贴现息为：贴现息＝850
000×100×4.5‰÷30＝12750（元）3月应摊销利息额＝12750÷100×27＝3442.50（元）（
31-5+1=27）4月应摊销利息额＝12750÷100×30＝3825（元）5月应摊销利息额＝12750÷100×31＝
3952.50（元）6月应摊销利息额＝12750÷100×12＝1530（元）（10-1+3=12）2、贴现利息摊销金额账
务处理：借：递延收益——递延贴现利息收入户贷：利息收入——贴现利息收入户上例：3月份贴现利息摊销的账务分录为：借：递延收益
——递延贴现利息收入户3442.50贷：利息收入——贴现利息收入户3442.50以后月末摊销账务分录与上类似。五、到期收
回贴现款的核算1、贴现银行在汇票到期前，匡算至付款人开户行的邮程，提前办理委托收款手续。将贴现凭证⑤与委托收款凭证②一并存放；
其余手续比照发出委托收款凭证的手续办理。2、贴现银行在收到票款划回时，按照委托收款款项划回的有关手续处理。其会计分录为：借：
电子汇划往来贷：贴现——×承兑汇票户付出：已贴现商业汇票——×承兑汇票户六、到期不能收回票款的核算贴现银行收到付款人开
户行退回的有关凭证，对已到期的贴现款可向贴现申请人追索贴现款。填制特种转帐借方传票（两联）会计分录为：借：单位活期存款——×
贴现申请人户［借：逾期贷款——×贴现申请人户（帐户余额不足时）］贷：贴现——×承兑汇票户付出：已贴现商业汇票——×承兑汇票
户①传票②支款通知第四章思考题与练习题（一）思考题1、什么是贷款？贷款有哪些不同的分类？2、试述贷款业务的核算要求。
3、贷款利息计算有哪两种方式？它们在核算上有何不同？4、贷款展期有那些规定？会计部门对贷款展期处理手续如何？5、什么是票据贴现？其与贷款相比有何异同？（二）练习题1、某行于4月2日发放一笔短期贷款，金额为40万元，假定利率为4‰，期限4个月，则6月20日银行按季结息时，计算该笔贷款第三季度应计利息（按实际天数计息）？作出银行收取利息的会计分录？2、客户江峰准备向银行申请100万元购房贷款，20年还清，假定银行房贷年息7.2%，其还款方式有等额本金还款法和等额本息还款法两种选择，试分别采用这两种还款方式计算前三个月的还款数额，并比较说明两种还款方式的差异，给出合理的选择建议。3、某行于4月28日发放短期贷款一笔，金额80万元，期限2个月，利率为5.1‰，如该借款单位于7月1日才归还本息。按利随本清计算银行应收利息？作出有关账务处理的会计分录？4、某行第一季度末贷款余额为100亿元，按五级分类的情况如下：正常类贷款为80亿元，关注类贷款为14亿元，次级类贷款为3亿元，可疑类贷款为2亿元，损失类贷款为1亿元。计算该行第一季度应提取多少专项准备金额？作出提取会计分录？5、某行6月21日收到开户单位宏业公司提交的银行承兑汇票一张申请贴现，汇票的签发日期为4月20日，到期日为8月20日，金额60万元。经审核同意办理，贴现率为5%，计算贴现利息、贴现额？作出贴现款发放的会计分录？（假定银行划款天数为3天） |
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