企业研发费用加计扣除政策讲解2隋路勇（北极清风）老师研发费用具体账务处理资料要准备充分。根据我国税收法规规定，研发企业享受加计扣除需要报送众多资料，企业在日常工作中，要注意收集齐资料，以备税务机关检查以及申报时使用。如果申报资料不齐全，不得享受研究开发费用的加计扣除，也无法申报高新技术企业。其次，企业应对研究开发费用实行专账管理，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。建议企业按各个研发项目设置明细，按各个研发项目归集费用，这样有利于企业核算各个研发项目的成本费用，也方便审核。因为每个项目的研发进度不同，哪个项目已完成，哪个项目正在进行，哪个项目已在出产品，哪个项目还处于试生产阶段，都只有在分开核算时才会清楚。企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。2.1科目设置2.1.1会计准则的相关规定企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理属“成本类”2.1.1会计准则的相关规定自行开发，不满足资本化条件：借：研发支出—费用化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬。。。。。。借：管理费用—研发费用贷：研发支出—费用化支出自行开发，满足资本化条件：借：研发支出—资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬。。。。。。借：无形资产贷：研发支出—资本化支出本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。2.1.1会计准则的相关规定企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记研发支出（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，满足资本化条件的，资本化；不满足资本化条件的，费用化。四级科目可以定义为项目核算。RD01、RD02……2.1.2明细科目设置（财务软件）工资奖金。。。四级科目可以定义为项目核算。RD01、RD02……2.1.2明细科目设置（财务软件）工资奖金。。。住房公积金社会保险兼职人员费用加计扣除不包含的项目单列2.1.2明细科目设置（手工帐）每个研发项目设置一个多栏式帐页人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用该种方式可以直接列出归集表数据，但难以将加计扣除单列装备调试费无形资产摊销委托外部研究开发费用其他费用2.2账薄设置2.2.1手工明细核算多栏式账薄示例2.2.2电子表格辅助核算2.2.2电子表格辅助核算2.2.3财务软件辅助核算2.2.3财务软件辅助核算2.3内部控制活动及研发费用归集2.3.1基础工作1、年度研发计划及批准文件。2、项目研发计划及批准文件。3、项目立项批准文件。4、原始凭证制作及传递流程。2.3.2人员人工（人工费）从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。企业控制活动：1、研发人员名单、劳动合同、学历证书、“五险一金”、个人所得税全员申报表、银行代发工资证明等相符。2、研发人员同时参与多个研发项目，其工资在不同项目之间分配。3、工资表应体现出单个研发项目的人工费，否则应另外制作明细表。4、研发人员工资表经研发项目负责人签字。2.3.2人员人工（人工费）常见问题：工资表格式问题。人员人工尚未核算到具体研发项目。董事长、部长、财务人员等均在研发人员名单内。研发人员名单为最近一期人员名单。研发人员在研发项目中不固定，大多数人员跨越多个项目。研发费用所列人工与个税全员申报表等资料不一致。2.3.3直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。企业控制活动：1、领料单上有领料部门、用途、领料人等基本信息。2、研发负责人（或授权人）对领料单等单据上签字。3、财务部门根据研发部门签字的领料单等单据填制凭证、登记帐薄。4、财务部门、研发部门、仓储部门数据保持一致。5、经营性租赁租入固定资产应有相应合同、协议、付款记录。2.3.3直接投入常见问题：领料单及领料单汇总表上，无研发项目负责人签字，未显示研发部门领用等信息。材料费调账导致某种产品所配比成本明显偏低或无成本。水电气等生产消耗与研发耗用比例不合理，分摊标准无依据。在研项目之间费用分配无依据。贸易用货物计入研发费用。研发耗用材料废料去向不明。2.3.4折旧费用与长期待摊费用摊销包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。企业控制活动：1、固定资产专门（或部分工时）用于研发经固定资产管理部门批准。2、固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策，与财务报表一致，且前后各会计期间保持一致。3、对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，折旧或摊销的分配方法合理，且前后各期是否保持一致。4、各研发项目机器工时或其他标准统计单据经研发负责人签字。2.3.4折旧费用与长期待摊费用摊销常见问题：当期折旧在制造费用与研发费用间分配标准不明确。折旧政策违背一致性原则。无折旧分配表。折旧分配表依据不足、无相关人员签字。2.3.5设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。企业控制活动：1、设计费用、装备调试费列支符合公司相关内部控制的规定。2、设计费用的列支有相应技术文件、合同等支撑。3、注意研发活动与大批量商业化生产的区别。2.3.6装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。企业控制活动：1、装备调试费列支符合公司相关内部控制的规定。2、注意研发活动与大批量商业化生产的区别。2.3.7无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。企业控制活动：1、因研究开发活动需要而采购无形资产的请购单、批复文件等。2、自行研发的无形资产用于研发活动的批复文件等，与研究开发项目无关的其他无形资产不得摊销进入研发费用。3、无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等。4、无形资产摊销前后各期是否保持一致，摊销金额正确。2.3.8委托外部研究开发费用（外包）是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。企业控制活动：1、价格公允、独立交易、非关联方交易；2、协议、合同、项目编号、项目名称、付款记录、账面记录相符；3、项目成果为申报企业拥有且与主要经营业务紧密相关。强调非关联交易。受托单位从公司名称、股东名单、住所、联系电话、法人代表等方面，应与委托单位不存在关联关系。否则，应提供价格公允证明材料。2019.2.20感谢您的观看THANKYOUFORYOURWATCHINGSheet1
Sheet1
XX年研发费用归集表
项目编号
项目名称
人员人工
直接投入
折旧费用与长期待摊费用
设计费用
装备调试费
委托外部研究开发费用
其他费用
合计
RD01
RD02
RD03
其他直接投入
Sheet1
RD01研发辅助明细账
年
月
日
凭证号数
摘要
金额
费用类型
本月合计
本年累计
￥.00
￥.00
￥.00
￥.00
￥.00
￥.00
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