第三讲收入的管理与核算2.期末∕年末转账时借：利息收入贷：本期盈余
预算会计：借：其他预算收入--利息收入贷：其他结余第三讲收入的管理与核算十
一、租金收入的管理与核算（一）租金收入的管理租金收入是指单位经批准利用国有资产出租取得并按照
规定纳入本单位预算管理的租金收入。1.租金收取方式先收后租、先租后收、分期收取
2.“租金收入”明细科目出租国有资产类别和收入来源第三讲收入的管理与核算（二）租金收入
业务1.先收后租方式（1）收到预付租金时：借：银行存款等贷：预收
账款预算会计：借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入--租金收入（
2）直线法分期确认收入时：借：预收账款贷：租金收入第三讲收入的管理与核算
2.先租后收方式（1）确认租金收入时：借：应收账款∕其他应收款贷：租金收入
（2）收到租金时：借：银行存款等贷：应收账款∕其他应收款预算会计：
借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入--租金收入第三讲收入的管理与核算
3.分期收取租金方式借：银行存款等贷：租金收入预算会计：借：资金
结存--货币资金贷：其他预算收入--租金收入第三讲收入的管理与核算4.期末∕年末
转账时借：租金收入贷：本期盈余预算会计：借：其他预算收
入--租金收入贷：其他结余第三讲收入的管理与核算【例3-18】某事业单位将临街门
面对外出租给了南方公司，每年租金12万元，纳入单位预算管理。要求按照三种方式核算租金收入。1、采用预收租金，分期确
认租金收入（1）收到租金时：借：银行存款120000
贷：预收账款--南方公司120000预算会计：借：资金结存--货币资金
120000贷：其他预算收入--租金预算收入120000（2）每期确认收入时
：借：预收账款--南方公司10000贷：租金收入10
000第三讲收入的管理与核算2、采用后付租金，每期确认租金收入（1）每期确认收入时
：借：应收账款--南方公司10000贷：租金收入10
000（2）收到租金时：借：银行存款120000
贷：应收账款--南方公司120000预算会计：借：资金结存--货币资金
120000贷：其他预算收入--租金预算收入120000第三讲收入的管理与核算
3、分期收取租金收入借：银行存款10000
贷：应收账款--南方公司10000预算会计：借：资金结存--货币资金1
0000贷：其他预算收入--租金预算收入10000第三讲收入的管理与核算十二、其他收入
的管理与核算（一）其他收入的管理（兜底科目）1.其他收入的内容：现金盘盈收入、按
照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等。
2.“其他收入”明细科目其他收入的类别、来源等第三讲收入的管理与核算（二）其他收入业务
1.现金盘盈收入（无法查明原因，报批后）借：待处理财产损溢--待处理财产价值
贷：其他收入2.科技成果转化收入（按规定留归本单位部分）借：银行存款等贷：
其他收入预算会计：借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入--其他收入
第三讲收入的管理与核算3.行政单位收回已核销的其他应收款（坏账）借：银行存款等贷：
其他收入预算会计：借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入4.无法偿付的应付及预收款
项借：应付账款∕预收账款∕其他应付款∕长期应付款贷：其他收入第三讲收入的管理与核算5
.置换换出资产评估增值（换出价值﹥账面价值）借：有关资产类科目贷：其他收入6.其他情况（
按照应收或实收金额入账）借：其他应收款∕银行存款∕库存现金等贷：其他收入预算会计：
借：资金结存--货币资金（实收金额）贷：其他预算收入--其他收入第三讲收入的管理与核算7.
期末∕年末转账时（1）专项资金部分借：其他收入贷：本期盈余
预算会计：借：其他预算收入贷：非财政拨款结转--本年收支结转第三讲收入的管
理与核算（2）非专项资金部分借：其他收入贷：本期盈余预算会计：
借：其他预算收入贷：其他结余第四讲费用的管理与核算一、费用概述
（一）费用的管理1.费用的概念：费用是指报告期内导致各政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经
济利益的经济资源的流出。2.费用的分类：单位性质和业务活动类型（1）行政事业单位共用费用：如
业务活动费用、资产处置费用、其他费用等（2）事业单位特有费用：如单位管理费用、经营费用、所得税费用、上缴上级支出、
对所属单位补助等?第四讲费用的管理与核算3.确认条件：费用的确认应当同时满足以
下条件：（1）与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；（2）
含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；（3）流出金额能够可靠地计量。
财务会计费用类科目1.业务活动费用行政事业2.单位管理费用
事业单位3.经营费用事业单位4.资产处置费用
行政事业5.上缴上级费用事业单位6.对附属单位补助费用事业单位
7.所得税费用事业单位8.其他费用
行政事业费用核算重点关注的问题：1.总体按费用功能设置会计科目?2.明确各费用科目的核算范
围和内容?3.确认时点：发生时（权责发生制）?4.为满足成本核算需要，按成本项目设置明细科目?
5.不按项目进行期末明细核算的各项费用，期末均转入“本期盈余”科目（所得税费用年末转账）6.费
用按性质分类：诸如折旧费用/材料费用/工资薪酬费用/广告费用/运输费用等；费用按其性质分类的缺点：不能反映
费用的经济用途以及费用与成本的对应关系。第三讲收入的管理与核算【例3-10】某事业单位下属招待所为独立核算的
附属单位。按照单位与招待所签订的收入分配办法的规定，2019年招待所应缴纳的分成款为60万元，单位已收到该款项。借
：银行存款600000贷：附属单位上缴收入--招待所
--2019分成款600000借：资金结存--货币资金
600000贷：附属单位上缴预算收入600000第三讲收入的管理与核算六、经营收入的管
理与核算（一）经营收入的管理：事业单位专用1、经营收入的特征（1）必须是经营活动的收入而不是
专业活动收入。（2）必须是附属的非独立核算单位，而不是独立核算单位。注意：一项收入同时具备以上两
个条件时才可确认“事业收入”。经营收入属于事业单位非财政、非专项资金收入第三讲收入的管理与核算
2、经营收入的确认事业单位经营收入一般包括服务收入、销售收入、租赁收入以及其他经营收入等。
事业单位附属非独立核算单位经营收人的确认，一般采用权责发生制原则。如果事业单位取得的经营收入
应按规定计算缴纳增值税。其中：小规模纳税人单位应按扣除增值税后的金额确认经营收入。第三讲收入的管理与核算（二）经营收入业
务1.销售货物或提供劳务，取得收入时：（1）确认收入时借：银行存款∕应收账款∕应收票据
等贷：经营收入--××收入应交增值税--应交税金（销项税额）
注意：小规模纳税人事业单位的的经营收入是根据增值税普通发票“到挤”的第三讲收入的管理与核算（2）实际收到经营收入
时借：银行存款贷：应收账款∕应收票据等预算会计：借：
资金结存--货币资金贷：经营预算收入第三讲收入的管理与核算2.期末∕年
末转账时借：经营收入贷：本期盈余预算会计：借：经营
预算收入贷：经营结余第三讲收入的管理与核算【例3-11】某事业单位为公众提供检测
服务（检测服务业务没有实行独立核算），1000元的服务收费存入银行。借：银行存款1000
贷：经营收入1000预算会计：借：资金结存--货币资金1000
贷：经营预算收入1000第三讲收入的管理与核算【例3-12】某事业单位附属的服务部提
供打印服务应收取1000元，实际收到800元，款项存入银行。借：银行存款
800应收账款200贷：经营收入--
打印服务--打印费1000预算会计：借：资金结存--货币资金800
贷：经营预算收入800第三讲收入的管理与核算【例3-13】某事业单位利用其技术条件对外销售一
批附属产品，价值234000元（含税）。该事业单位为增值税一般纳税人。借：应收账款
234000贷：经营收入—生产服务—产品销售收入200000
应交增值税--应交税金（销项税额）34000预算会计？第三讲收入的管理与核算七、非同级
财政拨款收入的管理与核算（一）非同级财政拨款收入的管理：事业单位专用事业单位从非同级政府财政部门取得的经费
拨款。包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政资金、从上级或下级政府财政部门取得的纵向经费拨款等。注意：事业单位
因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业收入--非同级财政拨款”科目核算。第三讲收入的管理
与核算（二）非同级财政拨款收入业务1.确认时：借：其他应收款--××部门
贷：非同级财政拨款收入2.实际收到时：借：银行存款
贷：其他应收款--××部门预算会计：借：资金结存--货币资金贷
：非同级财政拨款预算收入第三讲收入的管理与核算3.期末∕年末转账时（1）专项资金部分：
借：非同级财政拨款收入贷：本期盈余预算会计：借：非同级财政拨款
预算收入贷：非财政拨款结转--本年收支结转第三讲收入的管理与核算（2）非专项资金部分
：借：非同级财政拨款收入贷：本期盈余预算会计：借：
非同级财政拨款预算收入贷：其他结余第三讲收入的管理与核算【例3-14】某事业单
位2019年11月9日确认从属地医疗机构取得医疗费拨款15万元，当年12月9日收到该笔款项。11月9日：
借：其他应收款--医疗费15贷：非同级财政拨款
收入--横向财政拨款1512月9日：借：银行存款15
贷：其他应收款--医疗费15预算会计：借：资金结存--货币资金15
贷：非同级财政拨款预算收入--横向财政拨款15第三讲收入的管理与核算八、投资收益的管理与核算（一）投资收益的
管理：事业单位专用1.投资持有期间利息/股利的确认（1）短期投资利息：实际收到时确认投资收益
预算会计记账（2）长期债券投资利息：按期预计利息并确认投资收益（3）成本法核算的长期股权投
资的股利或利润：被投资单位宣告分派时确认应收股利和投资收益2.权益法核算的长期股权投资
被投资单位实现净损益时，按照应享有或应分担的份额，确认资收益或投资损失第三讲收入的管理与核算
（二）投资收益业务1.出售或到期收回短期债券本息：借：银行存款
投资收益（借差）贷：短期投资
投资收益（贷差）预算会计：借：资金结存--货币资金投资预算收益
（借差）贷：投资支出∕其他结余（投资成本）投资预算收益
（贷差）第三讲收入的管理与核算2.持有的分期付息、一次还本的长期债券投资：（1）确认
应收未收利息借：应收利息贷：投资收益（2）实际收到利息时
借：银行存款贷：应收利息预算会计：借：资金结存--货币资金
贷：投资预算收益第三讲收入的管理与核算3.持有的到期一次还本付息的债券投资：
根据计算确定的应收未收利息增加长期债券投资的账面价值借：长期债券投资--应计利息
贷：投资收益第三讲收入的管理与核算4.出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息：
借：银行存款投资收益（借差）
贷：长期债券投资应收利息
投资收益预算会计：借：资金结存--货币资金投资预算收益（借差）
贷：投资支出∕其他结余（投资成本）投资预算收益第三
讲收入的管理与核算5.成本法下：长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润：（1）被
投资企业宣告分派现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益（2）取得分派的利润或股利
时借：银行存款贷：应收股利预算会计：借：资金结存--货
币资金贷：投资预算收益第三讲收入的管理与核算6.权益法下：长期股权投资，持有期间损益分摊的核算
（1）按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益（被投资单位实现净利润）或：借：投资收益（被投资单位发生净亏损）
贷：长期股权投资--损益调整第三讲收入的管理与核算（2）被投资单位宣告发放的现金股利或利润（按其
份额）借：应收股利贷：长期股权投资--损益调整（3）收到现金股利或利润
借：银行存款贷：应收股利预算会计：借：资金结存--货币资金
贷：投资预算收益第三讲收入的管理与核算7.期末∕年末转账时（1）投资收益账户为
贷方余额借：投资收益贷：本期盈余预算会计：借：投资
预算收益贷：其他结余第三讲收入的管理与核算（2）投资收益账户为借方余额
借：本期盈余贷：投资收益预算会计：借：其他结余
贷：投资预算收益第三讲收入的管理与核算【例3-16】某事业单位采用权益法核算一项长期股权投资，该事业单位
享有被投资单位50%的股权。年底被投资单位实现净利润60000元。借：长期股权投资--损益调整3000
0贷：投资收益30000假设被投资单位次年3月宣告分配
股利20000元，股利尚未收到。借：应收股利10000
贷：长期股权投资--损益调整10000第三讲收入的管理与核算【例3-17】某事业单位有一项短期
国债投资到期兑付，收到国债投资本息61200元。其中投资成本60000元，利息1200元。借：银行存款
61200贷：短期投资60000投资收益
1200预算会计：借：资金结存--货币资金61200
贷：投资支出60000投资预算收益1200第三讲收
入的管理与核算九、捐赠收入的管理与核算（一）捐赠收入的管理应按捐赠资产的用途和捐赠单位等进行明细核算
（二）捐赠收入业务1.接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额时：借：银行存款∕库
存现金贷：捐赠收入预算会计：借：资金结存
--货币资金贷：其他预算收入--捐赠收入第三讲收入的管理与核算2.接受
捐赠的存货、固定资产等：（1）按照确定的成本入账时借：库存物品∕固定资产等
贷：银行存款等（实付的相关税费）捐
赠收入预算会计：借：其他支出（实付的相关税费）
贷：资金结存--货币资金第三讲收入的管理与核算（2）按照名义价值入账时
借：库存物品∕固定资产等（名义价值）贷：捐赠收入同时，
借：其他费用贷：银行存款（实付的相关税费）预算会计：
借：其他支出（实付的相关税费）贷：资金结存--货
币资金第三讲收入的管理与核算3.期末∕年末转账时：（1）专项捐赠部分借：捐赠
收入贷：本期盈余预算会计：借：其他预算收入--捐赠收入
贷：非财政拨款结转--本年收支结转第三讲收入的管理与核算（2）非专项捐赠部分借：捐赠
收入贷：本期盈余预算会计：借：其他预算收入--捐赠收入
贷：其他结余第三讲收入的管理与核算十、利息收入的管理与核算1.确认并实际收到利息时：借：银行
存款贷：利息收入--开户银行预算会计：借：资金结存--货币资金
贷：其他预算收入--利息收入第三讲收入的管理与核算（2）属于以前年度支付的款项--结余资金的部分
借：财政应返还额度--财政直接支付贷：以前年度盈余调整∕
库存物品等预算会计：借：资金结存--财政应返还额度贷：
财政拨款结余--年初余额调整第三讲收入的管理与核算5.期末∕年末结转
借：财政拨款收入贷：本期盈余预算会计：
借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转--本年收支结转第三讲收入的
管理与核算【例3-1】某行政单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”，其中包含财政部门为单位支付的100
000元日常行政活动经费；200000元的在职职工薪酬；70000元的为开展某些专业活动所发生的费用。根据部
门预算，该行政单位本年度财政直接支付的基本支出拨款预算指标数为800000元，而当年财政直接支付实际基本支出730000元，年
末确定该单位应收财政应返还的资金额度为70000元。第三讲收入的管理与核算（1）收到财政直接支付入账通知书时：
借：业务活动费用170000应付职工薪酬20
0000贷：财政拨款收入--基本支出拨款（日常公用
经费）370000预算会计：借：行政支出370000
贷：财政拨款预算收入370000第三讲收入的管理与核算（2）年末确定应收财政应返还资金
额度时：借：财政应返还额度--财政授权支付70000贷：财政拨款收入-
-基本支出拨款70000预算会计：借：资金结存--财政应返还额度70000
贷：财政拨款预算收入70000第三讲收入的管理与核算【例3-2】某行
政单位年终进行结账，其中财政拨款收入贷方余额为7900000元。借：财政拨款收入7900000
贷：本期盈余7900000预算会计：借：财政拨款预算收入--基本支
出拨款（日常公用经费）7900000贷：财政拨款
结转--本年收支结转7900000第三讲收入的管理与核算【例3-3】某事业单位2019年4月5日发现
两种材料因质量问题退回，均为财政直接支付。其中一笔是当年一月份购入的，金额为100万元；另一笔是去年十二月份购买的低值易耗品，金额
为50万元，该笔授权支付资金要求结转至财政拨款结转科目。（1）退回材料借：财政拨款收入--财政直
接支付100贷：库存物品--材料100预算会计：
借：财政拨款预算收入--财政直接支付100贷：事业支出
100第三讲收入的管理与核算（2）退回低值易耗品借：财政应返还额度--财政直接支
付50贷：库存物品--材料50预算会计：
借：资金结存--财政应返还额度50贷：财政拨款结转--年初余额调整50
第三讲收入的管理与核算三、事业收入的管理与核算（一）事业收入的管理方式:事业单位专用
1.财政专户返还收入承担政府规定的社会公益性服务任务的事业单位，面向社会提供的公益性服务是无偿的，或只
按照政府指导价格收取部分费用，其事业收入需要纳入财政专户管理。如果某项事业性收费纳入了财政专户管理，事业单位需要
按照“收支两条线”的方式进行管理；事业单位经过审批取得从财政专户核拨的款项时，方可确认事业收入。第三讲收入的管理与核算
2.其他事业收入其他事业收入是未采用财政专户返还方式管理的普通事业收入。由于单位具有“公
益性”特性，在国家政策的支持下可以提供事业收费正常运转，提供的公益性服务不以盈利为目的，但需要按成本补偿的原则制定价格并收取服务费
用，其事业收费不需要纳入财政专户管理。如果事业单位的某项事业收费没有纳入财政专户管理，事业单位应在收到各项服务收
费时即可确认事业收入。第三讲收入的管理与核算（二）核算事业收入应注意的问题1.强
调：同级财政2.事业收入的来源：（1）事业单位专业活动取得的收入
（2）财政专户返还的非税（预算外）资金收入3.关于事业收入确认基础和时点：维持现行
确认方法→收付实现制第三讲收入的管理与核算4.事业收入明细账的设置（1）应当按照事业收入
的类别、来源等进行明细核算。（2）单设“非同级财政拨款”明细科目，核算因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门
取得的经费拨款。第三讲收入的管理与核算（三）事业收入的业务1.采用财政专户返还方式
（1）实现应上缴财政专户的收入时：借：银行存款∕应收账款等
贷：应缴财政款比如：学校收取的学费、住宿费等
（2）向财政专户上缴款项时：借：应缴财政款贷：
银行存款等第三讲收入的管理与核算（3）收到从财政专户返还的收入时：借：银行存款等
贷：事业收入预算会计：借：资金结存--货币资金
贷：事业预算收入第三讲收入的管理与核算2.采用预收款方式确认收入（1
）实际收到款项时：借：银行存款贷：预收账款
预算会计：借：资金结存--货币资金贷：事业预算收入
（2）按合同完成进度确认收入时：借：预收账款
贷：事业收入第三讲收入的管理与核算3.采用应收款方式确认收入（1）根据合同完
成进度计算本期应收的款项时：借：应收账款贷：
事业收入（2）实际收到款项时：借：银行存款等
贷：应收账款预算会计：借：资金结存--货币资金
贷：事业预算收入第三讲收入的管理与核算4.其他方式确认收入借：银行存款∕库存现金
等贷：事业收入预算会计：借：资金结
存--货币资金贷：事业预算收入注意：以上业务涉及增值税的，应及时计算并按期缴纳增值
税。第三讲收入的管理与核算5、期末∕年末结转（1）专项资金收入部分：
借：事业收入贷：本期盈余预算会计：
借：事业预算收入贷：非财政拨款结转--本年收支结转第三讲收入的管理与核算（2）非专项
资金收入部分：借：事业收入贷：本期盈余
预算会计：借：事业预算收入贷：其他结余第三讲收入的管理与核算
【例3-4】某事业单位开展的咨询活动，确认咨询服务费为10000元，款项尚未收到。借：应收账款
10000贷：事业收入--科技咨询业务--××收费项目10000
【例3-5】某事业单位销售科研中间产品一批，单价250元，共800件，开出增值税专用发票。款已收到。借：银行存款
23400贷：事业收入
20000应交增值税--应交税金（销项税额）3400预算会计：
借：资金结存--货币资金23400贷：事业预算收入23400第三讲收入的管
理与核算【例3-6】承【例3-5】，如果已销科研中间产品有40件（单价250元）因质量问题被退货，单位退回相应的价
税款。借：事业收入10000应交增值税--
应交税金（销项税额）1700贷：银行存款11700
预算会计：借:事业预算收入11700贷：资金结存--货币资金1
1700第三讲收入的管理与核算【例3-7】某事业单位2019年9月1日收到学生2019学年的学费40万元，
住宿费10万元，2019年9月30日统一存入财政专户。2019年11月1日收到财政专户核拨返还的学费、住宿费10万元。
9月1日：借：银行存款500000
贷：应缴财政款--应缴财政专户款5000009月30日：借：应缴财政款--应缴财政
专户款500000贷：银行存款500000第三讲收入的
管理与核算11月1日：借：银行存款500000
贷：事业收入--财政专户返还收入500000预算会计：借：资金结存--货币资金
500000贷：事业预算收入--财政专户返还收入500000第三讲收入的管理与核
算四、上级补助收入的管理与核算（一）上级补助收入的管理：事业单位专用上级补助收入是指单位从主管部门或上级
单位取得的非财政补助资金1.专项资金：是上级单位拨入的用于完成特定任务的款项。专项资金收入应当专款专用、单独核算
，并按规定向上级单位报送专项资金使用情况；项目完成后，应当报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，接受上级单位的检查、验收。
当年未完成的项目结转下年继续使用。已经完成项目结余的资金，按规定缴回原拨款单位或留归单位的累计结余。
第三讲收入的管理与核算2.非专项资金：是上级单位拨入的用于维持日常运行和维持日常工作任务的款项。非专项资
金无限定用途，年终结余的资金可以转入事业结余进行分配。（二）上级补助收入业务1.确认时，按照应收或实际
收到的金额：借：其他应收款∕银行存款等贷：上级补助收入2
.收到应收的上级补助收入时：借：银行存款贷：其他应收款预算会计：第三讲
收入的管理与核算预算会计：借：资金结存--货币资金贷：上级补助预算收入
3.期末转账时（1）专项资金收入部分：借：上级补助收入贷：
本期盈余预算会计：借：上级补助预算收入贷：非财政拨款结转--本年收支结转
第三讲收入的管理与核算（2）非专项资金收入部分：借：上级补助收入贷：
本期盈余预算会计：借：上级补助预算收入贷：其他结余【例
3-8】某事业单位收到主管部门拨来的补助款10万元，已到账。此款项是上级单位用其所集中的资金对所属单位基本支出进行调剂。
借：银行存款100000贷：上级补助收入--主管部门
100000第三讲收入的管理与核算借：资金结存--货币资金100000
贷：上级补助预算收入100000【例3-9】承【例3-8】年终，结转“上级补助收入”科目，其中有专项
资金60万元。借：上级补助收入900000贷：本期盈余
900000借：上级补助预算收入900000贷：非财政拨款
结转600000其他结余300000第三讲收入
的管理与核算五、附属单位上缴收入的管理与核算（一）附属单位上缴收入的管理：事业单位专用附属单位是指事业单位
内部设立的，实行“独立核算”的下级单位，与上级单位存在一定的体制关系。附属单位上缴收入是附属单位按照规定标准或比
例缴纳的各种收入。事业单位与附属单位之间的往来款项，不通过“附属单位上缴收入”科目核算。第三讲收入的管理与
核算（二）附属单位上缴收入业务1.日常业务核算：（1）确认时，按照应收或实际收到的金额：
借：其他应收款∕银行存款等贷：附属单位上缴收入（2）收到应收的上级补助
收入时：借：银行存款贷：其他应收款预算会计：借：资金
结存--货币资金贷：附属单位上缴预算收入第三讲收入的管理与核算3.期末转账时：（
1）专项资金收入部分：借：附属单位上缴收入贷：本期盈余预算会计：
借：附属单位上缴预算收入贷：非财政拨款结转--本年收支结转第三讲收入的管理与核算
（2）非专项资金收入部分：借：附属单位上缴收入贷：本期盈余预算会计：
借：附属单位上缴预算收入贷：其他结余第二讲负债的管理与核算十四、长期应付款
的管理与核算（一）长期应付款明细账的设置1.以融资租赁方式取得固定资产应付租赁费2
.涉及的质保金业务（二）长期应付款业务1.发生各种长期应付款时：借：固定资产∕在建工
程等贷：长期应付款第二讲负债的管理与核算2.支付各种长期应付款时：
借：长期应付款贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等预算会计：
借：行政支出∕事业支出∕经营支出等贷：资金结存3.无法偿付或债权人豁免偿还长期应付款时：
借：长期应付款贷：其他收入核销的长期应付款应登记“备查簿”4
.涉及质保金形成的长期应付款—参见“固定资产”核算第二讲负债的管理与核算【例2-18】某行政单位以分期付款方
式购入一台仪器，总价款24万元。分3年等额支付，于每年末通过财政授权支付方式支付。不考虑其他税费。（1）购入仪器
时：借：固定资产240000贷：长期应付款240000
（2）每年末支付款项时：借：长期应付款80000
贷：零余额账户80000借：行政支出80000
贷：财政拨款预算收入80000第二讲负债的管理与核算十五、预计负债的管理与核算（一）预计负债的内容
预计负债是指行政事业单位因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。或有事项是指由过去的交易或者事项形成的，其结
果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、
产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等未来可能发生的事项：如自然灾害、交通事故
、经营亏损不属于预计负债。第二讲负债的管理与核算（二）预计负债的业务核算1.发生或确认预计负债时：
借：业务活动费用∕经营费用∕其他费用等贷：预计负债2.实际偿付预计负债时：
借：预计负债贷：银行存款等预算会计：借
：行政支出∕事业支出∕其他支出等贷：资金结存第二讲负债的管理与核算3.对预计负债账面余额进
行调整增加时：借：业务活动费用∕经营费用∕其他费用等贷：预计负债4、有确凿的证
据证明预计负债减少时：借：预计负债贷：业务活动费用∕经营费用∕其他费用等第二讲负
债的管理与核算【例2-18】某事业单位于2019年3月1日接到法院起诉，单位预计要支付赔偿额为160～180万元
的某一金额，而且这个区间每个金额的可能性都大致相同，假设这是一起因经营引起的案件。4月1日单位通过银行支付赔偿款18万元。
借：经营费用--其他费用1800000贷：预计负债1800
000借：预计负债1800000贷：银行存款
1800000借：经营支出--其他支出1800000贷：资金结
存--货币资金1800000第二讲负债的管理与核算十六、委托代理负责的管理与核算具体账务
处理参见“受托代理资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目第三讲收入的管理与核算一、收入概述（一）单位收入的概述
1.收入的概念收入是指单位报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力
或者经济利益的经济资源的流入。2.收入确认条件：应当同时满足以下条件：（1）与收入相关的
含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；（2）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政
府会计主体资产增加或者负债减少；（3）流入金额能够可靠地计量。行政事业单位的收入应当以权责发生
制为基础确认第三讲收入的管理与核算（二）行政事业单位的收入的内容（按照来源划分）1、财政拨款收入
2、事业收入3、上级补助收入4、附属单位上缴收入5、经营收入6、非
同级财政拨款收入7、投资收益8、捐赠收入9、利息收入10、租金
收入11、其他收入财务会计收入类科目1.财政拨款收入
6.非同级财政拨款收入2.事业收入7.投资收益3.上级
补助收入8.捐赠收入4.附属单位上缴收入9.利息收入
5.经营收入10.租金收入
11.其他收入事业单位：全部；2、3、4、5特有行政单位：1、6、8、9、10、
11其他收入科目：一分为四预算会计收入类科目1.财政拨款预算收入2.事业预算收入
事业单位3.上级补助预算收入事业单位4.附属单位上缴预算收入事业单位5.
经营预算收入事业单位6.债务预算收入事业单位7.非同级财政
拨款预算收入8.投资预算收益事业单位9.其他预算收入重点关注的问题1.财政
拨款收入、事业收入、非同级财政拨款收入之间的核算范围区别2.确认时点：收入实现时（应收或实际收到）△事业收入/经营
收入--应收账款/应收票据△上级补助收入/附属单位上缴收入/非同级财政拨款收入--其他应收款△投资收益--应收股利/应收利息
△财政拨款收入/捐赠收入/利息收入:仍于收到时确认3.要求按收入类别、来源/对方单位等进行明细核算4.凡不按具体
项目进行明细核算的各项收入，期末均全部转入“本期盈余”科目第三讲收入的管理与核算二、财政拨款收入的管理与核算
（一）财政拨款收入的管理1.财政拨款收入的分类财政拨款收入是单位从同级财政部门取得的各类财政拨
款。（1）基本支出：单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而从同级财政部门取得的补助款项，包括人员经费和日常公
用经费。（2）项目支出：位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出补助之外从同级财政部门取得的补助款项。
项目支出必须专款专用、单独核算、专项结报第三讲收入的管理与核算财政拨款收入基本支出项目支出人员支出
日常公用支出具体项目第三讲收入的管理与核算2.财政拨款收入的管理（1）按核定预算和用款计划申请取得
各单位应根据核定的预算编制季度分月用款计划（包括基本支出和项目支出），经同级财政部门或上级单位核定后分月获取财政
拨款收入。申请时，应分款、项填写《预算经费请拨单》（2）按规定用途申请取得（2-
1）应按核定的预算用途使用。其中，未经财政部门批准，不得擅自改变用途；第三讲收入的管理与核算（2-2）在使用
财政补助时，应按计划控制用款，不得随意改变资金用途；（2-3）款、项用途如需调整，应填写“科目流用申请书”，报经财
政部门批准后使用。（3）按预算级次申请取得各单位应按规定的预算级次和经费领报关系向上级主管部门或同
级财政部门申请取得财政拨款收入；同级主管部门之间原则上不得发生经费领拨关系。（4）按规定的财政资金支付方式申请取得
各单位在确定年度预算和分月用款计划时应确定财政资金的支付方式及其支付金额。其中：第三讲收入的管理与核算
（4-1）实行国库集中支付改革的单位：通过财政直接支付方式和财政授权支付方式获取财政拨款收入；（
4-2）尚未实行国库集中支付改革的单位：通过财政实拨资金的方式获取财政拨款收入。第三讲收
入的管理与核算3.财政拨款收入的确认（1）财政直接支付方式：财政直接支付程序一般适用
于大额的、重要的经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。单位应于收到财政国库支付执行机构
委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按入账通知书中标明的金额确认收入。第三讲收入的管理与核算（2）财
政授权支付方式：财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。各单位应于收到
零余额账户代理银行盖章的《授权支付到账通知书》时，按到账通知书标明的额度确认收入。（3）财政实拨资金方式：
财政部门在审核单位支出后，按季分月将资金直接拨入单位开户银行的指定账户上。单各位应在收到开户银行转来
的收款通知时确认收入。第三讲收入的管理与核算（4）对于年终结余形成的财政拨款收入：各单位应根据对账
确认两个结余:直接支付指标结余：本年度财政直接支付预算指标与当年财政直接支付实际支出数之间的差额；
授权支付指标结余：本年度财政授权支付预算指标与当年零余额账户用款额度下达数之间的差额。第三讲收入的管理与核算
4.“财政拨款收入”明细账的设置财政拨款收入可按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨
款种类进行明细核算。比如有两种或两种以上财政拨款的单位（各类学校）。行政事业单位应在“财政拨款收入”科目下，设置
“基本支出”和“项目支出”二级明细账，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进
行明细核算。交通运输系统2019年支出功能分类科目214类：交通运输支出01款：公路水路运输09
项：交通运输信息化建设22项：港口建设、23项：航道维护、27项：船舶检验28项：
救助打捞、29项：内河运输、36项：水路运输管理支出99项：其他公路水路运输支出财政拨款收
入--基本支出--“项”级科目财政拨款收入--项目支出--××项目第三讲收入的管理与核算（二）财政拨款收入业
务1.财政直接支付方式（1）正常业务处理：在财政直接支付方式下，根据收到的“财政直接支付入账通知书”及
相关原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记相关科目，贷记“财政拨款收入”科目。涉及增值税业务的，相关账
务处理参见“应交增值税”科目。第三讲收入的管理与核算借：库存物品∕固定资产∕无形资产∕业务活动费用
∕单位管理费用∕应付职工薪酬等贷：财政拨款收入--基本支出（或项目支出）预算会计
：借：行政支出∕事业支出等贷：财政拨款预算收入第三讲收入的管理与核算
（2）年终预算指标结余的处理年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支
付实际支付数的差额：借：财政应返还额度--财政直接支付贷：财政拨
款收入预算会计：借：资金结存--财政应返还额度贷：财政拨款预算收入第三讲
收入的管理与核算2.财政授权支付方式（1）正常业务处理：根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通
知书中的授权支付额度：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收
入预算会计：借：资金结存--零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入第三讲
收入的管理与核算（2）年终预算指标结余的处理年末确认：本年度财政授权支付预算指标数大
于零余额账户用款额度下达数为未下达的用款额度：借：财政应返还额度-
-财政授权支付贷：财政拨款收入预算会计：借：资金结存--财政应返
还额度贷：财政拨款预算收入第三讲收入的管理与核算项目直接支付授权支付预算数3800
0001250000下达数—1230000使用数37200001200
000应注销数8000050000其中：未下达数—20000
未使用数—30000财政返还额度计算表第三讲收入的管理与核算3.实拨资金方式
借：银行存款等贷：财政拨款收入预算会计：
借：资金结存--货币资金贷：财政拨款预算收入第三讲收入的管理与核算4.因差
错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回的业务（1）属于本年度支付的款项借：财政拨款收入
贷：业务活动费用∕库存物品等预算会计：
借：财政拨款预算收入贷：行政支出∕事业支出等第三讲收入的
管理与核算（2）属于以前年度支付的款项--结转资金的部分借：财政应返还额度--财政直接支付
贷：以前年度盈余调整∕库存物品等预算会计：
借：资金结存--财政应返还额度贷：财政拨款结转--年初余额调整
第二讲负债的管理与核算（二）应付政府补贴款的业务核算1.确认应付政府补贴项目和数额时：
借：业务活动费用贷：应付政府补贴款2.支付应付政府补贴款时：借：应付政府补贴
款贷：零余额账户∕银行存款等预算会计：借：行政支出
贷：资金结存等第二讲负债的管理与核算【例2-12】某行政单位负责给当地的低
保居民发放政府给予的生活补助，共计65万元。该单位通过财政授权支付方式发放政府补贴款。1.计算确认应付政府补贴时
：借：业务活动费用650000贷：应付政府补
贴款--低保6500002.支付应付政府补贴款时：借：应付政府补贴款--低保
650000贷：零余额账户650000
预算会计：借：行政支出650000
贷：资金结存650000第二讲负债的管理与核算
【例2-13】某行政单位2019年3月收到省财政厅拨来的应发放的政府补贴50万元。4月份通过财政授权支付方式支付。
1.收到政府补贴款时：借：业务活动费用500000
贷：应付政府补贴款5000002.支付补贴款时：借：应付政府
补贴款500000贷：零余额账户用款额度--项
目支出用款额度500000预算会计：借：行政支出
650000贷：资金结存
650000第二讲负债的管理与核算九、应付利息的管理与核算（一）应付利息的内容：事业单位专用
1.资本化的利息2.费用化的利息（二）利息的计算：本金×利率×期限（三）应付利息的
核算1.按期计息时：借：在建工程∕其他费用贷
：应付利息第二讲负债的管理与核算2.实际支付利息时：借：应付利息
贷：银行存款等预算会计：借：其他支出贷：资
金结存--货币资金【例2-14】某单位借入5年期到期还本付息的长期借款500万元，合同约定的利率为3.5%。
1.计算确定利息费用时：第二讲负债的管理与核算借：其他费用175000
贷：应付利息175000每年应支付的利息＝5000000×3.5%＝175000（元）
（2）实际支付利息时：借：应付利息175000贷：银行存款1750
00预算会计：借：其他支出--利息支出175000贷：资金结存--货
币资金175000第二讲负债的管理与核算十、预收账款的管理与核算（一）预收账款的内容：事业单位专用
预收账款是事业单位按照合同约定事先收取但尚未结算的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币资金偿付的，
而是应以货物或劳务偿付。事业单位应当设置“预收账款”科目，并按照债权人进行明细核算。如果事业
单位预付账款业务不多，可以不设置“预收账款”科目，而直接通过“应收账款”科目进行核算。第二讲负债的管理与核算（二）预收账款
的业务1.发生预收账款时：借：银行存款等贷：预收账款预
算会计：借：资金结存--货币资金贷：事业预算收入∕经营预算收入等第二讲
负债的管理与核算2.确认为收入时：借：预收账款银行存款（收到补付款
）贷：事业收入∕经营收入预算会计：借：资金结存--货币资金（收
到的补付款）贷：事业预算收入∕经营预算收入等退回预收款：分录相反第二讲负债的管理与核算
3.无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款时：借：预收账款贷：其他收入
注意：核销的预收账款应在“备查簿”中保留登记第二讲负债的管理与核算十一、其他应付款的管理与核算（一）其他
应付款的内容（兜底的科目）1.收取的押金；2.存入保证金；3.已经报销但尚未偿还
银行的本单位公务卡欠款；4.同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项；5.采用实
拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款。第二讲负债的管理与核算（二）其他应付款的业务核算
1.关于各种暂收款项业务（1）收到暂收款项时：（2）确认为收入时：借
：其他应付款贷：事业收入等预算会计：借：资金结存
贷：事业预算收入等（3）退回（转拨）时：第二讲负债的管理与核算2.收到
同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项时：（1）实际收到时
借：银行存款等贷：其他应付款（2）待到下一预算
期或批准纳入预算时借：其他应付款贷：财政拨
款收入预算会计：借：资金结存贷：财政拨
款预算收入第二讲负债的管理与核算3.发生其他应付款业务：（1）确认时
借：业务活动费用∕单位管理费用等贷：其他应付款（2
）支付其他应付款时借：其他应付款贷：银行存
款等预算会计：借：行政支出∕事业支出等
贷：资金结存第二讲负债的管理与核算4.公务卡业务：4-1：持卡人报销时，按照审核报销
金额借：业务活动费用∕单位管理费用等贷：其他应付款4-2：
偿还公务卡欠款时借：其他应付款贷：零余额账户借：行政支出∕事业支
出等贷：资金结存--零余额账户第二讲负债的管理与核算5.无法偿付或债权人豁免偿还其他应付
款项时借：其他应付款贷：其他收入6.采用实拨资金方式通过单位转拨给下属单位
的财政拨款，也通过“其他应付款”科目核算收到：借：银行存款
贷：其他应付款转拨：借：其他应付款贷
：银行存款7.涉及质保金所形成的其他应付款参见“固定资产”业务第二讲负债的管理与核算
【例2-15】2019年2月1日，某事业单位后勤服务中心开展业务活动收取申请者押金10000元；收到供应商保证
金20000元。2019年3月31日，进行了相关业务的结算，退回申请者押金90000元，1000元转为业务活动收入；保证金全额
退还。（1）收到押金和保证金时借：银行存款30000
贷：其他应付款—押金10000—保证金
20000第二讲负债的管理与核算（2）结算时借：其他应付款—押金
10000—保证金20000贷：银行存款
29000事业收入--后勤服务收入1000预算会计：借：资
金结存--货币资金1000贷：事业预算收入1000第二讲负债的管理与核算
【例2-16】某行政单位业务部门的职工甲2019年3月12日用公务卡购买办公用品2000元，取得发票并报销，财务做公务卡归还
操作。第一步：借：业务活动费用--商品和服务费用2000贷：其他应
付款--待清算报销额度--待清算公务卡报销额度2000第二步：
借：其他应付款--待清算报销额度--待清算公务卡报销额度2000
贷：零余额账户--基本支出用款额度2000第二讲负债的管理与核算预算会计：
借：行政支出--基本支出--商品和服务支出2000贷：资金结存--零余额账户用款额度
--基本支出用款额度2000第二讲负债的管理与核算十二、预提费用的管理与核算
（一）预提费用的内容预提费用是单位预先提取的但尚未支付的费用。一般包括：1
.预提的租金；2.事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费等。注意：事业单位计提
的借款利息费用，通过“应付利息”、“长期借款”科目核算，不通过本科目核算。第二讲负债的管理与核算（二）预提费用的业
务核算1.从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费（1）计提时：借：单位管理费用
贷：预提费用--项目间接费用或管理费预算会计：借：非财政拨款结转--项目间
接费用或管理费贷：非财政拨款结余--项目间接费用或管理费第二讲负债的管理与核算
非财政拨款结转：本科目核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。
非财政拨款结余：本科目核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结
余扣除结余分配后滚存的金额。（2）实际使用时：借：预提费用--项目间接费用或管理费
贷：银行存款∕库存现金等预算会计：借：事业支出等
贷：资金结存第二讲负债的管理与核算2.预提租金业务2-1:计提时:
借：业务活动费用∕单位管理费用∕经营费用等贷：预提费用--租金2-2:实际支付时:
借：预提费用--租金贷：零余额账户∕银行存款等预算会计：
借：行政支出∕事业支出∕经营支出等贷：资金结存第二讲负债的管理与核算十三、长
期借款的管理与核算（一）长期借款明细账的设置1.本金2.应计利息（二）长
期借款业务1.借入各种长期借款时：借：银行存款贷：长期借款--本金
预算会计：借：资金结存--货币资金贷：债务预算收入（本金）第二讲
负债的管理与核算2.为购建各种长期资产应支付的专门借款利息：（1）工程项目完工前发生的利息支出借：在
建工程贷：应付利息（分期付息）长期借款--应计利息（一次还本付息）（
2）工程项目交付使用后发生的利息支出借：其他费用贷：应付利息（分期付息）
长期借款--应计利息（一次还本付息）第二讲负债的管理与核算（3）支付借款利息时借：应付利
息长期借款--应计利息贷：银行存款等预算会计：借：其他支出
贷：资金结存--货币资金第二讲负债的管理与核算3.其他长期借款利息：（1）计提利息
时借：其他费用贷：应付利息（分期付息）长期借款--应计利息（
一次还本付息）（2）分期支付借款利息时：借：应付利息贷：银行存款等预算会计：
借：其他支出贷：资金结存--货币资金第二讲负债的管理与核算4.归还长期借款
本息时：借：长期借款--本金--应计利息贷：银
行存款预算会计：借：债务还本支出（本金）其他支出（利息）
贷：资金结存--货币资金第二讲负债的管理与核算【例2-17】某事业单位于2019年1月1日从银行借入资金3
0万元用于业务活动，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息，到期一次还本。（1）2019年1月1日从银行取得借款时
借：银行存款300000贷：长期借款--本金30
0000预算会计：借：资金结存--货币资金300000贷
：债务预算收入300000第二讲负债的管理与核算（2）2019年12月31日支付利息时（每年末
）每年的利息＝300000×8%＝24000（元）借：其他费用24
000贷：银行存款24000预算会计：借：其他支
出24000贷：资金结存--货币资金24000
第二讲负债的管理与核算（3）2023年12月31日，借款到期，还本付息时借：长
期借款--本金300000其他费用24000
贷：银行存款324000预算会计：借：债务还本支出
300000其他支出24000贷：资金结
存--货币资金324000第二讲负债的管理与核算【例2-6】某行政单位2019年1月，出租办公室取得
含税租金收入105000元，该单位出租收入符合简易计税办法，适用的增值税征收率5%，城建税及教育费附加率分别为7%和
3%。分析：应交增值税额＝105000÷（1＋5%）×5%＝5000元应交城建税额＝5
000×7%＝350元教育费附加＝5000×3%＝150元第二讲负债的管理与核算1.收取
租金时借：银行存款105000贷：应缴财政款--国有资产出租收
入10000应交增值税50002.计算应交税费时
借：业务活动费用500贷：其他应交税费--城建税350
--教育费附加150第二讲负债的管理与核算3.上交税费时借：应交
增值税5000其他应交税费--城建税350
--教育费附加150贷：银行存款5500借：行
政支出5500贷：资金结存--货币资金55004.将租金上交财政时
借：应缴财政款--国有资产出租收入10000贷：银行存款10
000第二讲负债的管理与核算（四）企业所得税业务1.计算应缴纳的企业所得税时：借：所得税
费用贷：其他应交税费--单位企业所得税2.缴纳企业所得税时：
借：其他应交税费--单位企业所得税贷：银行存款等预算会计：
借：非财政拨款结余--累计结余贷：资金结存--货币资金第二讲负债的管理
与核算【例2-7】某单位机关服务中心2019年12月计算应交所得税50000元，2020年5月汇算清缴500
00元，以银行存款支付。（1）2019年12月：借：所得税费用
50000贷：其他应交税费--单位企业所得税5
0000（2）2020年5月：借：其他应交税费--单位企业所得税5000
0贷：银行存款等5
0000预算会计：借：非财政拨款结余--累计结余50000
贷：资金结存--货币资金50000第二讲负债的管理与核算【例2-8】某事业
单位发放职工工资，2019年11月应发工资总额为20万元（用于业务活动人员工资15万元、用于管理活动人员5万元），其中代扣住房公积
金1万元，代扣养老保险费1000元，代扣个人所得税5000元。（1）2019年11月底借：业务活动费
用--工资福利支出150000单位管理费用--工资福利支出50000贷
：应付职工薪酬--基本工资（离退休费）20000第二讲负债的管理与核算（2）计提代扣保险、公积金、个税
借：应付职工薪酬--基本工资（离退休费）16000贷：应付职工薪酬--住房公积金10000
应付职工薪酬--机关事业单位基本养老保险缴费1000其他
应交税费--应交个人所得税5000第二讲负债的管理与核算（3）实际缴纳个人所得税
借：其他应交税费--应交个人所得税5000贷：银行存款5
000预算会计：借：事业支出--基本支出--商品和服务支出50000
贷：资金结存--货币资金50000第二讲负债的管理与核算四、应缴财政款的管理与
核算（一）应缴财政款的核算范围1.应缴国库的款项（1）单位代收的纳入预算管理的基
金；（2）单位代收的行政性收费收入；（3）罚没收入；（4）无主财物变价收入；
（5）其他按预算管理规定应上缴预算的款项，如固定资产处置净收益等。2.应缴财政专户的
款项第二讲负债的管理与核算（二）应缴财政款的核算1.取得应上缴财政款项
时：借：银行存款∕应收账款∕待处理财产损溢--净收入贷：应缴财政款
2.上缴的财政款项时：借：应缴财政款贷：银行存
款3.处置资产取得应上缴财政的处置净收入时：账务处理参见“待处理财产损溢”科目的
相关业务第二讲负债的管理与核算【例2-9】某行政单位为减少经费开支，将一辆办公用车予以出售，处置后获得净收入
171000元。（1）办公车辆处置完毕时借：待处理财产损溢--处置净收入171000
贷：应缴财政款171000（2）上缴财政款项时借
：应缴财政款171000贷：银行存款171000第二讲负债的管理与核算五、应付职
工薪酬的管理与核算（一）应付职工薪酬的核算范围单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）
及为职工支付的各种薪酬，包括：1.工资和津贴补贴：基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改
革性补贴2.社会保险费:从工资中扣缴金额＋为职工缴纳的相应金额：基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等
3.住房公积金:从职工工资中扣缴金额＋为职工缴纳的相应金额第二讲负债的管理与核算（二）应付职工薪酬的明细
账1、“基本工资”（含离退休费）；2、“国家统一规定的津贴补贴”3、“规范津
贴补贴（绩效工资）”4、“改革性补贴”5、“社会保险费”6、“住房公积金”
7、“其他个人收入”注意：“社会保险费”、“住房公积金”部分：即单位从工资中代扣代缴的社会保险费、
住房公积金以及单位为职工计算缴纳的社会保险费和住房公积金。第二讲负债的管理与核算（三）应付职工薪酬的业务核算
1.计算确认当期应付职工薪酬时（第1步）：借：业务活动费用∕单位管理费用
∕在建工程∕加工物资∕研发支出
∕经营费用等贷：应付职工薪酬△因解除与职工劳动关系而给予的补偿
借：单位管理费用贷：应付职工薪酬第二讲负债的管理与核算
2.支付工资、津贴补贴等薪酬（第2步）：借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入∕零余额账户∕
银行存款等预算会计：借：行政支出∕事业支出∕经营支出等贷：财政拨款预
算收入∕资金结存第二讲负债的管理与核算3.代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬-基本工资
贷：其他应交税费--应交个人所得税4.代扣社会保险费和住房公积金时：借：应付职工薪酬-基本
工资贷：应付职工薪酬--社会保险费∕住房公积金5.代扣为职工垫付的水电费、房租等：
借：应付职工薪酬--基本工资贷：其他应付款等第二讲负债的管理与核算6.按规定缴纳职工社会保险
费和住房公积金时：100%借：应付职工薪酬--社会保险费∕住房公积金贷：财政拨款收入∕零余额
账户∕银行存款等预算会计：借：行政支出∕事业支出∕经营支出等贷：财政拨款
预算收入∕资金结存100%第二讲负债的管理与核算7.从职工薪酬中支付其他款项时：借：应付
职工薪酬贷：零余额账户∕银行存款等预算会计：借：行政支出∕事业支出∕经营
支出等贷：财政拨款预算收入∕资金结存等第二讲负债的管理与核算【例2-10】某行政单位
2019年1月职工薪酬总额为900000元，代扣代缴住房公积金50000元，代扣代缴社会保险费12000元，代扣代缴个税36
000元，代扣为职工垫付的房租、水电费共75000元。1.计算本月应付职工薪酬时借：
业务活动费用900000贷：应付职工薪酬-
-工资900000第二讲负债的管理与核算2.计算本月代扣社保费和代扣代垫费用等时：借：
应付职工薪酬--工资173000贷：其他应付款--社会保险费12000
--住房公积金50000其他应交税费--应交个税36
000其他应收款--水电费75000第二讲负债的管理与核算3
.使用财政直接支付方式支付职工薪酬和代缴住房公积金、社会保险费和个税时：借：应付职工薪酬6
27000其他应付款--社会保险费12000--
住房公积金50000其他应交税费--应交个税36000其他应收款
--水电费75000贷：财政拨款收入825000第二
讲负债的管理与核算六、应付票据的管理与核算（一）应付票据核算应注意的问题：事业单位专用商
业承兑汇票--付款人承兑银行承兑汇票--出票银行承兑（二）应付票据相关业务核算1.购
买物品或结算劳务时：借：库存物品∕固定资产∕业务活动费用等科目贷：应付
票据2.开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款等
贷：应付票据第二讲负债的管理与核算3.支付银行承兑票据的手续费（0.05％）时：借：业务活动
费用∕经营费用等贷：银行存款等预算会计：借：事业支出∕经营支出等
贷：资金结存4.票据到期，支付款项时：借：应付票据贷：银行存款等
预算会计：借：事业支出∕经营支出等贷：资金结存--货币资金
第二讲负债的管理与核算5.银行承兑票据到期，本单位无力支付票据款时：借：应付票据
贷：短期借款预算会计：借：事业支出∕经营支出贷：债务预
算收入6.商业承兑票据到期，本单位无力支付票据款时：借：应付票据贷：应付账款第二讲
负债的管理与核算【例2-11】某事业单位发生如下经济业务:1.为开展经营活动采用银行承兑汇票结算方
式购入一批材料，增值税专用发票显示：价款20000元，增值税款3400元，材料验收入库。（1）开出商业汇票时
借：库存物品20000
应交增值税--应交税金（进项税额）3400贷：应付票据--银行承兑汇票2340
0第二讲负债的管理与核算2.支付银行承兑票据万分之五的手续费时：借
：业务活动费用120贷：银行存款120预算会计：借
：经营支出120贷：资金结存--货币资金120第二讲负债的管理与核算
3.票据到期，支付款项时：借：应付票据23400贷：银行存款
23400预算会计：借：经营支出23400贷：
资金结存--货币资金234004.若票据到期，无力支付票据款时：借：应付票据23
400贷：短期借款23400预算会计：经营支出、债务预算收入第二讲负债的管理与
核算2.为开展经营活动采用银商业承兑汇票结算方式购入一批材料，材料成本40000元，增值税款6800元，材料
验收入库。单位开出期限6个月带息商业承兑汇票1张，年利率6%。（1）材料验收入库时借：
库存物品40000应交增值税--应交税金（进项税额）6
800贷：应付票据--商业承兑汇票46800第二讲负债的管理与核算
2.票据到期，支付款项时：借：应付票据46800应付利息1404
贷：银行存款48204预算会计：借：经营支出4
8204贷：资金结存--货币资金482043.若票据到期，无力支付票据款时：
借：应付票据48204贷：应付账款48204第二讲负债的管理与核
算七、应付账款的管理与核算（一）应付账款核算应注意的问题（二）应付账款相关业务核算1.购
入物资、设备或服务以及完成工程进度但尚未付款时：借：库存物品∕固定资产∕在建工程等贷
：应付账款2.开出、承兑商业汇票抵付欠款时：借：应付账款贷：应付
票据第二讲负债的管理与核算3.偿付应付账款时：借：应付账款贷：财政拨款收入
∕零余额账户∕银行存款等预算会计：借：行政支出∕事业支出∕经营支出等贷：
财政拨款预算收入∕资金结存4.无法偿付或债权人豁免应付账款时：借：应付账款
贷：其他收入第二讲负债的管理与核算八、应付政府补贴款的管理与核算（一）应付政府补贴款的内容：行政单位专用
科目应付政府补贴款是负责发放政府补贴的行政单位，按照有关规定应付给政府补贴接受者的各种政府补贴。应付政府补贴款应
当在规定发放补贴的时间确认。1.政策性补助：政府为了调控粮食、公交、水电等一些与国计民生紧密相关
企业的产品价格，对这些企业实行政策性补助。2.财政扶持性补助：例如科技专项拨款、高新技术产业专项补助资金
、经认定的高新技术成果转化项目由政府返还项目用地的土地使用费、土地出让金等，以及国家对特定企业或特定行业在一定时期所给予的税收优惠
等。第二讲负债的管理与核算6.原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用
途等用于允许抵扣进项税额的应税项目借：应交增值税--应交税金（进项税额）贷：固定资产
∕无形资产等（同时，固定资产、无形资产按照调整后账面价值在剩余年限内计提折旧或摊销）7.购进时已
全额计入进项税额的货物或者服务等转用于不动产在建工程的，对于结转已后期间的进项税额：借：应交增值税--待抵扣
进项税额贷：应交增值税--应交税金（进项税额）然后根据不动产在建工程的用途再进
行增值税业务的处理第二讲负债的管理与核算8.购进资产或服务时，作为扣缴义务人的业务：[境外单位或个人在境内
发生应税行为，但在境内未设有经营机构]借：业务活动费用∕在途物品∕库存物品∕工程物资∕在建
工程∕固定资产∕无形资产等应交增值税--应交税金（进项税额）（当期可抵扣）
贷：银行存款（实付金额）应付账款∕应付票据等
应交增值税--代扣代缴增值税第二讲负债的管理与核算△实际缴纳代扣代缴的增值税时：
借：应交增值税--代扣代缴增值税贷：银行存款
∕零余额账户等预算会计：借：事业支出∕经营支出等
贷：资金结存（实付金额）第二讲负债的管理与核算9.销售应税资产或者提供应税服务时：借：银行存款∕应收
账款等贷：事业收入∕经营收入等应交增值税--应交税金（销项税
额）∕应交增值税--简易计税∕应交增值税--待转销项
税额[确认收入时点早于增值税纳税义务发生时点的]预算会计：
借：资金结存贷：事业预算收入∕经营预算收入等第二讲负债的管理与核算10.
金融商品转让业务：（1）产生收益（按净收益计算增值税额）借：投资收益
贷：应交增值税--转让金融商品应交增值税（2）发生损失（按净损失计算增值税额）
借：应交增值税--转让金融商品应交增值税贷：投资收益第二讲负债的管理与核算
（3）交纳增值税时借：应交增值税--转让金融商品应交增值税贷：银行存
款等预算会计：借：投资预算收益等贷：资金结存
（4）年末，如有借方余额借：投资收益贷：应交增值税--转让金融商
品应交增值税第二讲负债的管理与核算11.月末，转出本月未交税金时：借：应交增值税--应交税金（转出未
交增值税）贷：应交增值税--未交税金12.月末，转出本月多交增值税时：借：
应交增值税--未交税金贷：应交增值税--应交税金（转出多交增值税）第二讲负债的管理与核算
13.实际缴纳增值税时：（1）缴纳本月增值税借：应交增值税--应交税金（已交税金）
贷：银行存款∕零余额账户等预算会计：借：事业支出∕经营支出
等贷：资金结存第二讲负债的管理与核算（2）缴纳以前期间未交的增值税
借：应交增值税--未交税金贷：银行存款∕零余额账户等预算会计：
借：事业支出∕经营支出等贷：资金结存第二讲负债的管理与核算（3
）按规定预交税金（3-1）预缴时借：应交增值税--预交税金贷：银行
存款∕零余额账户等预算会计：借：事业支出∕经营支出等
贷：资金结存（3-2）月末转账：借：应交增值税--未交税金贷：
应交增值税--预交税金第二讲负债的管理与核算14.当期直接减免的增值税应纳税额时：借：应交增值税
--应交税金（减免税款）贷：业务活动费用∕经营费用等第二讲负债的管理与核算（四）小规模
纳税人应交增值税业务1.购入应税资产或服务时：借：业务活动费用∕在途物品∕库存物品等
贷：银行存款∕应付账款∕应付票据等预算会计：借：事业支出∕经营支出等
贷：资金结存第二讲负债的管理与核算2.购入应税资产或服务时作为扣缴义务人：
借：在途物品∕库存物品∕固定资产∕无形资产等贷：银行存款∕应付账款等
应交增值税--代扣代缴增值税预算会计：借：事
业支出∕经营支出等贷：资金结存实际缴纳增值税时“参见一般纳税人”的账务
处理第二讲负债的管理与核算3.销售应税资产或者提供应税服务时：借：银行存款∕应收账款∕应收票据等
贷：事业收入∕经营收入等（扣税后的金额）应交增值税注意
：小规模纳税人应交增值税额的换算预算会计：借：资金结存（含税金额）
贷：事业预算收入∕经营预算收入等第二讲负债的管理与核算4.金融商品转让：（1）产
生收益借：投资收益（按净收益计算的应纳增值税）贷：应交增值税--转让金
融商品应交增值税（2）发生损失（按净损失计算的应纳增值税）借：应交增值税--转让金融商品应交增值税
贷：投资收益（3）实际交纳增值税业务参见“一般纳税人”的账务处理第
二讲负债的管理与核算5.缴纳增值税时：借：应交增值税--应交税金（已交税金）
贷：银行存款∕零余额账户等预算会计：借：事业支出∕经营支出等
贷：资金结存6.直接减免增值税时借：应交增值税--应交税金（减免税金）
贷：业务活动费用∕经营费用等第二讲负债的管理与核算【例2-2】某事业单位为增值税一般
纳税人，于2019年2月5日购进存货10000元，取得可抵扣的增值税专用发票1700元，用银行存款支付价税款。于2019年2月
15日取得技术服务收入100000元，开具增值税普通发票，该笔收入已存银行。假设本月无其他涉及增值税业务。3月份缴纳增值税12
826.91元。（1）2019年2月5日借：库存物品10000
应交增值税--应交税金（进项税额）1700贷：银行存款11700第二讲
负债的管理与核算预算会计：借：事业支出--商品和服务支出11700贷：资金结存--
货币资金11700（2）2019年2月15日借：银行存款100000
贷：事业收入85470.09应交增值税--应交税金（进项税额）12529.91预
算会计：借：资金结存--货币资金100000贷：事业预算收入100000第二
讲负债的管理与核算（3）2019年3月初借：应交增值税--应交税金（已交税金）12826.91
贷：银行存款12826.91预算会计：借：事业支出--商
品和服务支出12826.91贷：资金结存--货币资金--银行存款12826.91第二讲
负债的管理与核算【例2-3】某事业单位为增值税一般纳税人，2019年3月发生如下经济业务：（
1）3月1日发生购进科研物资器材一批，器材已验收入库，取得增值税专用发票，含税价30000元，其中进项税额5100元，款项通
过银行支付。借：库存物品24900应交增值税--应交税金（进项税额
）5100贷：银行存款30000预算会计：借：事业支出-
-商品和服务支出30000贷：资金结存--货币资金30000第二
讲负债的管理与核算（2）4月1日补购器材一件，价款100元，进项税额17元，款项通过银行支付。未收到增值税专用发
票，但器材已验收入库。该单位4月份未认证发票，在5月份才认证。2019年4月1日：借：库存物品
100应交增值税--待认证进项税额17贷
：银行存款117预算会计：借：事业支出--商品和服务支出
117贷：资金结存--货币资金117第二讲负债的管理与核算201
9年5月借：应交增值税--应交税金（进项税额）17贷：应交增值税--待认证进项税额
17（3）该笔发票由于会计人员的原因，超过180天未认证。有两种处理方法：一是放弃抵扣借：库存
物品17贷：应交增值税--待认证进项税额17二是发票退回并红字冲销借：
应交增值税--应交税金（进项税额）17贷：应交增值税--待认证进项税额17第二讲负债的管理与核算
【例2-4】2019年5月1日，某事业单位通过政府采购方式购买了价值2000万元的一座楼用于办公，进项税额为220万元。大楼
验收，交付使用。分析：购入时的可抵扣进项税额＝2200000×60%＝1320000元
待抵扣进项税额＝2200000×40%＝880000元第二讲负债的管理与
核算借：固定资产20000000应交增值税--应交税金（
进项税额）1320000应交增值税--待抵扣进项税880000贷：财政拨
款收入22200000借：事业支出22200000
贷：财政拨款预算收入222000002020年4月，单位将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利。假设此时的该
不动产净值为18000000元。分析：不动产净值率＝18000000÷20000000＝90%
不得抵扣的进项税额＝（132000＋880000）×90%＝1980000（元）第二讲
负债的管理与核算由于不得抵扣的进项税额1980000元，大于已抵扣的进项税额1320000元。所以进行
会计处理：借：固定资产1980000贷：应交增值税--应交税费（
进项税额转出）1320000应交增值税--待抵扣进项税66000
02019年5月，其余待抵扣进项税余额220000元（880000－660000）。会
计处理为：借：应交增值税--应交税金（进项税转出）220000贷：应交增值
税--应交税金（进项税额）220000第二讲负债的管理与核算假设2020年4月，该不动产净值为10
000000元，进行会计处理：不动产净值率＝10000000÷20000000＝50%
不得抵扣的进项税额＝（132000＋880000）×50%＝1100000（元）
由于不得抵扣的进项税额1100000元，小于已抵扣的进项税额1320000元。所以进行会计处理：借：固
定资产11000000贷：应交增值税--应交税费（进项税额）110000
0第二讲负债的管理与核算2019年5月，其余待抵扣进项税余额880000。会计处理为：
借：应交增值税--待抵扣进项税880000贷：应交增值税--应交税金（进项税
额）880000【例2-5】2019年7月9日，某事业单位购入一台打印机用于办公。取得的增值税专用发票并认证
通过，专用发票上注明的金额为20000元，增值税额3400元。借：固定资产
20000应交增值税--应交税金（进项税额）3400贷：财政拨款收入
23400第二讲负债的管理与核算借：事业支出23400
贷：财政拨款预算收入23400假定该打印机分10年按直线法计提折旧，无残值。2×21年
8月20日，该打印机改用于免税项目。打印机每年计提折旧＝20000÷10＝2000元2×21
年8月，打印机净值＝20000－2000＝18000（元）
打印机转出进项税＝18000×17%＝3060（元）借：固定资产
3060贷：应交增值税--应交税金（进项税额）3060第二讲负债的管理与核算三、其他应交税费的
管理与核算（一）其他应交税费的范围1.主要核算除增值税以外的各种税费，包括城市维护建设税、教育费附加、地方教
育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等。2.单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。3.
印花税不需要预提的应交税费业务：直接通过“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目进行核算。第二讲负债的管理
与核算（二）城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等业务1.发生纳
税义务时：借：业务活动费用∕单位管理费用∕经营费用等贷：其他应交税费--按
税种2.实际缴纳时：借：其他应交税费--按税种贷：银行存款等
预算会计：借：事业支出∕经营支出等贷：资金结存第二讲负债的管理与核算
（三）代扣代缴个人所得税业务1.计算应代扣代缴本单位职工的个人所得税时：借：应付职工薪酬
贷：其他应交税费--应交个人所得税2.计算应代扣代缴职工以外其他人员的个人所得税时：
借：业务活动费用∕单位管理费用等贷：其他应交税费--应交个人所得税
第二讲负债的管理与核算3.实际缴纳时：借：其他应交税费--应交个人所得税
贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等预算会计：借：行政支出∕事业
支出∕经营支出等贷：财政拨款预算收入∕资金结存盘盈的非现金资产转入待处理财产时
借：库存物品/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等贷：待处理财产损溢
报经批准后处理时对于流动资产（存货等）借：待处理财产损溢贷：单位管理费用[事业单位]
业务活动费用[行政单位]对于非流动资产以前年度取得的借：待处理财产损溢贷：以前年度盈余调整本年度取得的
按照当年取得相关资产进行账务处理核算事例财务会计预算会计某行政单位2019年年末盘盈C材料300元。借：
库存物品--C300贷：待处理财产损溢300不作账务处理借：待处理财产损溢300贷：业务活
动费用300某行政单
位盘盈一台以前年度的设备，评估价10万元，折旧3万元借：固定资产7贷：待处理财产损溢7不作账
务处理借：待处理财产损溢7贷：以前年度盈余调整7盘亏或毁损、报废的
的非现金资产转入待处理时借：待处理财产损溢—待处理财产价值固定资产累计折旧/公共基础设施累计折旧（摊销）/无形资产累
计摊销/保障性住房累计折旧贷：库存物品/固定资产/公共基础设施/无形资产/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等报经批准处
理时借：资产处置费用贷：待处理财产损溢—待处理财产价值残值或残值变价收入、保险理赔或过失人赔偿等借：库存现金/银行存款
/库存物品/其他应收款等贷：待处理财产损溢—处理净收入发生的相关费用借：待处理财产损溢—处理净收入贷：库存现金
/银行存款等收支结清：实现净收入（净支出）借：待处理财产损溢—处理净收入贷：应缴财政款（资产处置费用、其他
支出）核算事例财务会计预算会计某单位将一项固定资产报废，原值80万元，折旧65万元，借：固定资产累计折旧65
待处理财产损溢15贷：固定资产80不作账务处理支付费用2万元，清理收入3万元，均以
银行存款收付借：银行存款3贷：待处理财产损溢3不作账务处理借：待处理财产损溢2
贷：银行存款2上缴财政借：待处理财产损溢1贷：应缴财政款1不作账务处理
第一讲资产的管理与核算（一）“待处置资产损溢”明细科目的设置：1.处置资产价值长期资产
一般是指账面价值，即净值固定资产等资产：减去已提折旧额无形资产：减去已摊销额
2.处置净收入核算处置过程中取得的收入和发生的相关税费第一讲资产的管理与核算
（二）现金短缺与溢余业务（三）各类非资产的盘盈业务1.盘盈时，根据“盘存单”入账：
借：库存物品固定资产
无形资产公共基础设施等
贷：待处理财产损溢--待处理资产价值第一讲资产的管理与核算2.报批后的流动资产盘盈：
借：待处理财产损溢--待处理资产价值贷：单位管理费用（事业单位）
业务活动费用（行政单位）3.报批后的非流动资产盘盈：
（1）本年度取得的按照当年新取得相关资产进行处理（2）以前年度取得的
借：待处理财产损溢--待处理资产价值贷：以前年度盈余调整第一讲
资产的管理与核算（四）各类非现金资产的盘亏或者毁损、报废业务1.转入待处理资产时：
借：待处理财产损溢--待处理资产价值固定资产等
累计折旧无形资产累计摊销
公共基础设施累计折旧（摊销）等贷：固定资产
无形资产文化文物资
公共基础设施等第一讲资产的管理与核算2.报经批准处理时：
借：资产处置费用贷：待处理财产损溢--待处理资产价值3.处理毁损
、报废实物资产取得的残值变价收入、保险公司理赔、过失人赔偿等：借：库存现金∕银行存款∕库存物品
∕其他应收款等贷：待处理财产损溢--处理净收入第一讲资产的管理与核算4.处理
毁损、报废实物资产过程中发生的相关费用：借：待处理财产损溢--处理净收入
资产处置费用（处理净支出）贷：库存现金∕银行存款等
应缴财政款（处理净收入）预算会计：对于处理净支出部分
借：其他支出贷：资金结存等第一讲资产的管理与核算
【例1-40】甲事业单位2019年年底财产清查时发现，盘盈一批物资A价值50000元；盘盈一台海尔空调价值1000
0元，均为以前年度取得的，经过有关单位批准，做盘盈资产处理。借：库存物品—A50000
固定资产--通用设备10000贷：待处理财产损溢--存货5000
0待处理财产损溢--固定资产10000第一讲资产的管理与核算借：待处理财产损
溢--存货50000贷：单位管理费用--商品和服务费用50000借：
待处理财产损溢--固定资产10000贷：以前年度盈余调整1000
0【例1-41】甲事业单位2019年年底拟报废3台计算机，价值共计15000元，计提折旧12000元。经过有
关部门批准同意报废，处理时发生相关运费200元。、，用现金支付，并收到残值变价收入1000元，对方也会转账。第一讲资产的管理
与核算借：待处理财产损溢--固定资产--待处理财产价值3000
固定资产累计折旧12000贷：固定资产--通用设备
15000借：资产处置费用3000贷：待处理财产损溢--
固定资产--待处理财产价值3000借：银行存款
1000贷：待处理财产损溢--固定资产-
-处理净收入1000第一讲资产的管理与核算借：待处理财产损溢--固定资产
--处理净收入200贷：库存现金200
借：待处理财产损溢--固定资产--处理净收入800贷：
应缴财政款--应缴国库款800第二讲负债的管理与核算政府会计主体的负债是行政事业单位所承担的能以
货币计量，需要以资产等偿付的现实债务。负债具有以下特征：1.负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济
义务；负债的偿付可以用货币、物品或提供劳务等债权人所能接受的形式来实现；2.负债是可用货币计量的，有确切的或可
预计的金额；3.负债有确切的债权人和偿还期限；4.负债只有在偿还，或债权人放弃债权或其他情况发生变化以后才能消
失。负债类会计科目总体情况1短期借款事业单位2应交增值税3其他应交税费
4应缴财政款5应付职工薪酬6应付票据事业单位7应付账款8应付政府补贴款行政单位
09应付利息事业单位10预收账款事业单位11其他应付款12预提费用13长期借款
事业单位14长期应付款15预计负债16受托代理负债新增科目4个；“应缴财政专户款”+“应缴国
库款”=1个“应缴税费”一拆为二：“应交增值税”、“其他应交税费”第二讲负债的管理与核算一、短期借款的管理与核算（一
）短期借款的管理：事业单位专用1.符合条件：国家有关政策2.有借款计划：事先有计划，按批准计划借
款3.有还款能力：认真落实偿还借款的资金来源4.有经济效益：不能举借无经济效益之债
5.遵守信用：按合同约定及时还本付息第二讲负债的管理与核算（二）短期借款的业务核算1.借入款项时:
借：银行存款贷：短期借款预算会计：
借：资金结存--货币资金贷：债务预算收入第二讲负债的管理与核算2.银行承兑汇票到期
，无力支付时:借：应付票据贷：短期借款预算会计：
借：经营支出等贷：债务预算收入第二讲负债的管理与核算3.归还借款时:
借：短期借款贷：银行存款预算会计：借：债务还本支出
贷：资金结存--货币资金第二讲负债的管理与核算【例2-1】某事业单位为了满足业务开展需要，2019年2
月1日从建设银行××支行借款10万元，期限8个月，年利率6%。到期时还本付息。（1）从银行借入款项时：借
：银行存款10贷：短期借款--建设银行××支行10
预算会计：借：资金结存--货币资金10贷：债务预算收入10
（2）借款到期，还本付息时：借款利息＝100000×6%×8÷12＝4000（元）第二讲负债的管理
与核算借：短期借款--建设银行××支行100000其他费用--利息支出40
00贷：银行存款104000预算会计：借：债务还本支出
100000其他预算支出--利息支出4000贷：资金结存--货币资金104
000第二讲负债的管理与核算二、应交增值税的管理与核算（一）应交增值税的管理
1.增值税的现行政策（1）增值税转型从2009年1月1日起由生产型改为消费型
（2）营改增政策从2016年5月1日起营业税纳税人改缴增值税（3）计税方法
增值税一般纳税人的计算实行购进扣税法第二讲负债的管理与核算2.增值税的税率（1）基
本税率：17%（16%）纳税人销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的，除以下列举的外，按基本税率计征增值税
，基本税率为17%。（2）低税率：13%（10%）（3）征收率：3%--仅适用于小规模纳税人
按照《增值税暂行条例》的规定，自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。第二讲负债的
管理与核算（4）“营改增”税率（2018.5.1）：（4-1）16%：有形动产的租赁服务（融资和经营）。
（4-2）10%：交通运输服务（陆路、水路、航空和管道等）邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不
动产、转让土地使用权。（4-3）6%：部分现代服务（研发和技术、信息技术化创意、物流辅助、鉴证咨询、广播影视、商务辅助、
生活服务）、增值电信服务、金融服务（贷款、保险、金融商品转让）、销售无形资产（包括技术商标著作权商誉）。第二讲负债的管
理与核算3.应纳增值税额的计算（1）一般纳税人：应纳增值税＝当期销项税额一当期进项税额
一上期尚未抵扣的进项税额（2）小规模纳税人：应纳税额＝不含税销售额×征收率
＝含税销售额÷（1+征收率）×征收率第二讲负债的管理与核算（三）应交增值税明细账的设置
1.一般纳税人一个总账：应交增值税九个明细账：
（1）应交税金（2）未交税金（3）预交税金（4）待抵扣进项税额
（5）待认证进项税额（6）待转销销项税额第二讲负债的管理与核算（7）简易计
税（8）转让金融商品应交增值税（9）代扣代交增值税2.小规模纳税人
一个总账：应交增值税二个明细账：-
-转让金融商品应交增值税--代扣代缴应交增值税第二讲负债的管理与核算（四）一般纳税人应交增值税业务
1.购入应税资产或服务时：借：业务活动费用∕在途物品∕库存物品
∕工程物资∕在建工程∕固定资产∕无形资产应交增值税--应交税金（进项税额）
应交增值税--待认证进项税额[当月未认证可抵扣/待认证的不可抵
扣进项税额]贷：银行存款∕零余额账户∕应付账款等预算会计：
借：事业支出∕经营支出等贷：资金结存等第二讲负债的管理与核算2.
经税务机关认证为不可抵扣进项税额：借：应交增值税--应交税金（进项税额）贷
：应交增值税--待认证进项税额同时,将进项税额转出借：业务活动费用等贷：应交
增值税--应交税金（进项税额转出）3.尚未抵扣的进项税额以后期间抵扣时：借：应交增值税--应交税金（进
项税额）贷：应交增值税--待抵扣进项税额第二讲负债的管理与核算4.购进应
税不动产或者在建工程，其进项税额规定分年抵扣进项税额的：借：在建工程∕固定资产等应
交增值税--应交税金（进项税额）（当期抵60%）应交增值税--待认证进项税额（下年抵扣40%）
贷：银行存款∕零余额账户∕应付账款∕应付票据等预算会计：借：事
业支出∕经营支出等贷：资金结存等第二讲负债的管理与核算5.购进属于增值税应税
项目的资产后，发生非正常损失或者改变用途的：借：待处理财产损溢∕固定资产∕无形资产等
（按现行税制规定不得从销项税额中抵扣的进项税额）贷：应交增值税--应交税金（进项税额转
出）∕应交增值税--待认证进项税额∕应交增值税--待抵扣进项
税额政府储备物资业务管理2.销售收入纳入本单位预算管理借：业务活动费用贷：
政府储备物资（账面余额）银行存款（相关税费）借：银行存款∕应收账款（收取的价
款）贷：事业收入等预算会计：借：资金结存--货币资金（收到的销售款）
贷：事业预算收入借：事业支出贷：资金结存（相关税费）
（四）政府储备物资清查的核算：同“库存物品”政府储备物资业务管理【例1-33】2019年4月6日，某行政单位通过政府
采购程序，购入一批抗震救灾物资，价款100万元，相关税费17万元，运输保险费用2万元。4月15日，该行政单位经批准将这批
物资向灾区投放，运输费用2万元，通过银行支付。（1）购入政府储备物资时借：政府储备物--资救灾物资
119贷：财政拨款收入119预算会计：借：行政支出
119贷：财政拨款预算收入119政府储备物资业务管理2.经批准对外投放时
借：业务活动费用121贷：政府储备物资119银行存
款2预算会计：借：行政支出2贷
：资金结存--货币资金2公共基础设施业务管理一、公共基础实施的特征公共基础设施是指政府会计主体为满足社
会公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：1.是一个有形资产系统或网络的组成部分；2.具有特定用
途（如健身设施）；3、一般不可移动。? 公共基础设施科目主要核算行政事业单位占有并直接负责维护管理、供
社会公众使用的工程性公共基础设施资产。包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施
等。公共基础设施业务管理二、确认主体（比较复杂）（一）通常情况下：公共基础设施应当由按规定对其负有管理维护
职责的政府会计主体予以确认。（二）特殊情况下：1.多个政府会计主体共同管理维护的
如道路：路政局与交通局？某一设施:中央与地方？由对该资产负有主要管理维护职责或者承担后续主要支出责任
的政府会计主体予以确认。公共基础设施业务管理2.分为多个组成部分由不同政府会计主体分别管理维护的
如河流的分段管理？由各个政府会计主体分别对其负责管理维护的公共基础设施的相应部分予以确认。
3.通过政府购买服务方式委托企业或其他会计主体代为管理维护的由委托方（负有管理维护公共基础设施职责的政府会计主体）
予以确认。三、会计核算：与“固定资产”基本相同公共基础设施业务管理【例1-34】某事业单位2019年发生如下
业务：（1）7月1日接受甲单位捐赠一处公园绿地归其维护管理。对方账面记载该绿地价值20万元，同时发生相关税费
2万元，用银行存款支付。借：公共基础设施--公园绿地22贷：银行存款
2捐赠收入--甲单位20预算会计：借：
事业支出--项目支出--资本性支出22贷：资金结存--货币资金22
（2）7月31日通过银行支付日常维护费用1000元。公共基础设施业务管理借：业务活动费用--商品和服务费用--
维修费1000贷：银行存款1000预算会计：借
：事业支出—基本支出-商品和服务费用-维修费1000贷：资金结存--货币资金1000（3）如果该公共基础
设施无法可靠计量成本，则设置备查账登记，暂不入账，但发生的相关税费需要入账：借：其他费用--相关费用200
00贷：银行存款20000预算会计：借：其他支出--相关税费20000
贷：资金结存--货币资金20000保障性住房业务管理一、保障性
住房概述：保障性住房是指政府为中低收入住房困难家庭所提供的限定标准、限定价格或租金的住房。一般
由廉租住房、经济适用房、政策性租赁住房、定向安置房等构成。二、保障性住房的业务核算：与“固定资产”基本相同
三、保障性住房的出租业务：出租收入上缴同级财政当收取或应收的租金：借:银行存款
贷：应缴财政款保障性住房业务管理四、保障性住房的出售业务：借:资产处置费用
保障性住房累计折旧贷：保障性住房借：银行存款（实收款）
应缴财政款--应缴国库款贷：银行存款（相关税费）预算会计：
借：其他支出贷：资金结存（相关税费）文物文化资产业务管理一、文物文化资产概述
文化文物资产是指用于展览、教育或者研究等目的的历史文物、艺术品以及具有文化或历史价值并作长期或永久保存的典藏等。二、文物文化资
产的核算除不计提折旧外，其业务处理与“固定资产”、“公共基础实施”的会计核算基本相同。【例1-35】某事业
单位2019年发生如下业务：（1）1月8日，从外单位调入一批文化资产，对方账面记载价值5万元。发生运费500元，以银行
存款支付。借：文化文物资产50500贷：银行存款500
无偿调入净资产50000文物文化资产业务管理预算会计：借：其他支出--运杂费
500贷：资金结存--货币资金500（2）10月18日，将一批文化资产对外无偿捐赠
给文化馆，账载金额5万元。发生运费500元，以银行存款支付。借：资产处置费用50500
贷：文化文物资产50500银行存款500预算会计：?文物文化
资产业务管理（2）5月18日，将一批文化资产对外无偿调给同系统另一家事业单位，账载价值5万元。发生相关税费500元
，以银行存款支付。借：无偿调拨净资产50000贷：文化文物资产50000
借：资产处置费用500贷：银行存款500预算会计：
借：其他支出--相关税费500贷：资金结存--货币资金500第一讲
资产的管理与核算二十三、受托代理资产的管理与核算（一）受托代理资产核算内容1.受托指定转赠的物资
2.受托储存保管的物资3.单位管理的罚没物资其中：受托代理的现金和银行存款
分别在“库存现金”和“银行存款”账户核算第一讲资产的管理与核算（二）受托转赠物资业务1.接受到转赠物
资时：借：受托代理资产贷：受托代理负债
2.支付由受托协议约定的相关税费时：借：其他费用
贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款预算会计：借：其他支出
贷：财政拨款预算收入∕资金结存第一讲资产的管理与核算3.交付转赠物资给受赠人时：
借：受托代理负债贷：受托代理资产4.转赠物资的委托人取消了对转赠物资的
转赠要求，且不再收回转赠物资时：借：受托代理负债
贷：受托代理资产同时，借：库存物品∕固定资产等
贷：其他收入第一讲资产的管理与核算（三）受托财产存储管理物资业务1.接受委托人委托保
管的物资时：借：受托代理资产贷：受托代理负债2.支付由受托协议约定的
运输、保管等相关费用时：借：其他费用等贷：财政
拨款收入∕零余额账户∕银行存款等预算会计：借：其他支出等
贷：财政拨款预算收入∕资金结存第一讲资产的管理与核算3.根据委托人要求交付委托保管的物资时：
借：受托代理负债贷：受托代理资产第一讲资产
的管理与核算（四）罚没物资业务1.取得罚没物资时：借：受托代理资产
贷：受托代理负债2.按照规定处置罚没物资时：
借：受托代理负债贷：受托代理资产同时，对于取得处置款项
借：银行存款贷：应缴财政款第一讲资产的管理
与核算【例1-36】甲事业单位接受其他单位的委托接受一批物资，转增给另一事业单位乙，根据委托单位提供的凭据该批物
资价值10万元，于2019年4月1日验收入库。双方约定由甲单位承担相关运费等2000元，均通过银行付讫。5月8日甲单位将该批物资的
一半转增给乙单位，剩余一半根据委托人要求不再转增，同时委托人也不再收回。（1）2019年4月1日验收物资
借：受托代理资产--受托转增物资100000贷：受托代理负债
100000第一讲资产的管理与核算（2）2019年4月1日支付运费等
借：其他费用--相关费用2000贷：银行存款2000预算会计：
借：其他支出--相关费用2000贷：资金结存--货币资金2000
（3）2019年5月8日转增物资借：受托代理负债50000
贷：受托代理资产--受托转增物资50000第一讲资产的管理与核算（4）2019年5月8
日不再转增借：受托代理负债50000贷：受托代理资
产--受托转增物资50000借：库存物品50000贷：其他
收入--其他50000【例1-37】甲行政单位在执法过程中获得一批罚没物资，根据对方提供的凭据该批物资价值10
万元，于2019年4月1日验收入库。按照规定，该批物资按照程序进行处置，6月1日完成处置，获得处置收益10000元。第一讲
资产的管理与核算（1）2019年4月1日罚没物资验收入库借：受托代理资产--罚没物资100000
贷：受托代理负债100000（2）2019年6月1日处置完毕
借：受托代理负债100000贷：受托代理资产--罚没物资1000
00借：银行存款10000贷：应缴财政款--应
缴国库款10000第一讲资产的管理与核算二十四、待摊费用／长期待摊费用的管理与核算（一）摊销费用的概念
1.待摊费用待摊费用是指单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。
实务中，有些费用受益期限虽然超过一个月，如果费用金额较小，为简化核算工作，可直接计入当期费用。2.长期待摊费用
长期待摊费用是指单位已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。待摊费用业务所
有单位都有：如报刊杂志费，大修费用，预付的租金、航空保险费等。第一讲资产的管理与核算（二）待摊费用业务的核算
1.发生待摊费用时：借：待摊费用∕长期待摊费用贷：财
政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等预算会计：借：行政支出∕事业支出等
贷：财政拨款预算收入∕资金结存第一讲资产的管理与核算2.按期（月）摊销时：
借：业务活动费用∕单位管理费用∕经营费用等贷：待摊费用∕长期待摊费用
3.如果某项待摊费用已经不能使单位受益，应当将摊余金额一次全部转入当期费用时借：业务活动费
用∕单位管理费用∕经营费用等贷：待摊费用∕长期待摊费用第一讲资产的管理与核算
【例1-37】甲事业单位2019年1月1日预付了四个月的设备租金6万元，用于业务活动，财政授权支付完毕。租期从2019
年1月1日至2019年5月1日。2019年3月1日发现该设备已经不能发挥应有的作用，将剩余资金一次摊销完毕。（1）
2019年1月1日预付资金借：待摊费用--预付租金60000贷：零
余额账户60000预算会计：借：事业支出--基本支出--商品和服务支出60000
贷：资金结存--零余额账户60000第一讲资产的管理与核算（2）2019年1
月1日和2019年2月28日摊销时借：业务活动费用--商品和服务费用--租赁费15000贷：待摊
费用--预付租金15000（3）2019年3月1日一次摊销余额借：业务活动费用
--商品和服务费用--租赁费30000贷：待摊费用--预付租金30000
第一讲资产的管理与核算【例1-39】甲事业单位2019年1月1日对租住的某办公楼进行维修改造，工程款96万元，
使用办公楼改造项目经费支付，已经财政直接支付完毕。未来还有两年的租期，于2020年12月31日租期届满。2020年3月1日因为客
观原因，不再租赁办公楼，随将剩余改造款一次摊销完毕。（1）2019年1月1日借：长期待摊
费用--装修费960000贷：财政拨款收入960000预算会计：
借：事业支出--项目支出--资本性支出960000贷：财政拨款预算收入
960000第一讲资产的管理与核算（2）2019年1月1日至2020年2月每月摊销时借：单位管
理费用--商品和服务费用40000贷：长期待摊费用--装修费40000（3）2019
年3月1日一次摊销余额借：单位费用--商品和服务费用400000贷：长期待摊费用--装修费
400000第一讲资产的管理与核算二十五、待处理财产损溢的管理与核算资产处
置分类△处置形式出售（转让、出让）对外捐赠无偿调出资产置换报废、毁损→备注：主动处置必须报批；
被动处置是否报批问财政。主动处置--资产处置费用/无偿调拨净资产被动处置--待处理财产损溢第一讲
资产的管理与核算一般规定：将资产账面价值核销，转入当期费用→资产处置费用资产处置净收入→上缴财政特殊规定：
库存物品出售：批准（收入-相关费用）→应缴财政款自行出售→经营费用、经营收
入无形资产转让：其他收入/批准应缴财政款政府储备物资：事业收入/批准应缴财政款长期股权投资的处置：△账务处理货币性资产购
入→收入－成本、费用（投资收益）非货币性资产购入→差额
（应缴财政款）→纳入预算管理的（投资收益）第一讲资产的管理与核算（2）软件交付
使用时：借：无形资产500000贷：预付账款200000银行存款
300000预算会计：借：行政支出300000贷：资金结存300
000第一讲资产的管理与核算【例1-30】某事业单位2019年1月12日委托甲软件公司开发一个业务
信息系统。合同规定，该信息系统总计60万元。合同签订10工作日内预付20万元的开发费用。项目周期三个月，于4月12日完成验收，
并支付剩余费用。全部用信息化建设项目经费支出，采用财政授权支付发生进行结算。（1）预付开发费用时：
借：预付账款--甲公司200000贷：零余额账户--项目用款额度
200000预算会计：借：事业支出--项目支出
--资本性支出200000贷：资金结存--零余额账户200000第一讲
资产的管理与核算（2）信息系统完工，验收时：借：无形资产--软件
600000贷：零余额账户--项目用款额度400000预
付账款--甲公司200000预算会计：借：事业支出--项目支出
--资本性支出400000贷：资金结存--零余额账户
400000第一讲资产的管理与核算3.自行研发的无形资产业务（1）科目设置单位
应设置“研发支出”科目核算单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段所发生的各项支出。包括研究和开发过程中所使用资产的折旧、消耗的材料
、直接参与开发的人员费用、研发过程中发生的租金以及借款费用等。注意：建设项目中的软件研发支出，应通过“在建工程”
科目核算。第一讲资产的管理与核算（2）研究阶段的支出业务 （2-1）研究阶段支出的归集:借
：研发支出--研究支出贷：应付职工薪酬/库存物品/财政拨款收入/零余额账户/
固定资产累计折旧/银行存款等预算会计：借：行政支出/事业支出/经营支出等（
实付金额）贷：财政拨款预算收入/资金结存第一讲资产的管理与核算（2-2）期末转入当期费用时:
借：业务活动费用等贷：研发支出--研究支出（3）研究阶段的支出业务 （3-
1）开发阶段支出的归集：借：研发支出--研究支出贷：应付职工薪酬/库存物品/财政拨款收入
/零余额账户/固定资产累计折旧/银行存款等预算会计：
借：行政支出/事业支出/经营支出等（实付金额）贷：财政拨款预算收入/资金结存第一讲资产的
管理与核算（3-2）研发活动结束，达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产贷：研
发支出--开发支出（3-3）研发活动结束，没有达到预定用途且未形成无形资产时：借：业务活动费用等
贷：研发支出--开发支出第一讲资产的管理与核算（4）特殊情况：自行研发尚未进入
开发阶段或确实无法区分研究阶段和开发阶段，但按照法律程序已申请取得无形资产的借：无形资产（依法取得时发生的注册费
、聘请律师费等）贷：财政拨款收入/零余额账户/银行存款等预算会计：借：行政支出/事业支出/经营
支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存第一讲资产的管理与核算4.接受捐赠无形资产：（1）接受
捐赠无形资产，按照实际成本入账时：借：无形资产贷：零余额账户/银行存款（实付税费）
捐赠收入（差额）预算会计：借：其他支出贷：资金结存第一讲资
产的管理与核算（2）接受捐赠无形资产，按照名义金额入账时：借：无形资1.00
贷：捐赠收入1.00同时：借：其他费用贷：零余额账户/银行存款等
（实付税费）预算会计：借：其他支出贷：资金结存第一讲资产的管理与核算5.无偿
调入无形资产：借：无形资产贷：零余额账户/银行存款（实付税费）无偿
调拨净资产（差额）预算会计：借：其他支出贷：资金结存6.置换换入无形资产：
参照“库存物品”的置换业务第一讲资产的管理与核算（三）无形资产摊销业务1.摊销范围：除
以名义金额计量资产外的所有无形资产2.摊销期限：法律规定；合同或单位申请书规定；
法律合同均未规定的：根据其提供服务潜力或者经济效益的实际情况预计。第一讲资产的管理与核算3.
摊销的政策：（1）自取得当月起，按月摊销；当月减少，不再摊销（2）后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额
4.应计无形资产的摊销额：无形资产的应摊销额为其成本，也即进行摊销时不考虑预计净残值。因发生后续支
出而增加无形资产成本的，应按照新确定的无形资产成本以及重新确定的摊销年限计算摊销额第一讲资产的管理与核算
5.摊销方法：年限平均法、工作量法6.按月进行摊销时：
借：业务活动费用∕单位管理费用∕加工物品等贷：无形资产累计摊销7.处置无形资
产时：借：资产处置费用∕无偿调拨净资产等无形资产累计摊销
贷：无形资产第一讲资产的管理与核算（四）无形资产后续支出业务1.无形资产后续支出的种类
（1）资本化支出--构成无形资产成本增加使用效能如：对软件进行升级改造或扩展其功能
等（2）费用化支出--直接列支维护正常使用如：对软件进行漏洞修补、技术维护等
第一讲资产的管理与核算2.无形资产后续支出核算（1）发生资本化支出时：（1-1）需暂停计提摊销的
无形资产借：在建工程无形资产累计摊销贷：
无形资产△无形资产资本化等完成并交付使用时借：无形资产贷：在建工程
第一讲资产的管理与核算（1-2）无需暂停计提摊销的无形资产借：无形资产贷：财政拨款收入∕零
余额账户∕银行存款等预算会计：借：行政支出/事业支出/经营支出等（实付金额）贷：财政拨款预算收入/资
金结存第一讲资产的管理与核算（2）发生费用化支出时：借：业务活动费用∕单位管理费用∕经营费用等
贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等预算会计：借：行政支出∕事业支出∕经营支出等
贷：财政拨款预算收入∕资金结存第一讲资产的管理与核算【例1-31】承【例1-30】，2020年4
月，该业务信息系统已经累计摊销6万元，由于业务转型升级的需要，对该系统进行升级改造，暂停使用，并停止摊销业务。2020年6月30日
，支付了升级费用20万元。7月1日交付使用。注销账面价值：借：在建工程--信息系统
54无形资产累计摊销--软件6贷：无形资产--软件
60第一讲资产的管理与核算支付升级费用：借：在建工程--信息系
统20贷：银行存款20预算会计：借：事业支出--项目
支出--资本性支出20贷：资金结存--货币资金20系统升级完
成，交付使用时：借：无形资产--软件74贷：在建工程--信息系
统74第一讲资产的管理与核算（五）无形资产处置业务1.出售、转让无形资产时：
（1）注销账面价值借：资产处置费用∕无形资产累计摊销贷：无形资
产（2）取得的转让收入借：银行存款（实收款）贷：银行存款（实付税费）
应缴财政款（规定上缴财政）其他收入（纳入单位预算管理的业务）
应交增值税第一讲资产的管理与核算预算会计：（2-1）对于支付的相关税费借：
其他支出贷：资金结存--货币资金（2-2）对纳入单位预算管理的转让收入
借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入第一讲资产的管理与核算
2.对外捐赠无形资产时：借：资产处置费用无形资产累计摊销
贷：无形资产银行存款（实付费用）预算会计：
借：其他支出（归属捐赠方的相关费用）贷：资金结存第一讲资产的管理与核算
3.无偿调出无形资产时:借：无偿调出净资产无形资产累
计摊销贷：无形资产（账面价值）借：资产处置费用
贷：银行存款（相关税费）预算会计：借：其他支出（归属捐赠方的相关费用）
贷：资金结存第一讲资产的管理与核算4.置换换出无形资产:参照“库存物品”
的置换业务5.经批准，核销的无形资产:借：资产处置费用
无形资产累计摊销贷：无形资产（账面价值）第一讲资产的管理与核算
【例1-32】某事业单位经批准将一项专利权出售，该专利权原价50万元，已计提摊销30万元，售价25万元。转让收入按照规定纳入本单位
预算。借：资产处置费用20无形资产累计摊销30贷：无形资产
50借：银行存款25贷：其他收入--
科技成果转化收入25预算会计：借：资金结存--货币资金25贷：其他预算收入
25说明：如果收入上缴财政，预算会计不做账务处理；财务会计计入“应缴财政款”科目第一讲资产的管理与核算二十二、
研发支出的管理与核算（一）无形资产的研发阶段1.研究阶段：研究支出计入当期费用
2.开发阶段：开发支出分别计入两个账户（1）研发项目完成，达到预定用途：无形资
产（2）研发项目完成，未达到预定用途：当期费用（二）无形资产的研发业务
详见“自行研发无形资产”的账务处理“经管类”资产科目1.经管类资产概念政府及其部门经
手管理的资产区别于部门单位控制（原：占用或使用）的资产。2.经管类资产内容
?公共基础设施?政府储备物资?文物文化资产
?保障性住房?3.注意问题与固定资产、存货、无形资产的区别政
府储备物资业务管理一、政府储备物资特征政府储备物资是指政府会计主体为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾
、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资产：（1）在符合规定应对特定事件或情形时方能动用
；（2）其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由专门行政规章制度严格规范；（3）其购入、轮换和使
用的计划与执行需报经相关部门批准。常见的政府储备物资：战略原料、抢险救灾物资、主要农产品、医药器材、
重要商品物资等政府储备物资业务管理二、确认条件：依据基本准则规定，同其他资产三、确认主体：
由按规定对政府储备物资负有行政管理职责的政府会计主体予以确认：行政管理职责主要指提出或拟定收储计划
、更新（轮换）计划、动用方案等。△相关行政管理职责由不同政府会计主体行使的政府储备物资：由负
责提出收储计划的政府会计主体予以确认。四、会计核算：△委托方：核算“政府储备物资”△受托方
：核算“受托代理资产”。政府储备物资业务管理（一）政府储备物资取得的核算：同“库存物品”（二）政府储备物资发出的核算
1.动用后无需收回的物资借：业务活动费用贷：政府储备物资2.动用后需收
回或预期可能收回的物资（1）发出物资时：借：政府储备物资--发出
贷：政府储备物资--在库（2）按照规定的质量标准收回物资时：借：政府储备物资-
-在库业务活动费用（未收回部分）贷：政府储备物资--发出政府储
备物资业务管理（三）政府储备物资出售的核算1.销售收入扣除相关税费后上缴财政借：资产处置费用
贷：政府储备物资（账面余额）借：银行存款（收到的价款）贷：银行存
款（相关税费）应缴财政款注意：预算会计不予核算第一讲资产的管理与核算（5）
8月1日经批准报废通用设备一台，该设备账面价值14000元，计提折旧12000元，支付清理费用600元，残值出售取得收入1800元
。注销账面价值：借：待处理财产损溢--固定资产
--待处理资产价值2000固定资产累计折
12000贷：固定资产--通用设备
14000报批后：借：资产处置费用
2000贷：待处理财产损溢--待处理资产价值2000
第一讲资产的管理与核算取得残值收入时：借：银行存款
600贷：待处理财产损溢--固定资产--处置净收入
600转账时：借：待处理财产损溢--固定资产
--处置净收入600贷：应缴财政款--应缴国库款600第一
讲资产的管理与核算△固定资产盘点方法1.账实核对法：账目与实物逐一核对2.抄列实物清单法：
清查时，直接根据实物、实地逐项登记各种财产物资的品种、数量、价值等3.卡实直接核对法：实物与卡片逐项核对
“固定资产盘盈、盘亏报告表”1.盘盈的固定资产：增设卡片2.盘亏的固定资产：注销卡片、归档保存△《
齐鲁珠坛》2019第一期《浅议新制度下事业单位处置固定资产应注意的问题》第一讲资产的管理与核算十九、工程物资的管
理与核算（一）明细账的设置1、库存材料2、库存设备
（二）工程物资业务核算1、采购的工程物资入库时：借：工程物资
应交增值税--应交税金（进项税额）贷：财政拨款收入/零余额账户/银行存款
/应付账款等第一讲资产的管理与核算预算会计：借：行政支出/事业支出/经营支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存2、工程领用物资时：借：在建工程贷：工
程物资3、剩余工程物资转作存货时：借：库存物品贷：工程物资
应交增值税--应交税金（进项税额转出）第一讲资产的管理与核算二十、在建
工程的管理与核算（一）在建工程概述1.“在建工程”的相关规定（1）“在建工程”
科目主要用来核算各单位在建的建设项目的实际成本（不再区分基本建设与非基本建设）：即新建、改建、扩建、大型修缮、技
术改造、设备更新等资本性支出。（2）各单位的基本建设投资不再按照《国有建设单位会计制度》的规定单独建账、单独核算；
且在2018年度之前并入大账，进行新旧制度衔接。（3）按项目单独核算。第一讲
资产的管理与核算2.建筑工程专门借款利息的处理（1）建设期间的利息计入在建工程的成本；
（2）工程完工交付后的利息计入“其他支出”。3.涉及的相关科目–-资金
类科目–-工程物资–-预付账款–-固定资产/无形资产/公共基础设施/保障性住房等
第一讲资产的管理与核算4.明细科目设置：（1）“建筑安装工程投资”（2）“设备投资”（
3）“待摊投资”（4）“其他投资”（5）“待核销基建支出”（6）“基建转出投资”?并按照具
体项目进行明细核算第一讲资产的管理与核算（二）建筑安装工程投资的核算1.核算范围：单位发生的构成
建设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工单位的预付备料款和预
付工程款。2.明细设户：“建工工程”/“安装工程”第一讲资产的管理与核算3.建筑安装工程投资业务
的核算（1）将固定资产转入改建或扩建时：借：在建工程--建筑安装工程投资
固定资产累计折旧贷：固定资产（2）建造过
程中替换（或拆除）原资产的组成部分借：待处理财产损溢贷：在建工程--建筑安装工程投资
（3）发包工程预付工程款时：借：预付账款--预付工程款贷：
财政拨款收入/零余额账户/银行存款等第一讲资产的管理与核算预算会计：借：行政支出/事业支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存等（4）按照进度结算工程款时：借：在建工程--建筑安装工程投资贷：预付账款
--预付工程款财政拨款收入/零余额账户/银行存款等预算会计：借：行政支出/事业支出/经营支出（补付
工程款）贷：财政拨款预算收入/资金结存第一讲资产的管理与核算（5）自行施工小型建筑安装工程:
借：在建工程--建筑安装工程投资贷：财政拨款收入/零余额账户/银行存款/应付职工薪
酬等预算会计：借：行政支出/事业支出等（实付款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存
（6）工程竣工，交付使用时：借：固定资产贷：在建工程--建筑安装工程投资第一讲资产的管理
与核算（三）设备投资业务的核算1.购入设备时借：在建工程--设备投资贷：财政拨款收入/零余额账户/银行
存款/应付账款等预算会计：借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存2.安装完毕，交
付使用时（设备按照成本+分摊的待摊投资）借：固定资产等贷：在建工程--设备投资
--建筑安装工程投资--安装工程第一讲资产的管理与核算3.将不需要安装的设备和达不到固定资产标准的
工具、器具交付使用时借：固定资产∕库存物品贷：在建工程--投资投资
注意，对于已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产：1.按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实
际成本调整原来的暂估价值；2.当月应按其估价计提折旧。第一讲资产的管理与核算（四）待摊投资的核算
建设工程发生的构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出，先
在“待摊投资”明细科目中归集；建设项目办妥竣工验收交付使用时，按照合理的分配方法，摊入相关工程成本、在安装设备成本等。1
.待摊投资核算范围：应分摊计入工程成本或设备的各项间接费用第一讲资产的管理与核算
2.待摊投资科目核算的内容：（1）勘察费及项目其他前期费用；（2）土地征用及迁移补偿费、其他为取得土地使用
权、租用权而发生的费用；（3）土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税及按照规定缴纳的其他税费；（4）
临时设施费、监理费及其他管理性质的费用；（5）项目建设期间发生的各类专门借款利息支出或融资费用；（6）工程
检测费及其他检验检类费用；（7）器材处理亏损、设备盘亏及毁损、单位工程报废毁损净损失及其他损失。第一讲资产的管
理与核算3.待摊投资的核算（1）发生构成待摊投资的各项费用时:借：在建工程--待摊投资贷：财政拨款收
入/零余额账户/银行存款/长期借款/应付利息/其他应交税费/固定资产累计折旧/无形资产累计
摊销等预算会计：借：行政支出/事业支出等（实付款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存第一讲
资产的管理与核算（2）对于建设过程中试生产、设备调试等产生的收入:借：银行存款等贷：在建工程--待摊投资（按规
定冲减工程成本部分）∕应缴财政款（按规定上缴财政的部分）∕其他收入（差额）预算会计：
借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入第一讲资产的管理与核算（3）单项工程报废或毁损，净损失计入继续
施工成本时:借：在建工程--待摊投资银行存款/其他应收款（残料变价收入、赔款等）贷：在建工程-
-建筑安装工程投资（毁损、报废工程成本）（4）工程交付使用时，分配待摊投资:借：在
建工程--建筑安装工程投资--设备投资贷：在建工程--待摊投资第一讲资产的管理与
核算待摊投资的分配方法：某项固定资产应分摊的待摊投资额＝该项固定资产的建筑工程成本或采购成本和安装成本合计×分配率
（1）实际分配率：适用于工期短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目实际分配率＝待摊投资明细
账余额÷（建筑工程明细账余额＋安装工程明细账余额＋设备投资明细账余额×100%（2）概算分配率：适用于工期长、单项工程分期
、分批建成的建设项目概算分配率＝（概算中各待摊投资项目合计数－其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、
安装工程和设备投资合计）×100%第一讲资产的管理与核算（五）其他投资的核算1.其他投资的核算范围：
核算单位发生的构成建设项目实际支出的房屋购置支出，基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出,办公生活用家具、器具购置
支出，软件研发和不能计入设备投资的软件购置等支出。单位为进行可行性研究而购置的固定资产，以及取得土地使用权支付的
土地出让金，也通过本明细科目核算。第一讲资产的管理与核算2.“其他投资”明细设户的设置：房屋购置
支出/基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出/办公生活用家具、器具购置支出/软件研发和不
能计入设备投资的软件购置等支出第一讲资产的管理与核算3.其他投资业务的核算（1）发生各项其他投资时：
借：在建工程--其他投资贷：财政拨款收入/零余额账户/银行存款等预算会计：借：行政支
出/事业支出等（实付款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存（2）资产交付使用时:借：固
定资产/无形资产等贷：在建工程--其他投资第一讲资产的管理与核算（六）待核销基建支出的核算
1.待核销基建支出的核算范围：（1）建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市
绿化等不能形成资产的各类支出；（2）取消的项目发生的可行性研究费；（3）因自然灾害而导致项目整体报
废，所形成的净损失等。第一讲资产的管理与核算2.待核销基建支出业务的核算（1）发生各类待核销基建支出时：借
：在建工程--待核销基建支出贷：财政拨款收入/零余额账户/银行存款等预算会计：借：行政支出/事业支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存（2）取消的项目发生的可行性研究费：借：在建工程--待核销基建支出
贷：在建工程--待摊投资第一讲资产的管理与核算（3）自然灾害导致项目整体报废，所形成的净损失：借：在
建工程--待核销基建支出银行存款/其他应收款等（残料变价收入、保险赔偿等）
贷：在建工程--建筑安装工程投资等（4）经报批，冲销待核销基建支出时：借：资产处置费用
贷：在建工程--待核销基建支出第一讲资产的管理与核算（七）基建转出投资业务的核算
为建设项目配套而建成的、产权不属于本单位的专用设施，在项目竣工验收交付使用时，应转出其专用设施的成本：1.建造的
产权不属于本单位的专用设施转出时：借：建筑工程--基建转出投资
贷：在建工程--建筑安装工程投资2.冲销转出的建筑工程时：借：无
偿调拨净资产贷：建筑工程--基建转出投资第一讲资产的管理与核算二十一、无形资产的
管理与核算（一）无形资产概述1.无形资产的概念无形资产是指各单位拥有的为开展业
务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。主要包括：土地使用权、专利权、非专
利技术、商标权、著作权等。2.无形资产的核算范围（1）购入的不构成相关硬件不可缺少组成
部分的应用软件，作为无形资产核算。（2）非大量购入、单据小于1000元的无形资产，在购入时直接计入当期费用。
第一讲资产的管理与核算（二）无形资产增加业务1.外购无形资产业务借：无形资产
贷：财政拨款收入/零余额账户/银行存款/应付账款等预算会计：借：行政支出/事业
支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存第一讲资产的管理与核算2.委托外单位开发无形资产
业务（1）按照合同预付给软件公司款项时:借：预付账款贷：财政拨款收入
/零余额账户/银行存款等预算会计：借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨
款预算收入/资金结存第一讲资产的管理与核算（2）软件交付使用，支付剩余款项时:借：无形资产（费用总额
）贷：预付账款财政拨款收入/零余额账户/银行存款等预算会计：借
：行政支出/事业支出/经营支出等（实付金额）贷：财政拨款预算收入/资金结存第一讲资产的管理与核算
【例1-29】某行政单位与软件公司合作，委托其开发软件，价款50万元。根据合同，该行政单位先预付40%的开发费用，剩余费用
完工交付后再支付。所有款项均通过银行结算。（1）预付开发费用时：借：预付账款200000
贷：银行存款200000预算会计：借：行政支出200000
贷：资金结存200000第一讲资产的管理与核算（3）支付质保金时借：其他应付
款50000贷：财政拨款收入50000预算会计：借：行
政支出50000贷：财政拨款预算收入50000
【例1-27】某事业单位2019年7月1日用项目A经费购买大型设备一台，价款50万元，运输及保险费2万元，以财政直接支
付47万元，剩下5万元作为质量保证金，约定一年后没有问题再予以支付。2020年8月1日通过财政直接支付方式支付了质保金。第一讲
资产的管理与核算（1）购入设备时借：固定资产--专用设备52贷：财政
拨款收入--财政直接支付--项目支出--A项目47
长期应付款--质量保证金5预算会计：借：事业支出--项目支出--A项目
--资本性支出--专用设备47贷：财政拨款预算收
入--财政直接支付--项目支出--A项目47第一讲资产的管理
与核算（2）支付质保金时借：长期应付款--质量保证金5贷：财政
拨款收入--财政直接支付--项目支出--A项目5预算会计：
借：事业支出--项目支出--A项目--资本性支出--专用设备5
贷：财政拨款预算收入--财政直接支付--
项目支出--A项目5第一讲资产的管理与核算5.融资租赁（或跨年度分期付款购入）取得固定资产入账成
本：租赁协议或合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前发生的可归属于该项支出的运输费、途中保险费、安装调试费等
（1）融资租入时借：固定资产/在建工程贷：长期应付款[协议或合同确定的租赁价款]
财政拨款收入/零余额账户/银行存款（实际支付的运输费、安装调
试费等）第一讲资产的管理与核算预算会计：借：行政支出/事业支出/经营支出等（实付的相关税费等）贷：
财政拨款预算收入/资金结存（2）定期支付租金或分期付款时借：长期应付款贷：财政拨款收入/零余额账户/银
行存款等预算会计：借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存第一讲资产的管
理与核算6.接受捐赠固定资产6-1：入账价值的确定：（1）政府会计主体接受捐赠的固定资产/存货等，其成本按照有
关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据可供取得，但按规定应经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相
关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费
等确定；（4）没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计
入当期费用。如受赠的系旧的固定资产，在确定其初始入账成本时应当考虑该项资产的新旧程度。第一讲资产的管理与核算6-2.
会计处理6-2-1：按照确定的价值入账：借：固定资产/在建工程贷：零余额账户/银行
存款（实付税费）捐赠收入（差额）预算会计：借：其他支出（
实付税费）贷：资金结存第一讲资产的管理与核算6-2-2：接受捐赠的固定资产按照名义价值入账：
借：固定资产1.00贷：捐赠收入1.00借：其他费用贷：零余额账户/银行存款
（实付税费）预算会计：借：其他支出（实付税费）贷：资金结存
第一讲资产的管理与核算7.无偿调入固定资产借：固定资产/在建工程贷：零余额账户用款
额度/银行存款（实付税费）无偿调拨净资产（差额）预算会计：
借：其他支出（实付税费）贷：资金结存--货币资金8.置换取得的固定资产参照“库存物
品”的置换业务第一讲资产的管理与核算（四）固定资产折旧业务1、影响固定资产折旧的因素（1）固
定资产预计实现服务潜力或提供经济利益的期限；（2）固定资产预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类
似规定对固定资产使用的限制。△《政府会计准则第3号--固定资产》应用指南财会[2017]4号：固定
资产使用年限的规定：《固定资产》准则应用指南（财会[2017]4号）固定资产折旧年限→通常情况：
1.房屋及构筑物/通用设备/家具、用具及装具→底限2.专用设备→区间→部门细化的
规定→单位细化的要求→盘盈∕无偿调入∕接受捐赠/置换资产→尚可年限
→改建∕扩建资产的折旧年限→重新确定年限 第一讲资产的管理与核算2、固定资产折旧的计提范围
除以下固定资产外，事业单位应对所有固定资产计提折旧：文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产
。第一讲资产的管理与核算3、计提固定资产折旧的政策（1）折旧的计提一般应按月进行：当月增加
的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用
，除规范管理外，均不再提取折旧。（3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧；（4）融资租入固定资产
：采用与自有资产一致的政策计提折旧；（5）发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额。第一讲资产的管理与
核算4、计提折旧的方法（1）平均年限法：（2）工作量法：5、平均年限法
下折旧额计算??（5-1）固定资产年折旧额＝固定资产原值÷预计使用年限
??（5-2）固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12（个月）＝固
定资产原值÷使用总月数第一讲资产的管理与核算6、工作量法下折旧额计算??（6-1）单
位工作量折旧额＝固定资产原值÷预计总工作量??（6-2）月折旧额＝当月工作
量×单位工作量折旧额7、按月计提折旧的会计操作：实际工作中，一般是在月末进行账务处理。首先编制“固定
资产折旧计算汇总表”，然后据此进行账务处理。第一讲资产的管理与核算计提折旧资产用途上月已提的折旧额本月资产增加
应计提折旧额本月资产减少应计提折旧额本月实际应计提的折旧额固定资产……公共设施……合计固定资产（或公共基础实施
）折旧计算汇总表201＿年＿月第一讲资产的管
理与核算本月应计提折旧额＝上月已计提折旧额＋本月资产增加应计
提折旧额－本月资产减少应计提折旧额会计处理为：
借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物资/在建工程等贷：固定资产累计折旧△《
中国会计报》2018.10.26《单位固定资产折旧的业务处理新规定解析》第一讲资产的管理与核算（五）固定资产的
后续支出1、固定资产后续支出的种类（1）资本化支出：目的：增加使用效能或延
长使用年限范围与方式：一般为改建、扩建等注意：延长使用年限的，重新确定折旧年限。
（2）费用化支出：目的：维护正常使用范围与方式：一般为日常修理第一讲
资产的管理与核算2、符合固定资产确认条件的后续支出（1）注销账面价值时：借：在建工
程固定资产累计折旧贷：固定资产第一讲资产的管理与核
算（2）发生后续支出时：借：在建工程贷：财政拨款收入/零余额账户/库存物品
/应付账款/银行存款等预算会计：借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款
预算收入/资金结存（3）交付使用时：第一讲资产的管理与核算3、不符合固定资产确认条件的后续支出借：
业务活动费用/单位管理费用/经营费用等贷：财政拨款收入/零余额账户/银行存款等预算会计：借：行政支出/事
业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存等第一讲资产的管理与核算（六）固定资产处置业务
1.固定资产处置方式：处置方式包括：出售、无偿调出、对外捐赠、对外投资、置换、报废和毁损等。
各单位在处置固定资产时，应当按照国家有关规定办理，并经主管部门审核同意后，再报同级财政部门审批第一讲资产的管理与核算
2.处置固定资产业务2-1.出售（转让）时:借：资产处置费用（账面价值）
固定资产累计折旧贷：固定资产（账面余额）借：银行存款（收到的价款）
贷：应缴财政款银行存款（实付的相关税费）注意：无需预算会计处理（上缴财
政）。第一讲资产的管理与核算2-2.对外捐赠时:借：资产处置费用固定资产累计折旧
贷：固定资产（账面余额）银行存款（实付税费）预算会计：对于捐赠过程中发生的归属于捐出方的税费
借：其他支出贷：资金结存第一讲资产的管理与核算2-3.无偿调出时:
借：无偿调拨净资产（差额）固定资产累计折旧贷：固定资产（账面余额）借
：资产处置费用贷：银行存款等（归属与调出方的税费）预算会计：借：其他支出
贷：资金结存第一讲资产的管理与核算2-4.置换换出固定资产时:借：库存物品（换出资产评估价
值+其他相关支出）固定资产累计折旧资产处置费用贷：固定资产预算会计
：借：其他支出（实付的其他相关支出）贷：资金结存第一讲资产的管理与核算（七）固定资产盘点业
务1、盘盈的固定资产借：固定资产贷：待处理财产损溢--待处理资产价值
盘盈的固定资产，如果属于以前年度取得的，则按照前期差错处理：借：固定资产贷：以前年度盈
余调整第一讲资产的管理与核算2、盘亏的固定资产借：待处理财产损溢--待处理资产价值
固定资产累计折旧贷：固定资产报批后：借：资产处置费用贷
：待处理财产损溢--待处理资产价值第一讲资产的管理与核算【例1-28】某事业单位2019年发生如下业务：（
1）3月6日接受某公司捐赠的某种特种专用设备一台，无市场价格。同时发生运杂费5000元。借：固定资产--专用设备
1.00贷：捐赠收入--某公司1.00借：其他费用--运杂费5000
贷：银行存款5000预算会计：借：其他支出--运杂费5000
贷：资金结存--货币资金5000第一讲资产的管理与核算（2）4月1日经批准出售专
用设备一台，该设备原值5万元，计提折旧4万元，出售时取得价款1.15万元，发生相关税费0.6万元，款项均通过银行收付。
借：资产处置费用10000固定资产累计折旧40000
贷：固定资产--专用设备50000借：银行存款15000
贷：应缴财政款--应缴国库款9000银行存款6000
不需做预算会计账第一讲资产的管理与核算（3）4月1日经批准对外捐赠专用设备一台，该设备原值5万元，
计提折旧4万元，发生相关税费0.6万元，款项均通过银行收付。借：资产处置费用16000
固定资产累计折旧40000贷：固定资产--专用设备5000
银行存款6000预算会计：借：其他支出--相关税费6
000贷：资金结存--货币资金6000第一讲资产的管理与核算（4）6月1日
经批准无偿调出专用设备一台，该设备原值5万元，计提折旧4万元，发生相关税费0.6万元，款项均通过银行收付。借：
无偿调拨净资产10000固定资产累计折旧40000贷：
固定资产--专用设备5000借：资产处置费用6000银行存款
6000预算会计：借：其他支出--相关税费6000
贷：资金结存--货币资金6000第一讲资产的管理与核算【例1-23】承【例1-22】，（7）202
2年，丙公司宣告分发股利100万元，2023年1月1日甲单位收到股利。并于当日再次支付250万元购买了50%的股权，由成本法转为权
益法核算。（1）2022年12月1日借：应收股利--丙公司20
贷：投资收益--丙公司20（2）2023年1月1日收到股利借
：银行存款20贷：应收股利--丙公司20第一讲资产的管理与核
算预算会计：借：资金结存20贷：投资预算收益--
丙公司20（3）2023年1月1日改为权益法核算借：长期股权投资--丙公司（成本）310
贷：银行存款250长期股
权投资--丙公司60预算会计：借：投资支出--丙公司250
贷：资金结存250第一讲资产的管理与核算【例1-24】甲事业单位于2019年
1月1日支付250万元购买了丙公司30%的股权，成本法核算。当年宣告发放股利10万元。2020年处置该笔投资，发生相关税费5万元，
实际取得对价300万元。2019年1月1日借：长期股权投资--丙公司（成本）250
贷：银行存款250预算会计：借：投资支出丙公司25
0贷：资金结存--货币资金2502019年12月31日：借：应收股利--丙公
司10贷：投资收益--丙公司10第一讲资产的管理与核算2
020年1月1日借：银行存款300贷：长期股权投资--丙
公司（成本）250应收股利10银
行存款5投资收益--丙公司3
5预算会计：借：资金结存--货币资金295贷：投资支出--丙公司
250投资预算收益--丙公司45第一讲资产的管理与核算十七、长期债券
投资的管理与核算（一）债券投资的管理：事业单位专用1、投资前应履行审批手续2、债
息支付方式（1）分期付息：应收利息（2）一次还本付息：长期债券投资--应计利
息3、明细账户的设置（1）成本（2）应计利息
第一讲资产的管理与核算（二）取得长期债券投资时借：长期债券投资--成本
应收利息（尚未支付的债息）贷：银行存款预算会计：
借：投资支出（实付的价款）贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算（三
）收到长期债券投资中尚未支付的债息时借：银行存款贷：应收利息（尚
未支付的债息）预算会计：借：资金结存--货币资金贷：投资支出第
一讲资产的管理与核算（四）持有长期债券投资期间的收益1、按期以票面利率确认债息时：借:应收利息（分期
付息债券）长期债券投资--应计利息（一次还本付息债券）贷：投资收益
2、实际收到分期支付的债息时：借:银行存款贷：应收利息预算会计：
借：资金结存--货币资金贷：投资预算收益第一讲资产的管理与核算（五）到期收回长期债券
投资本息借:银行存款贷：长期债券投资--成本（账面余额）
∕长期债券投资—应计利息（账面余额）应收利息投资收益预算
会计：借：资金结存--货币资金贷：投资支出∕其他结余（投资成本）
投资预算收益第一讲资产的管理与核算（六）对外出售长期债券投资
借:银行存款等投资收益（借差）贷：长期债券投资（账面余额）
应收利息投资收益（贷差）预算会计：借：资金结存--货币资金
贷：投资支出∕其他结余（投资成本）投资预算收益第
一讲资产的管理与核算【例1-25】某事业单位发生的债券投资业务如下：（1）2019年1月1日，该
事业单位购买债券70000元，准备长期持有。借：长期债券投资--成本70000
贷：银行存款70000预算会计：借：投
资支出70000贷：资金结存--货币资金70000第一讲资产
的管理与核算（2）2019年12月31日，收到债券利息5000元，存入银行。借：应收利息
5000贷：投资收益5000借：银行存款5000
贷：应收利息5000预算会计：借：资金结存--货币资金50
00贷：投资预算收益5000第一讲资产的管理与核算（3）2020
年2月1日，该事业单位转让此长期债券投资，转让价格为71000元，存入银行。借:银行存款
71000贷：长期债券投资--成本70000投资收益
1000预算会计：借：资金结存--货币资金71000
贷：其他结余70000投资预算收益
1000“对外投资”需要注意的问题1.对外投资：仅限于事业单位2.涉及的会计准则：《投资》3.短期投资：
不确认应收利息∕应收股利【收付实现制，简化了会计处理】4.以前年度的投资，预算收益计入“其他结余”账户
5.长期股权投资的处置业务：（1）处置以现金取得的长期股权投资的收益不上缴（2）处置以非现金取得的长期股权投资的收益
需上缴：一是按规定纳入预算管理二是上缴净收入上缴“对外投资”需要注意的问题--1）处置净收
入上缴财政的：借：资产处置费用贷：长期股权投资借：银行存款[实际取得价款]
贷：应收股利[尚未领取的现金股利或利润]银行存款等
[支付的相关税费] 应缴财政款预算会计：借：资金结存--货币资金贷
：投资预算收益[获得的现金股利或利润]“对外投资”需要注意的问题--2）按照规定投资收益纳入单位预算管理的：
借：资产处置费用贷：长期股权投资借：银行存款[实际取得价款]
贷：应收股利[尚未领取的现金股利或利润]银行
存款等[支付的相关税费]投资收益[价款-投资账面余额-应收股利-相关税费后
的差额] 应缴财政款[贷差]预算会计：借：资金结存---货币资金
[价款扣减投资账面余额和相关税费后的差额]贷：投资预算收益“对外投资”需要注意的问
题--3）其他方式处置长期股权投资△按照规定核销时：借：资产处置费用
贷：长期股权投资[账面余额]△置换转出时：参照
“库存物品”置换业务的账务处理注意：权益法下处置时结转原直接计入净资产的相关金额：借：权益法调整
贷：投资收益或作相反分录。原因是：投资没有了，“权益法调整”科目余额应为“0”第一讲资产的管
理与核算十八、固定资产的管理与核算（一）固定资产的概述1、固定资产特征:（1）使用期限超过
1年（不含1年），当寿命终结时，必须废弃或进行重置；（2）单位价值在规定的标准以上：（2-1）
通用设备1000元以上；（2-2）专用设备1500元以上；（2-3）单位价值虽
未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资。（3）使用过程中始终保持着实物形态，仅
供单位使用，而不是供出售。第一讲资产的管理与核算2、固定资产的类别:（1）房屋及构建物：
（1-1）业务及管理房屋（1-2）简易房（1-3）房屋附属设施：房屋及建筑物内电梯，
通讯线路、输电线路和水气管道等。（1-4）构筑物（2）专用设备：具有专门性能和专门用途的设备，如监控
。（3）通用设备：办公和事务用的通用性设备、交通工具、通讯工具等。第一讲资产的管理与核算（4）文物
和陈列品：单位控制的古玩、字画、纪念品、装饰品、展品、藏品等。（5）图书、档案：图书馆（室）、阅览室的图书、资料以及
档案馆（室）的档案等。（6）家具、用具、装具及动植物。3、固定资产的确认时点：（1）不需用安装
：验收合格时（2）需用安装：安装完成交付使用时（3）改扩建工程：建造完成交付使用时第一讲资产的管
理与核算4、应用软件的归属：（1）构成相关硬件的组成部分的→固定资产（2）不构成
相关硬件的组成部分的→无形资产5、土地使用权的归属：（1）不能够分清购建物与土地使用权的→固定资产
（2）能分清购建物与土地使用权的→无形资产6、后续支出的资本化与费用化区分：（1）固
定资产在使用过程中发生的后续支出，符合确认条件的，计入固定资产成本；计入成本的，应当同时从原值中扣除被替换部分的账面价值。
（2）不符合确认条件的，计入当前费用或相关资产成本；第一讲资产的管理与核算7、固定资产的目录的制定：
根据定义以及主管部门对固定资产的统一分类，结合本单位具体情况制度适合本单位的固定资产目录参见：《政府会计准则第3号--固
定资产》应用指南第一讲资产的管理与核算（二）固定资产的管理△购置手续完备、保管责任到人、处置遵守程序
1.履行固定资产购置的审批手续（1）社会集团购买力控购审批：20座以下中型客车、小汽车等（2
）执行政府采购制度：申请→招标采购→财政直接付款或单位付款（3）房屋构建物的立项审批和预算、结算、决算
制度：2.执行固定资产保管责任到人的制度（1）统一领导：单位分管领导统一组织协调、
办公室总务统一管理、财务统一核算第一讲资产的管理与核算（2）分级负责：
单位领导负整体管理责任、相关部门负职责范围内的管理责任、使用人负直接保管责任（3）归口
管理：专业化管理计算机网络→计算机管理中心汽车等→车队或办公室管理（4）责任到人：管好固定资产
的最好方法3.遵循固定资产处置程序（1）报废：申请表、技术鉴定、活动审批（2）毁损：毁损报告单并附文字处理意见、再报
批（3）赠送：政府会议决定、资产调拨单、交付、接受单位回执（4）无偿调出：同（3）（5）出售或转作经营性投资：
第一讲资产的管理与核算（5）出售和转作经营性投资：政府会议决议、获得国资局批准文件、调拨单、
由相关部门人员签字、开具收据、交付资产4.加强固定资产清查和产权登记（1）每年至少一次清查盘点；
账实不符：查明原因，作出相应处理（2）固定资产发生变动时，每年要到国资局变更登记第一讲资产的管理与核算（
三）固定资产增加业务1.外购不需安装的固定资产借：固定资产应交增
值税（是否认证：60%；40%）贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等预算会计：
借：行政支出∕事业支出∕经营支出等贷：财政拨款预算收入∕资金结存
2.外购不需安装的固定资产通过“在建工程”科目核算第一讲资产的管理与核算以一笔
款项购入多项没有单独标价的固定资产：按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定
资产的入账成本。【实例1】某单位购入一套专业活动用设备，有A、B、C等三台机器组成。总价款70200元，无需
安装，共发生运输费为600元。假定A、B、C各自的公允价值分别为11000元、22000元、33000元。款项全部通过银行付
清。第一讲资产的管理与核算（1）确定各机器设备公允价值占该套设备总公允价值的比例A设备占
总公允价值的比例：＝11000÷（11000＋22000＋33000）×100%＝16.7%B设备占总
公允价值的比例：＝22000÷（11000＋22000＋33000）×100%＝33.3%C设备占总公
允价值的比例：＝33000÷（11000＋22000＋33000）×100%＝50.0%第一讲资产的管理与核
算（2）确定各项设备的入账价值A设备的入账价值＝70800×16.7%＝11824（元）
B设备的入账价值＝70800×33.3%＝23576（元）C设备的入账价值＝70800×50.0%＝35
400（元）（3）进行账务处理：第一讲资产的管理与核算3.购入固定资产扣留质量保证金借：
固定资产∕在建工程贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等
应付账款（不含质保金）其他应付款（扣留期一年之内）
长期应付款（扣留期超过一年）预算会计：借：
行政支出∕事业支出∕经营支出等贷：财政拨款预算收入∕资金结存第一讲资产的管理
与核算4.质量保满支付质量保证金借：其他应付款∕长期应付款贷：财政拨款收入∕零
余额账户∕银行存款预算会计：借：行政支出∕事业支出∕经营支出等
贷：财政拨款预算收入∕资金结存注意：自2019.1.1开始“应付账款”账户不再核算“应付的质保金”
，改在“其他应付款”科目核算。第一讲资产的管理与核算【例1-26】某政府单位通过政府采购方式购入需安装的
电梯一部，电梯价格80万元，运输及保险费10万元，扣留质保金5万元，约定如无质量问题6个月后退回。（1）购入电梯时
借：在建工程900000贷：财政拨款收入850000
其他应付款50000预算会计：借：行政支出9000
00贷：财政拨款预算收入900000（2）电梯安装完成时借：固定资产
900000贷：在建工程900000第一讲资产的管理与核算2
-5：收支结清，净收入借：待处理资产损溢--处理净收入贷：应缴财政款2-6
：收支结清，净支出借：资产处置费用贷：待处理资产损溢--处理净收入预算会计：
借：其他支出贷：资金结存等（支付的净支出）△《齐鲁珠坛》2018第五期《
新制度下事业单位管理与核算库存物品应注意的问题》第一讲资产的管理与核算十五、加工物品的管理与核算（一）加工物品的
核算范围1.自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本2.未完成的测绘、地质勘探、设计成果的实
际成本（二）加工物品的明细账的设置1.自制物品--直接材料、直接人工、其他直接费用
--间接费用2.委托加工物品--品种、项目等第一讲资产的管理与核算（三）
自制物品业务1、领用材料时：借：加工物资--自制物品（直接材料）
贷：库存物品（相关明细科目）2、计算应付职工薪酬时：
借：加工物资--自制物品（直接人工）贷：应付职工薪酬第一讲资产
的管理与核算3、支付其他直接费用时：借：加工物品--自制物品（其他直接费用）
贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款预算会计：借：事业支出∕经营支
出等贷：财政拨款预算收入∕资金结存第一讲资产的管理与核算4、支付或计提相关间接费用时
借：加工物品--自制物品（间接费用）贷：应付职工薪酬∕固定资产累计折旧∕无
形资产累计摊销∕零余额账户用款额度∕银行存款预算会计：借：事
业支出∕经营支出等贷：财政拨款预算收入∕资金结存5、自制完成验收入库时借：库存物品-
-明细科目贷：加工物品--自制物品（直接材料、直接人工、其他直接费用、间接
费用）第一讲资产的管理与核算（四）委托加工物品业务1、发出材料时：2、支付加工
费用时：借：加工物品--委托加工物品贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行
存款等预算会计：借：行政支出∕事业支出等贷：财政拨款预算收入
∕资金结存3、委托加工物品验收入库时：借：库存物品--明细科目贷：加工物品--自制
物品第一讲资产的管理与核算十六、长期股权投资的管理与核算（一）长期股权投资的管理：事业单位专用
1、事业单位应当严格控制对外投资；2、在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按国家规定可以对外投
资的，应当履行相关审批程序；3、事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券
等投资，国家另有规定的除外；4、短期投资主要是国债投资；5、事业单位以非货币性资产对外投资的
，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。第一讲资产的管理与核算（二）长期股权投资核算的相关问题
1.核算方法成本法、权益法2.明细账的设置（1）成本法：被投
资单位、投资的取得方式（2）权益法：成本、损益调整、其他权益变动第一讲资产的管理
与核算（三）长期股权投资业务1.取得长期股权投资（1）以现金对外投资:
借：长期股权投资--成本（货币性资产购入）应收股利贷：银行存款
预算会计：借：投资支出贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算（2
）以非现金资产对外投资--“置换股权”借：长期股权投资--成本（非货币性资产购入）（换
出资产评估价值+其他相关支出）银行存款固定资产累计折旧无形资产累计摊销
资产处置费用（借差）贷：库存物品∕固定资产∕无形资产（账面余额）
银行存款等（其他支出）其他收入（贷差）预算会计：
借：其他支出（实付的净支出）贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管
理与核算（3）以未入账无形资产对外投资借：长期股权投资（评估价值+相关税费）
贷：银行存款∕其他应交税费其他收入预算会计：
借：其他支出（支付的相关税费）贷：资金结存第一讲资产的管理与核算（4）接受
捐赠的长期股权投资借：长期股权投资--接受捐赠贷：银行存款（支付的相关税费）
捐赠收入预算会计：借：其他支出（支付的相关税费）
贷：资金结存第一讲资产的管理与核算（5）无偿调入的长期股权投资借：长期股权投资
--无偿调入贷：无偿调拨净资产银行存款（支付的相关税费）预
算会计：借：其他支出（支付的相关税费）贷：资金结存第一讲资产的管理与核
算【例1-19】某事业单位2020年7月12日，将一台使用过的机器设备对外投资，双方协商作价900000元，占
被投资单位70%的股权。该设备为2019年7月购入，原始价值1000000元，预计使用年限为5年。投资过程中发生20000元的
运费由该事业单位承担。借：长期股权投资—成本920000固定资产累计折旧
200000贷：固定资产1000000
银行存款20000
其他收入100000借：其他支出20
000贷：资金结存--货币资金20000第一讲资产的管理与核算【例1-20】
某事业单位2019年以库存现金100万元，购入乙单位10%的股权。借：长期股权投资1000000
贷：银行存款1000000借：投资支出1000
000贷：资金结存--货币资金1000000假设2020年3月，收到乙单位宣告并
发放的现金股利50万元。第一讲资产的管理与核算（1）被投资单位宣告发放股利时：
借：应收股利500000贷：投资收益500000（2）收到发放的现金股利
时：借：银行存款500000贷：应收股利500000
借：资金结存--货币资金500000贷：投资预算收益500000第一讲
资产的管理与核算2.持有长期股权投资期间的收益（1）成本法（1-1）宣告发放股利或利润时：
借：应收股利贷：投资收益（1-2）收到发放股利或利润时：
借：银行存款贷：应收股利预算会计：借：资金结存--货币资金
贷：投资预算收益第一讲资产的管理与核算（2）权益法（2-1）被投资单位实现净利润
时：借：长期股权投资--损溢调整贷：投资收益（2-2）被投资单位发
生净亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资--损溢调整（可减值为零）
（2-3）被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润，按规定恢复确认投资收益时：借：长期股权投资--损溢
调整贷：投资收益第一讲资产的管理与核算（2-4）被投资单位宣告发放股利或利润时：
借：应收股利贷：长期股权投资--损溢调整（2-5）收到发放股利或利润时：
借：银行存款贷：应收股利预算会计：借：资金结存--
货币资金贷：投资预算收益第一讲资产的管理与核算（2-6）被投资单位
除净损益和利润分配以外的所有者权益增加时：借：长期股权投资--其他权益变动贷：权益
法调整（2-7）被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益减少时：借：权益法调整
贷：长期股权投资--其他权益变动第一讲资产的管理与核算（2-8）成本法改为权益法：
借：长期股权投资--成本贷：长期股权投资（成本法下的账面余额）银行存
款等（追加投资）预算会计：借：投资支出（实付额）贷：资金结存--货币
资金第一讲资产的管理与核算（2-9）权益法改为成本法：借：长期股权投资
贷：长期股权投资--成本长期股权投资--损益调整
长期股权投资--其他权益变动第一讲资产的管理与核算3.出售或转让长期股权投资（1）处置以现金
资产取得的长期股权投资借：银行存款投资收益（借差）
贷：长期股权投资（账面价值）应收股利（尚未领取的股利或利润）
投资收益（贷差）预算会计：借：资金结存--货币资金（价款减税费的差额）
贷：投资支出∕其他结余（投资款）投资预算收益备注：以前年度投资的处置计入“其他结余
”账户第一讲资产的管理与核算（2）处置以非现金资产取得的长期股权投资A.处置净收入上缴财政：
借：资产处置费用（账面余额）贷：长期股权投资同时
，借:银行存款（实际取得的价款）贷：应收股利（尚未领取的股利或利润）
银行存款（支付的相关税费）应缴财政款（差额）预
算会计：借：资金结存--货币资金贷：投资预算收益（获得的现金股利或利润）第一讲
资产的管理与核算B.处置净收入纳入单位预算管理:借：资产处置费用（账面余额）
贷：长期股权投资同时，借:银行存款（实际取得的价款）贷：应收股利（尚未领
取的股利或利润）银行存款（支付的相关税费）应缴财政款（贷差）
预算会计：借：资金结存--货币资金（投资净收益）贷：投资预算收益
第一讲资产的管理与核算4.其他方式处置长期股权投资（1）按照规定核销长期股权投资时：借：资
产处置费用贷：长期股权投资（账面余额）（2）置换转出长期股权投资时：
参照“置换股权”的账务处理5.采用权益法核算长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还结转原直接计入净
资产的相关金额借：权益法调整贷：投资收益反之，则
相反。第一讲资产的管理与核算【例1-21】甲事业单位采用权益法对外投资进行核算。（1）甲单位报
经批准于2019年1月1日以自有房产出资，与乙公司共同成立丙公司。甲单位该房产账面余额700万元，累计折旧100万元，评估价值70
0万元。丙公司注册资本1000万元。甲单位拥有70%的股权，乙公司股权比例为30%。借：长期股权投资--丙公司
（成本）700固定资产累计折旧100贷：固
定资产--房屋建筑物700其他收入--置换资产评估增值100第一
讲资产的管理与核算（2）2019年丙公司实现净利润800万元、除净利润分配以外的所有者权益减少100万元。
借：长期股权投资—丙公司（损益调整）560贷：投资收益
560借：权益法调整--丙公司70贷：长期股权投资—丙
公司（其他权益变动）70（3）2010年3月丙公司宣告向股东分派利润600万元。借：应收股利
420贷：长期股权投资—丙公司（损益调整）420宣告分派
利润后，“长期股权投资--丙公司”科目余额=700+560-420=770万元第一讲资产的管理与核算（4）2020年
丙公司全年亏损1200万元。借：投资收益--丙公司770
贷：长期股权投资—丙公司（损益调整）770注意：备查簿中应记录未减记长期股权投资的金
额70万元（1200×70%-770=70万元）（5）2021年丙公司实现净利润400万元。可恢复“长期
股权投资--丙公司”科目余额=270万元（400×70%-70=210）借：长期股权投资—丙公司（损
益调整）210贷：投资收益210第一讲资产
的管理与核算【例1-22】承【例1-21】，（6）2022年1月1日，甲单位出售了50%的股权，获得200万
元银行存款，缴纳相关税费10万元，扣除投资收益后上缴国库，剩下的20%改为成本法核算。借：资产处置费用
150长期股权投资--丙公司（损益调整）300长期
股权投资--丙公司（其他损溢变动）50贷：长期股权投资--丙公司（成本）500借：投
资收益50贷：权益法调整50第一讲资产的管理与核算
借:银行存款200贷：银行存款10
投资收益40应缴财政款150预算会计：
借：资金结存--货币资金40贷：投资预算收益--丙公司40第一讲资产的管理与
核算2022年1月1日，甲单位对外投资由权益法该为成本法。借：长期股权投资--丙公司
60长期股权投资--丙公司（损益调整）120长期
股权投资--丙公司（其他损溢变动）20贷：长期股权投资--丙公司（成本）200第一讲资产
的管理与核算（2）核对单位后勤部门定额备用金1000元；购买零星办公用品600元并发放。借：其
他应收款--备用金（后勤部门）1000贷：库存现金1000
借：单位管理费用600贷：库存现金600预算会计
？第一讲资产的管理与核算（3）2019年1月8日财政授权支付偿还公务卡欠款2000元。1月12日
持卡人报销购买部分办公耗材2000元。借：其他应收款--公务卡欠款2000贷
：零余额账户2000借：业务活动费用--商品和服务费用2000
贷：其他应收款--公务卡欠款2000借:事业支出--基本支出--商品和服务支出
--办公费2000贷：资金结存--货币资金2000第一
讲资产的管理与核算十三、在途物品管理与核算（一）存货的概述1.存货的核算范围
（1）库存物品：（2）加工物资：自制，委托加工，为完成的测绘、地质勘察、设计成果等下列不属于存货的
核算范围：随买随用的零星办公用品、受托保管和转赠物资、单位控制的政府储备物资、单位为在建工程购买和使用的材料物资
等第一讲资产的管理与核算2.存货的管理（1）健全存货的管理机构。通常由单位的后勤部门负责，
应配备专职或兼职的存货计划人员、采购人员和保管人员，做好存货的采购、入库、保管等工作。（2）建立严格的存货管理责任
制。建立健全存货的计划、采购、验收、保管、领发的责任制度，明确各自的权限和责任，各司其职、各自负责。（3）加强存货
的清查盘点工作。每年至少一次，账实不符，应当查明原因，分清责任。（4）建立和完善存货的定额管理制度。储备定额、消耗
定额等（5）存货的会计核算：会计部门、存货管理部门第一讲资产的管理与核算3.存货的计价
（1）入账价值：实际成本A.采购成本B.加工成本C
.其他成本：达到目前场所或状态发生的支出注意两点：一是以下各项应计入“当期费用”，不计入存货成本：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用2.仓储费用：不包括加工间隙所发生的仓储费
3.不能归属于达到目前场所和状态的其他支出第一讲资产的管理与核算二是注意接收捐赠等存货的成本确定
顺序：1.其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2.如果没有相
关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；3.没有相关凭据可供取得、
也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；4.没有相关凭据且未经资产评估、
同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。第一讲资产的管理与核算（
2）发出的计价：A.先进先出法B.加权平均法C.个别计价法注意:低值易耗品
、包装物两种特殊的物品计价方法：A.一次摊销法B.五五摊销法第一讲资产的管理与核算（二）在
途物品业务的核算1.根据结算凭证：借：在途物品应交增值税
--应缴税金（进项税额）贷：财政拨款收入∕零余额账户用款额度
∕银行存款∕应付票据∕应付账款等预算会计：借：行政支出∕事业支出∕经营支出等
贷：财政拨款预算收入∕资金结存2.验收入库时，填制“入库单”：第一讲
资产的管理与核算十四、库存物品的管理与核算（一）库存物品的核算范围1.单位开展业务活动
及其他活动中为耗用或出售而存储的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等；
2.已完成测绘、地质勘探、设计成果等成本。注意：（1）随买随用的零星办公用品，购进时直接列支；
（2）单位控制的政府储备物资：→政府储备物资；（3）受托储存保管的物资和受托转赠的物资
→受托代理资产（4）为在建工程购买和使用的材料物资→工程物资第一讲资产的
管理与核算（二）库存物品的明细账的设置1.种类、规格、保管地点等2.单位储存的包装物或低值
易耗品较多时:（1）库存物品--包装物（在库、在用、摊销）（2）库存物品--低值易耗品（在库、在用、摊
销）第一讲资产的管理与核算（三）取得库存物品的业务1.外购库存物品验收入库借：库存物品
贷：财政拨款收入∕零余额账户用款额度∕银行存款∕财政应返还额度∕应付账款∕在途物品等
应交增值税--应交税金（进项税额）预算会计：
借：行政支出∕事业支出∕经营支出等贷：财政拨款预算收入∕资金结存第一讲资产的管
理与核算2.自制库存物品验收入库借：库存物品--相关明细科目贷：加工物品--自制物品--××
物品3.委托外单位加工收回的物品入库借：库存物品贷：加工物品--委托加工物品--××物品
第一讲资产的管理与核算4.资产置换换入库存物品：借：库存物品（换出资产价值+其他相关支出）
固定资产累计折旧无形资产累计摊销资产处置费用（借差）贷：库存物品
∕固定资产∕无形资产（账面余额）银行存款等（其他支出）
其他收入（贷差）预算会计：借：其他支出（实付的相关支出）
贷：资金结存第一讲资产的管理与核算4-1.置换换入库存物品涉及补价：支付补价借：库存物品
（换出资产价值+其他相关支出）固定资产累计折旧∕无形资产累计摊销资产处置费用（借差）
贷：库存物品∕固定资产∕无形资产（账面余额）银行存款等（支付补价+其他相
关支出）其他收入（贷差）预算会计：
借：其他支出（实付的相关支出）贷：资金结存第一讲资产的管理与核算4-2.置换换入库存物品涉
及补价：收到补价借：库存物品（换出资产价值+其他相关支出）银行存款等（补价）
固定资产累计折旧∕无形资产累计摊销资产处置费用（借差）贷：库存物品∕固定资产∕无形资产（账面
余额）银行存款等（其他相关支出）应缴财
政款（收到补价－相关支出后净收入）其他收入（贷差）预算会计：借：其他
支出（相关支出﹥补价的差额）贷：资金结存第一讲资产的管理与核算5.接
受捐赠库存物品借：库存物品贷：银行存款等（相关费税）
捐赠收入（差额）预算会计：借：其他支出（实付的相关税费）
贷：资金结存注意：库存物品入账成本的确定顺序第一讲资
产的管理与核算6.无偿调入库存物品借：库存物品贷：银行存款等（相关费税）
无偿调拨净资产预算会计：借：其他
支出（实付的相关税费）贷：资金结存第一讲资产的管理与核算7.按照名义金额入账的接受捐赠
、无偿调入库存物品借：库存物品1.00贷：捐赠收入1
.00无偿调拨净资产1.00借：其他费用（支付的相关税费）
贷：银行存款等预算会计：借：其他支出（支付的相关税费）
贷：资金结存第一讲资产的管理与核算【例1-14】某事业外购一批甲材料验收入库，发票价格为234
0元，支付运费100元，通过财政直接支付方式支付。财务会计：借：库存物品244
0贷：财政拨款收入2440预算会计：借：事业支出
2440贷：财政拨款预算收
入2440如果甲材料是非自用的，该如何处理？第一讲资产的管理与核算【例1-15】接受捐赠材料一批，发票
价10万元，以现金支付运输费0.5万元。财务会计：借：库存物品105000
贷：捐赠收入100000银行存款5000预算
会计：借：其他支出5000
贷：资金结存5000第一讲资产的管理与核算【例1-16】无偿调入一批存货，验收入库，相关凭证表
明的价值为100万元，以银行存款支付运输费等1万元。财务会计：借：库存物品1010000
贷：银行存款10000无偿调拨净资产1000000预
算会计：借：其他支出10000
贷：资金结存10000第一讲资产的管理与核算【例1-17】接受捐赠材料一批
，以现金支付运输费5000元，无发票价、评估价、市价，按名义价1元。财务会计：借：库存物品1.0
0贷：捐赠收入1.00借：其他费用5000
贷：银行存款5000预算会计：借：其他支出5000
贷：资金结存5000第一讲资产的管理与核算
【例1-18-1】甲事业单位与乙单位经协商，以其拥有的一幢公寓楼与对方持有的一批物品进行交换。双方约定的交换日为2019年
4月1日。在交换日，该幢公寓楼的账面原值为400万元，已计提折旧80万元，评估价值为400万元；乙单位持有的A物品账面价值为400
万元，在交换日的评估价值为450万元，同时甲支付了50万元的补价。假设该项交易过程中除支付了运输费用10万元外，不涉及其他相关税费
。第一讲资产的管理与核算借：库存物品--A材料460固定资产累计折旧
80贷：固定资产--房屋建筑物400银行存款
60其他收入--置换资产评估增值80预算会计：借：其他支出--
其他支出60贷：资金结存--货币资金--银行存款60第一讲资产的管理与核算
【例1-18-2】甲事业单位与乙单位经协商，以其拥有的一幢公寓楼与对方持有的一批物品进行交换。双方约定的交换日为2
019年4月1日。在交换日，该幢公寓楼的账面原值为400万元，已计提折旧80万元，评估价值为300万元；乙单位持有的A物品账面价值
为200万元，在交换日的评估价值为250万元，同时甲收到了50万元的补价。假设该项交易过程中除支付了运输费用10万元外，不涉及其他
相关税费。第一讲资产的管理与核算借：库存物品--A材料260银行存款
50固定资产累计折旧80资产处置费用
60贷：固定资产--房屋建筑物400银行存款
100应缴财政款--应缴国库款40预算会计：不做账务处理第
一讲资产的管理与核算（四）发出库存物品的业务1.发出库存物品时：借：业务活动费用∕单位管理费用∕经营
费用∕加工物品等贷：库存物品2.经批准对外捐赠的库存物
品：借：资产处置费用贷：库存物品（账面余额）银行存
款（归属于捐赠方的相关税费）预算会计：借：其他支出（支付的相关税费）
贷：资金结存第一讲资产的管理与核算3.经批准无偿调出的库存物品：借：无偿调拨净资产
贷：库存物品（账面余额）借：资产处置费用
贷：银行存款（归属于调出方的相关税费）预算会计：借：其他支出（实付的相关税费）
贷：资金结存第一讲资产的管理与核算4.经批准对外出售（即非自主销售）库存物品：
借：资产处置费用贷：库存物品（账面余额）同时，借：银行存
款等（收到的价款）贷：银行存款等（发生的相关税费）
应缴财政款（贷差）5.经批准置换换出的库存物品参照置换换入“库存物品”处理第一讲
资产的管理与核算（五）库存物品的盘点1.盘盈的存货：1-1：入账价值的确定方法
凭据、评估、重置、名义价值1-2：调账借：库存物品贷：待处理资产损溢
--待处理资产价值1-3：报批后借：待处理资产损溢--待处理资产价值贷
：业务活动费用／单位管理费用（事业单位）
第一讲资产的管理与核算2.盘亏、毁损的存货：2-1：注销账面价值借：待处置资
产损溢--处置资产价值贷：库存物品（账面余额）应交增值税--应交税金（进项
税额转出）2-2：报批后借：资产处置费用贷：待处理资产损溢--待处理资产
价值第一讲资产的管理与核算2-3：残值或变价收入、保险赔偿或过失人赔偿等借：库存现金∕银行存
款∕库存物资∕其他应收款等贷：待处理资产损溢--处理净收入
2-4：发生相关费用借：待处理资产损溢--处理净收入贷：库存现金∕银行存
款等“应收账款”核算注意的问题1.按照国有资产管理办法分类（1）资产处置业务形成的应收账款（2）业务活动（非资产处
置）形成的应收账款2.资产处置业务形成的应收账款资产出租、出售等业务收入属于“非税收入”，需要上缴财政：
（1）不需“平行记账”（2）不计提“坏账准备”：经报批核销，但应在“备查簿”中登记。（3）已
核销的坏账又收回的，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政款”科目“应收账款”核算注意的问题3.非资产处置（业务活动）形成的应收
账款（1）收回后不需上缴财政，要“平行记账”（2）和“其他应收款”一起计提“坏账准备”。“账龄分析法”
最实用；经报批核销的坏账，应在“备查簿”中登记。（3）已核销的坏账又收回的，两笔分录：
借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时：借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；预
算会计？“应收账款”核算注意的问题4.行政单位不计提“坏账准备”（1）核销时，确认为“资产处置费用”（2）核销后收
回的，确认为“其他收入”；需“平行记账”第一讲资产的管理与核算九、预付账款的管理与核算（一）
预付账款的核算范围单位按照购货合同或劳务合同规定事先预付给供应单位（或个人）的款项；以及按照合同规定向承包工程的
施工企业预付的备料款和工程款。注意事项：对于基本建设项目发生的预付账款，应当在基建项目明细
科目下，再设置“预付备料款”、“预付工程款”和“其他应付款”等明细科目预付账款与应收账款的区别：
预付账款由购货引起，反映单位处于购买方的债权地位应收账款由购货引起，反映单位处于
供应方的债权地位第一讲资产的管理与核算（二）预付账款业务核算1.按照合同，预付各种款项时：借：预
付账款贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等预算会计：借：行政支出∕事业支出等
贷：财政拨款预算收入∕资金结存等注意:对于各项暂付款项，在支付款项时也可不
做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额借记相关支出科目，贷记“资金结存”科目。第一讲资产的管理与核算
2.收到所购货物或接受到劳务，以及根据工程进度结算工程价款时：借：业务活动费用∕库存物品∕固定资产∕在建工程等
贷：预付账款应交增值税财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款（补付金额）
预算会计：借：行政支出∕事业支出等（补付金额）贷：财政拨款预算收入∕资金
结存第一讲资产的管理与核算3.当年预付账款退回时：借：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等
贷：预付账款预算会计：借：财政拨款预算收入∕资金结存贷：行政支出∕事业支
出等第一讲资产的管理与核算4.以前年度预付账款退回时：借：财政应返还额度∕零余额账
户∕银行存款等贷：预付账款预算会计：借：资金结存贷：财政拨款结
余--年初余额调整∕财政拨款结转--年初余额调整5.逾期无法收回的预付账款（核销
）：借：其他应收款贷：预付账款第一讲资产的管理与核算【例1
-12】某行政单位与甲公司签订购买合同，约定购买三台设备，价款共计500000元。该行政单位提供授权支付方式预付30%的款项，甲
公司收到预付款后发货；该行政单位在验货后支付剩余70%的款项。（1）预付30%的款项时：借：预付
账款150000贷：零余额账户用款额度15000
预算会计：借：行政支出150000贷：资
金结存--零余额账户150000第一讲资产的管理与核算（2）验货后支付剩余70%的款项时：
借：固定资产500000贷：预付账款
150000零余额用款额度350000
预算会计：借：行政支出350000
贷：资金结存--零余额账户350000第一讲资产的管理与核算【例1-12】某事业单位发生如下
业务：（1）向供应单位订购物品，预付货款22000元：借：预付账款22000
贷：银行存款22000预算会计：借：事业支出
22000贷：资金结存--货币资金22000（2）由于供应
单位的生产能力不足，先发出部分货物，该部分货物验收入库，发票货款金额为16000元，增值税款2720元。不再供货，余款通过银行
支付。第一讲资产的管理与核算借：库存物品16000
应交增值税--应交税金（进项税额）2720银行存款
3028贷：预付账款22000
预算会计：借：资金结存--货币资金3280贷：事业支出
3280第一讲资产的管理与核算（3）3月1日，按照建造合同的约定，向某建筑公司预付办公楼工程款10万元。
6月30日，工程结算价为15万元，补付工程款5万元。3月1日：借：预付账款--预付工程款-
-办公楼100000贷：银行存款--基本账户存款100000预算会计：
借：事业支出--财政资金支出--项目支出--资本性支出100000
贷：资金结存--货币资金--银行存款100000第一讲资产的管理与核算6月30日：
借：在建工程--办公楼150000贷：预付账款--预付工程款--办公楼1
00000银行存款--基本账户存款50000预算会计：
借：事业支出--财政资金支出--项目支出--资本性支出50000
贷：资金结存--货币资金--银行存款50000第一讲资产的管理与核算（4）6月30日，发现上
年度财政直接支付预付丙公司培训费退回1000元。借：财政应返还额度--财政直接支付
--基本支出--公用经费1000贷：预付账款--丙公司
1000预算会计：借：资金结存--财政应返还额度1000贷：财
政拨款结转--年初余额调整1000“预付账款”核算注意的问题1.基本建设项目的预付款，在此科目核算2.预付账款的注销：
（1）原因：一是有确凿证据表明预付账款不再符合预付账款的性质，比如对方违约等二是供货单位破
产、撤销等（2）处理方法首先转入“其他应收款”；再按规定处理：其中属于坏账的，冲减“坏账准备”等第一讲
资产的管理与核算十、应收股利的管理与核算（一）应收股利的管理：事业单位专用（二）应收股利的业务
核算1.取得长期股权投资时：借：长期股权投资应
收股利贷：银行存款预算会计：借：投资支出贷：资金
结存--货币资金第一讲资产的管理与核算2.收到取得长期投资所付价款中包含的已宣告尚未发放的股利或者
利润：借：银行存款贷：应收股利预算会计：借：资金结存-
-货币资金贷：投资支出等第一讲资产的管理与核算3.持有期间现金股利业务的处理时
：（1）宣告发放时借：应收股利贷：投资收益（成本法）
∕长期股权投资（权益法）（2）收到发放的股利时借：银行存款
贷：应收股利预算会计：借：资金结存--货币资金贷：投资预算收
益第一讲资产的管理与核算十一、应收利息的管理与核算（一）应收利息的管理：事业单位专用（二）应收
利息的业务核算1.取得长期债券投资时：借：长期债券投资应收利息
贷：银行存款预算会计：借：投资支出（全部价款）贷：资金结存
--货币资金第一讲资产的管理与核算2.收到取得长期债券投资所付价款中包含的已宣告尚未发放的股
利或者利润：借：银行存款贷：应收利息预算会计：借：资金
结存--货币资金贷：投资支出等第一讲资产的管理与核算3.持有期间利息业务的处理：
（1）按期计提利息时借：应收股利贷：投资收益（分期付息）
长期债券投资--应计利息（一次还本付息）（2）实际收到利息时借：银行
存款贷：应收股利预算会计：借：资金结存--货币资金
贷：投资预算收益第一讲资产的管理与核算十二、其他应收款的管理与核算（一）其他应收款的核算内容
1.职工预借的差旅费；2.已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款；3.拨付给内部
有关部门的备用金；4.应向职工收取的各种垫付款项；5.支付的可以收回的订金或押金；
6.应收的上级补助和附属单位上缴的款项等。第一讲资产的管理与核算（二）其他应收款的业务核算1.发生各种
暂付款项时：借：其他应收款贷：银行存款∕库存现金∕零余额账户等2.收回各种暂付款项时：
借：银行存款∕库存现金等贷：其他应收款第一讲资产的管理与核算3.确认各种其他应收款
项时：借：其他应收款贷：上级补助收入∕附属单位上缴收入∕其他收入等4.收到各种应收款项时：
借：银行存款∕库存现金等贷：其他应收款预算会计：
借：资金结存--货币资金贷：上级补助预算收入∕附属单位上缴预算收入∕其他
预算收入等第一讲资产的管理与核算5.单位实行定额备用金制度（1）定额备用金的特点
需用时设置、多次报销、周转使用、不用时撤销。（2）账户设置
（2-1）备用金--使用部门（2-2）其他应收款--备用金--使用部门
（3）财务会计处理：第一讲资产的管理与核算A：设置备用金时：借：其
他应收款--备用金（使用部门）贷：库存现金B：报销或者补足备用金时：借：
业务活动费用∕单位管理费用等贷：库存现金预算会计：
借：行政支出∕事业支出等贷：资金结存--货币资金C：撤销
备用金时：第一讲资产的管理与核算6.单位公务卡业务：（1）偿还尚未报销的单位公务卡欠款时，按偿还额
借：其他应收款贷：银行存款∕零余额账户等（2）持卡人报销时，报销额（100%报销
？）借：业务活动费用∕单位管理费用等（实际报销额）贷：其他应收款
预算会计：借：行政支出∕事业支出等贷
：资金结存--货币资金如果情形相反，先报销，后偿还公务卡欠款：其他应付款第一讲资产的管理与核算7.逾期无
法收回的其他应收款，经报批核销时：（1）事业单位借：坏账准备
贷：其他应收款（2）行政单位借：资产处置费用贷：其
他应收款注意：核销的其他应收款均在备查簿中保留登记第一讲资产的管理与核算8.已经核销的其他应收款，收回时
：（1）事业单位借：其他应收款贷：坏账准备
借：银行存款等贷：其他应收款预算会计：借：资金结存-
-货币资金贷：其他预算收入第一讲资产的管理与核算（2）行政单位
借：银行存款等贷：其他收入预算会计：
借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入第一讲资产的管理与核算
【例1-13】某事业单位发生如下业务：（1）职工王某借差旅费800元，报销780元。借：其他应收
款--王某800贷：库存现金800借：库存现金
20业务活动费用780
贷：其他应收款--王某800借：事业支出780
贷：资金结存--货币资金780第一讲资产的管理与核算（4）7月30日借：银行存款
130贷：短期投资—A债券100投资收益—A债券
30借：资金结存--货币资金130贷：投资支出—A债券100
投资预算收益—A债券30第一讲资产的管理与核算六、财政应返还额度的管理与核算
财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位应收财政应返还的资金额度。包括两部分：可以使用的以前年度财政直接支付资金
额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。（一）财政直接支付方式1.年末，计算出指标结余（预算指标
﹥实际支出差额）借：财政应返还额度--财政直接支付贷：财政拨款收入第一讲资
产的管理与核算预算会计：借：资金结存--财政应返还额度贷：财政拨款预算收入
2.下年度，实际使用以前年度指标结余时借：业务活动费用∕单位管理费用∕库存物品等贷
：财政应返还额度--财政直接支付预算会计：借：行政支出∕事业支出等
贷：资金结存--财政应返还额度（二）财政授权支付方式账务处理见“零余额账户用款额度”核算第
一讲资产的管理与核算【例1-7】某行政单位2019年度财政直接支付的预算指标为100万元，当年财政直接支付实际
支出数为80万元。年末的会计处理：借：财政应返还额度--财政直接支付200000贷：财
政拨款收入200000借：资金结存--财政应返还额度200000
贷：财政拨款预算收入200000（1）发生80万元的支出时，如何处理？
（2）下年度该单位使用20000元购买办公用品？第一讲资产的管理与核算财务会计：借：
库存物品20000贷：财
政应返还额度--财政直接支付20000预算会计：借：行政支出
20000贷：资金结存--财政应返还额度200
00第一讲资产的管理与核算七、应收票据的管理与核算（一）应收票据的管理：事业单位专用应
收票据是事业单位采用商业票据结算方式销售产品或提供劳务等经营活动而收到的商业汇票。1.商业汇票的分类：
（1）按承兑人：商业承兑汇票、银行承兑汇票（2）按是否计息：带息票据、不带息票据2.商
业汇票的行为：出票、承兑、贴现、背书转让、付款等第一讲资产的管理与核算3.贴现净值的计算
：贴现净值＝票据到期值－贴现利息票据到期值＝面值＋利息
＝面值×（1＋利率×期限）贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期
限（二）应收票据业务核算1.收到票据时：借：应收票据贷：经营收
入∕事业收入等应交增值税--应交税金（销项税额）第一讲资产的管理与核算2
.票据贴现时：借：银行存款经营费用等贷：应收票据（不附追索权）
∕短期借款（附追索权）预算会计：按贴现净额借：资金结存--货币资金
贷：经营预算收入第一讲资产的管理与核算3.附追索权的商业票据到期未发生追索事项：
借：短期借款贷：应收票据4.票据背书转让时：借：库存物品等
贷：应收票据银行存款（差额）预算会计：按差额借
：经营支出等贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算5.票据到期收到票据款：
借：银行存款贷：应收票据预算会计：按实际收到金额借：资
金结存--货币资金贷：经营预算收入6.票据到期未收到票据款：借：应收
账款贷：应收票据第一讲资产的管理与核算【例1-8】某事业单位2019年5月份发生下列经济业
务：（1）销售甲产品一批给A公司，价款20000元，增值税款3400元。销售合同约定2个月后付款，A公司开给该事
业单位一张2个月期的商业承兑汇票，面值23400元。借：应收票据--A公司23400
贷：经营收入20000应交增值税--应交税金（销项税额）3400第一讲
资产的管理与核算（2）商业承兑汇票到期，收回款项23400元，存入银行。借：银行存款
23400贷：应收票据--A公司23400预算会计：
借：资金结存--货币资金23400贷：经营预算收入23400
（3）如果商业承兑汇票到期，A公司没有支付票据款？第一讲资产的管理与核算【例1-9】某事业单位销售甲产
品一批给B公司，价款40000元，增值税款6800元。销售合同约定90天付款，B公司开给该事业单位一张90天到期的商业承兑汇票
，面值46800元。该事业单位60天后持此票据到银行贴现，贴现率12%，无追索权。（1）收到票据时：
借：应收票据--甲公司46800贷：经营收入40000
应交增值税--应交税金（销项税额）6800第一讲资产的管理与核算（2）持商业票据到银行办理贴现时：
贴现息＝46800×12%×（30÷360＝468（元）贴现净额＝46800－468＝46332（
元）借：银行存款46332经营费用468
贷：应收票据46800预算会计：按贴现净额借：资金结存--货币资金4633
2贷：经营预算收入46332第一讲资产的管理与核算八、应收账款的管理与核算
（一）应收账款的管理：事业单位专用应收账款，是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品、商品、提
供劳务、开展有偿服务等业务而应收取的款项以及行政事业单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。不包括借出款、备用金、应向职工收取的各
种代垫款项等。根据财政部36号令的相关规定，把事业单位的应收账款按其成因分为以出租资产、出售物资为主的资产处置活
动形成的应收账款（上缴财政）和因开展业务活动（即非处置资产活动）而形成的应收账款（计提坏账准备）等两类：第一讲资产的管理与
核算（二）应收账款业务核算1.收回后不需上缴财政的款项—提供商品、有偿服务等（1）发生应收账款
时：借：应收账款贷：事业收入∕经营收入∕其他收入等
应交增值税--应交税金（销项税额）第一讲资产的管理与核算（2）
收回应收账款时：借：银行存款等贷：应收账款预算会计：借：资金结存-
-货币资金贷：事业预算收入∕经营预算收入∕其他预算收入等（3）计提坏账准备第一讲资产的管理
与核算2.收回后需上缴财政的款项--资产出租收入、出售物资等（1）发生应收账款时：借：应收
账款贷：应缴财政款应交增值税（2）收回应收账款时：
借：银行存款等贷：应收账款△不需做预算会计账第一讲资产的管理与核算
3.坏账业务：事业单位专用（1）坏账的核算范围：主要包括：应收账款、其他应收款
其中：“预付账款”应首先转入“其他应收款”后再进行坏账的核算（2）坏账的确认条件：减值迹象：
职业判断∕确凿证据等对确实无法收回的应收款项，报经批后予以核销。核销的应收款项应在“备查簿”中
保留登记第一讲资产的管理与核算（3）坏账的核算方法：▲直接核销法--行政单位：资产处置费用
▲备抵法--事业单位A:账龄分析法B:个别认定法C:应收账款余额百分
比法年末计提坏账准备年末余额＝应收账款余额×提取率；
对“坏账准备”账户余额进行调整第一讲资产的管理与核算当期应补提或冲减的坏账准备
＝按照期末应收账款和其他应收款计算的应计提的坏账准备金额－“坏账准备”科目期末贷方余额（或＋“坏账
准备”科目期末借方余额）。注意事项：事业单位坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应
当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以说明。第一讲资产的管理与核算（4）每年年末：对收回后不需上缴财政的应
收款项进行检查，如发生不能收回的迹象，应计提坏账准备A:计提“坏账准备”，确认坏账损失：
借：其他费用贷：坏账准备B:冲减坏账
准备时：C:核销坏账时：借：坏账准备
贷：应收账款∕其他应收款注意：核销的应收
账款应在备查簿登记第一讲资产的管理与核算D:已核销的坏账以后期间又收回时借：
应收账款∕其他应收款贷：坏账准备同时，
借：银行存款贷：应收账款∕其他应收款预算会计：借：资
金结存--货币资金等贷：非财政拨款结余等第一讲资产的管理与核算（5）每年年末：对收回后
应当需上缴财政的应收款项进行检查，如发生不能收回的迹象：A:确认无法收回，报经批准后予以核销时
借：应缴财政款贷：应收账款注意：核销的应收账款应在备查簿登记
B:已核销的坏账以后期间又收回时借：银行存款
贷：应缴财政款第一讲资产的管理与核算4.行政单位的坏账业务：（直接核销法）（
1）逾期无法收回的其他应收款，经批准核销时借：资产处置费用--货币性资产损失核销
贷：其他应收款（2）已核销的坏账以后期间又收回时借：银行存款
贷：其他收入预算会计：借：资金结存--货币资金等
贷：其他预算收入第一讲资产的管理与核算【例1-10】某事业单位因开展业务活动所形成的应收账款情况
如下：第1年年末应收账款余额为1000万元，估计的坏账损失计提率5‰；第2年6月，确认建安公司坏账为10万元，年末应收账款余额10
00万元；第3年年末应收账款余额500万元；第4年3月收到上年已核销的坏账10万元，存入银行。（1）第1年应计提坏
账准备为：1000×5‰＝5（万元）借：其他费用--坏账损失50000
贷：坏账准备50000第一讲资产的管理与核算（2）第2年发生坏账，报批后核销时：
借：坏账准备100000贷：应收账款--建安公司100000
（3）第2年末计提坏账准备时：第2年末坏账准备贷方余额应为：1000×5‰＝5（万
元）第2年末应计提的坏账准备应为：5－（－5）＝10（万元）借：其他费用
--坏账损失100000贷：坏账准备100000第一讲资产的管理与核算
（4）第3年末坏账准备正常贷方余额为500×5‰＝2.5万元，因此应冲减坏账准备2.5万元借：坏账准备
25000贷：其他费用--坏账损失25000（5）第4年3月收到上
年已核销的坏账时：借：应收账款--建安公司100000贷：坏账准备
100000第一讲资产的管理与核算借：银行存款100000
贷：应收账款--建安公司100000预算会计：借：资金结存--货币资金100000贷
：非财政拨款结余--年初余额调整100000第一讲资产的管理与核算【例1-11】坏账准备业务练习
某单位第1年年终应收账款余额为300000元（即3家所欠）；5%计提率；第2年6月，确认坏账大明公司18000元，建材厂300
0元；第2年年终，应收账款余额400000元。300000×5%＝150004000
000×5%－15000＋21000＝26000计提坏账准备时：借：其他费用15000／26000
贷：坏账准备15000／26000或，冲减坏账准备时：借：坏账准备
贷：其他费用第一讲资产的管理与核算报批后予以核销（不需上缴）时：
借：坏账准备21000贷：应收账款／其他应收款21000
已核销应收款项在后期间收回时：借：应收账款／其他应收款贷：坏账准备
借：银行存款贷：应收账款／其他应收款预算会计?第一讲资产的
管理与核算借：资金结存--货币资金贷：非财政拨款结余单位已核销需上缴财政的应收款项
在后期间收回时：借：银行存款贷：应缴财政款预算会计？思考：以后期间收回需上缴与不需上
缴的坏账有何区别？第一讲资产的管理与核算借：资产处置费用--现金盘亏100贷
：待处理财产损溢--货币资金100第一讲资产的管理与核算【例1-2】某行政单位2019年3月份发生
下列银行存款业务：（1）3月5日以普通支票购买办公用品，共计3000元。借：库存物品
3000贷：银行存款3000借：行政支出--财政资金支出--基本支出
--商品和服务支出--办公费3000贷：资金结存--货币资金
3000第一讲资产的管理与核算（2）3月6日，收到银行存款利息4000元。
借：银行存款4000贷：利息收入4000借：资金结存-
-货币资金4000贷：其他预算收入--利息收入4000第一讲资产的管理与核算
（3）3月15日因办理咨询业务支付银行手续费200元。借：业务活动经费200
贷：银行存款200借：行政支出200贷：资
金结存--货币资金200（4）3月12日收到代管资金500元；3月15日支付代管资金500元。
借：库存现金--受托代理资产500贷：受托代理负债5003月15日
？第一讲资产的管理与核算【例1-3】2019年11月1日，某行政单位的美元银行存款账户余额50万元，共折合
人民币330万元；11月6日该单位以20万美元的价格从国外购进一台机器设备，当日的汇率为：1美元＝6.53元人民币；11月30日的
汇率为1美元＝6.50元人民币。（1）购进固定资产时：借：固定资产13
06000贷:银行存款--美元户1306000借：行政支出
1306000贷：资金结存--货币资金1306000第一讲资产的管理与核算
（2）月末计算汇兑损益时：计算汇兑损益前“银行存款--美元户”的余额＝3300000－13060
00＝2994000（元）月末美元户余额折合人民币金额＝（500000－200000）×6.
50＝2950000（元）11月份汇兑损失＝2994000－295000＝44000（元）财务会计：业
务活动费用∕单位管理费用（借或贷？）预算会计：借：行政支出44000
贷：资金结存--货币资金44000第一讲资产的管理与核算【例1-4】外币业务练习
（1）某事业单位对外提供专业劳务(或经营劳务)，取得外币10000美元。当日汇率为1:6.82。
借：银行存款（10000×6.82）68200贷：事业收入（经营收入）68200
预算会计：借：资金结存--货币资金68200贷
：事业预算收入（经营预算收入）68200第一讲资产的管理与核算（2）期末，人民币汇率为1:6.8
3，需调整外币账户余额。汇兑收益＝（6.83－6.82）×10000＝100（元）借：银行
存款100贷：业务活动费用--汇兑收益100预算会计：
借：资金结存--货币资金100贷：事业支出--汇兑收益
100第一讲资产的管理与核算三、零余额账户用款额度的管理与核算（一）国库集中支付范围
1.财政直接支付方式（1）财政统发工资支出；（2）列入政府采购预算和政府采购计划的支出；
（3）基本建设支出；（4）未列入政府采购预算，但单件商品或单项服务购买额超过一定金额的物品、服
务采购支出。第一讲资产的管理与核算2.财政授权支付方式（1）未实行财政统发工资单位的工资支出；
（2）单件物品或单项服务购买额不足一定金额的购买支出；（3）特别紧急支出；（4）
经批准的其他支出。第一讲资产的管理与核算△部门单位用款指标的确定：
根据1：计划年度的部门预算根据2：季度分月用款计划△季度分月用款计划包括两部分
:（1）财政统发的工资、政府采购款项，采用财政直接支付：《财政直接支付入账通知书》
（2）预算资金的剩余部分采用授权支付方式：《财政授权支付到账通知书》第一讲资产的管理
与核算零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的财
政授权支付额度；它具有与银行存款相同的支付结算功能。在此额度内，单位可以按照审批的分月用款计划开具支付令，使用零余额账户用款额度实
现日常支付。零余额账户用款额度在年度内可累加使用。代理银行在此额度内，根据单位支付指令，办理各项支
付，并在规定时间内与国库单一账户清算。零余额账户用款额度是由财政部门按《政府收支分类科目》的类、款
、项，分基本支出和项目支出分别下达；类、款、项及基本支出和项目支出之间的用款额度不可以调剂使用。第一讲资产的管理与核算
（二）零余额账户用款额度业务核算注意：“财务会计”和“预算会计”同时核算１.收到代理银行的《
财政授权支付到账通知书》，与分月用款计划核对后：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入--基本支出（
财政授权支付）预算会计：借：资金结存--零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入
第一讲资产的管理与核算2.按规定使用授权支付额度（2-1）支付日常活动费用时：借：业务活动费用
∕单位管理费用等贷：零余额账户用款额度（2-2）购买库存物品或购建固定资产时：借：库存物
品∕固定资产∕在建工程等应交增值税--应交税金（进项税额）贷：零余额账
户用款额度预算会计：借：行政支出∕事业支出等
贷：资金结存--零余额账户用款额度第一讲资产的管理与核算3.因购货退回等发生国库授权支付额度退回
（3-1）本年度授权支付款项退回时：借：零余额账户用款额度贷：库存物品等预算会计：
借：资金结存--零余额账户用款额度贷：行政支出∕事业支出等
第一讲资产的管理与核算（3-2）以前年度授权支付额度退回时：借：零余额账户用款额度
贷：库存物品∕以前年度盈余调整等预算会计：借：资金结存--零余额账户用款
额度贷：财政拨款结转--年初余额调整∕财政拨款结余-
-年初余额调整第一讲资产的管理与核算4.年末，注销额度借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：零余额账户用款额度预算会计：借：资金结存--财政应返还额度
贷：资金结存--零余额账户用款额度第一讲资产的管理与核算5.年末，结算授权支付结余（授权支付额度﹥用款额
度）借：财政应返还额度--财政授权支付贷：财政拨款收入预算会计：
借：资金结存--财政应返还额度贷：财政拨款预算收入第一讲资产的管理与核算6.下年初
，恢复额度（1）收到代理银行《恢复到账通知书》借：零余额账户用款额度贷：财
政应返还额度--财政授权支付预算会计：借：资金结存--零余额账户用款额度贷
：资金结存--财政应返还额度（授权支付）（2）收到财政部门批复的上年度的结余额度财务处理同
（6）第一讲资产的管理与核算7.提现业务借：库存现金贷：零余额账户用款额度
预算会计：借：资金结存--货币资金贷：资金结存--余额账户用款额度8
.存现业务财务处理同业务（7）相反第一讲资产的管理与核算【例1-5】某行政单位2019年4月份发生以
下业务：（1）4月1日，收到“财政授权支付额度到账通知书”，确定本月公用经费授权支付额度为20万元。与财政部门批
准的分月用款计划核对一致。借：零余额账户用款额度--基本支出用款额度
--公用经费200000贷：财政拨款收入--财政授权支付
--基本支出200000借：资金结存--零余额账户用款额度2000
00贷：财政拨款预算收入--财政授权支付--基本支出
200000第一讲资产的管理与核算（2）4月5日，填写“财政资金授权支付凭证”，购买业务所需的存货
一批，价值50000元购进。借：库存物品50000
贷：零余额账户用款额度--基本支出用款额度50000借：行
政支出--财政资金支出--基本支出--商品和服务支出50000
贷：资金结存--零余额账户用款额度50000第一讲资产的管理与核算
（3）4月6日，填写“财政资金授权支付凭证”，支付业务会议费用20000元。借：业务活动费用--商品和服务
费用--会议费20000贷：零
余额账户用款额度--基本支出用款额度
--公用经费20000借：行政支出--财政资金支出--基本支出
--商品和服务支出20000贷：资金结存--零余额账户用款额度
20000第一讲资产的管理与核算（4）4月8日，单位从零余额账户提取现金2000元。借：库存
现金--零余额现金2000贷：零余额账户用款额度
--基本支出用款额度--公用经费2000
借：资金结存--货币资金--库存现金2000贷：资金结存--零余额账户用款额度
20000第一讲资产的管理与核算（5）4月12日，发现5日采购的存货中，有2000元的存货存在质量问题，经协
商退货。借：零余额账户用款额度--基本支出用款额度
--公用经费2000贷：库存物品
借：资金结存--零余额账户用款额度2000贷：行政支出--财政资金支出--基本支出
--商品和服务支出2000第一讲资产的管理与核算四、其他货币资金的
管理与核算（一）其他货币资金核算范围其他货币资金包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票
存款、信用卡存款等（二）其他货币资金核算业务1.取得其他货币资金时：
借：其他货币资金--银行本票存款--银行汇票存款
--信用卡存款--外埠存款
贷：银行存款第一讲资产的管理与核算2.支付其他货币资金时：借：库存物品∕在途物品等
贷：其他货币资金--银行本票存款--银行汇票存款
--信用卡存款--外埠存款
预算会计：借：事业支出∕经营支出等（实际支付金额）
贷：资金结存--货币资金3.其他货币资金余款退回时：同（1）相反第一讲资产的管理与
核算五、短期投资的管理与核算（一）短期投资的管理：事业单位专用事业单位只能用非
财政资金或结余资金进行投资；主要是国债投资。（二）短期投资核算业务1.取得短期投资时：
借：短期投资贷：银行存款等预算会计：借：投资
支出贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算2.收到购买时已到期但尚未领取的债息
时：借：银行存款贷：短期投资预算会计：借：资金结存-
-货币资金贷：投资支出3.收到持有期间的利息时：借：银行存款
贷：投资收益预算会计：借：资金结存--货币资金贷：投资预算收
益第一讲资产的管理与核算4.出售或到期回投资时借：银行存款投资收益
贷：短期投资（账面余额）投资收益预算会计：借：资金结存-
-货币资金投资预算收益贷：投资支出（当年度的投资）
其他结余（以前年度的投资）投资预算收益第一讲资产的管理与核算
【例1-6】某单位2019年1月10日取得某些短期投资—A债券110万元，包含尚未支付的利息10万元。全部款项通过银
行支付。3月10日收到前期尚未支付的利息10万元。6月30日，收到持有期间利息20万元。7月30日，以130万元将该投资售出。
（1）1月10日借：短期投资—A债券110贷：银行存款
110借：投资支出—A债券110贷：资金结存--
货币资金110第一讲资产的管理与核算（2）3月10日借：银行存款10
贷：短期投资—A债券10借：资金结存--货币资金10
贷：短期投资—A债券10（3）6月30日借：银行存款20
贷：投资收益20借：资金结存--货币资金20
贷：投资预算收益—A债券20第一讲资产的管理与核算一、库存现金的管理与核算（一）库存现金使用范
围：1.国务院12号令：《现金管理暂行条例》2.济宁市财政局：济财发〔2014〕56号文《关
于规范市直单位经费支付方式的通知》备注：行政事业单位使用现金的范围会越来越小第一讲资
产的管理与核算（二）库存现金的管理1.库存现金的限额管理：2.不准坐支现金：确需坐支的必须报开户行审批
3.钱账分管：内部控制（1）收付、结算、审核、登记工作不得由一人从事（2）出纳人员的限制
4.严格现金收付手续：出具收据，“收讫”“付讫”戳记5.其他规定：白条抵库、及时核算、日清月结等第一讲资产的管
理与核算（三）库存现金的典型业务1.差旅费业务：现金业务（1）预借差旅费：
只做财务会计账，原因在于不能确定实际发生额（2）按照审核的报销金额进行报销时：财务会计：
借：业务活动费用∕单位管理费用∕经营费用等--商品和服务费用--差旅费
贷：其他应收款--借款人库存现金第一讲资产的管理与核算预算会计：借：行政支
出∕事业支出∕经营支出等--财政资金支出（非财政专项资金支出、其他资金支出）-
-基本支出（项目支出）--商品服务支出--差旅费贷：资金结存--货币资金--库存现金1.差旅费业务
：公务卡业务（1）使用单位公务卡发生欠款，按照偿还数：财务会计：借：其他应收款贷：
银行存款∕零余额账户用款额度第一讲资产的管理与核算（2）持卡人报销时，按照审核报销数：财务会计：借：业务活
动费用∕单位管理费用等贷：其他应收款预算会计：借：行政支出∕事业支出等贷：资金结存--货币资金
如果先报销后偿还公务卡欠款?“其他应付款”账户财务会计、预算会计应同时记账（报销金额已确定）
处理差旅费业务需要关注的事项（1）原始凭证是否齐全、是否真实、是否合法？外部票据：
交通票据，保险、订票与住宿等发票内部表单：《费用报销审批单》、相关单位邀请公函、
会议通知单等（2）会计部门是否制定了适合本单位特点的差旅费管理办法，是否履行了告知业务？
授权批准程序、具体操作事项及注意的问题等处理差旅费业务需要关注的事项（3）关于“各项补助”是否存在以下问题？
△领导有、非领导没有；△同类或类似出差业务：甲同事有、乙同事没有（4）参
加会议或培训的业务差旅费应如何核算？到常驻地以外参加会议或培训的，会议或培训期间执行会
议和培训费的相关制度。往返会议或培训地点发生的城市间交通费、伙食补助费和市内交通费按照差旅费管理办法的规定
报销。其中，伙食补助费和市内交通费按往返各1天计发，当天往返的按1天计发。处理差旅费业务需要关注的
事项（5）出差到外地，住在自己家、子女或亲戚家、甚至熟人家，是否能够领取相关补助（没有住宿发票）?
由出差人员说明情况并经所在部门领导批准，可以报销城市间交通费、伙食补助费和市内交通费，其他情况一般不予报
销差旅费。△《规范与管理差旅费有“三招”》2018.5.11《中国会计报》15版1.量身
定制管控办法2.精心制作会计凭证3.精细化会计核算第一讲资产的管理与核算“资金
结存”账户：“资金结存”科目主要用于核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。应
当设置下列明细科目：1.“零余额账户用款额度”：用于核算实行国库集中的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的
零余额账户用款额度。年末结账后，本明细科目应无余额。2.“货币资金”：用于核算单位以库存现金、
银行存款、其他货币资金形态存在的资金。本明细科目年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金。第一讲资产的管理
与核算3.“财政应返还额度”：用于核算实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财
政授权支付资金额度。年末的借方余额，主要反映单位应收财政返还的资金额度。
“资金结存”账户特点：可以理解为资金科目，额度与预算结余相等第一讲资产的管理与核算2.提供服务、物品等业务
财务会计：借：库存现金贷：事业收入∕应收账款等应交增值税
（区分纳税人类型和物品服务用途）预算会计：借：资金结存贷
：事业预算收入等第一讲资产的管理与核算3.购买商品、服务或其他业务事项借：业务活动
费用∕单位管理费用∕其他费用∕库存物品∕应付账款等
应交增值税--应交税金（进项税额）贷：库存现金预算会计：
借：行政支出∕事业支出∕其他支出等贷：资金结存--货币资金第一讲资产的
管理与核算4.受托代理、代管现金业务4-1：收到代理、代管现金时借：库存现金-
-受托代理资产贷：受托代理负债--委托人4-2：支付受托代理、代管现金时
借：受托代理负债--委托人贷：库存现金--受托代理资产
第一讲资产的管理与核算5.对外捐赠现金资产业务借：其他费用贷：库存现金
预算会计：借：其他支出贷：资金结存--货币资金6
.现金短缺业务（6-1）调账：借：待处理财产损溢--现金短缺贷：库存现金
预算会计：借：其他支出贷：资金结存--货币资金第一讲资
产的管理与核算（6-2）查明原因，经批准：借：其他应收款--责任人
资产处置费用贷：待处理财产损溢--
现金短缺其中：收到责任人的赔偿时预算会计：借：资金结存--货币资金
贷：其他支出第一讲资产的管理与核算7.现金溢余业务（7-1）调账
：借：库存现金贷：待处理财产损溢--现金溢余预算会计：借：资
金结存--货币资金贷：其他预算收入第一讲资产的管理与核算（7-2）查明
原因，经批准时：借：待处理财产损溢--现金溢余贷：其他应付
款其他收入其中：对于各种应付或多收的款项
借：其他应付款贷：库存现金∕银行存款预算
会计：借：其他预算收入贷：资金结存--货币资金第
一讲资产的管理与核算8.外币现金业务单位分别按照人民币、外币的种类设置“库存现金日记账”进行明细核
算；当发生外币收支时，均按照即期汇率入账；汇兑损益：期末确认的汇兑损益计入“业务活动费用”科目
或“单位管理费用”科目。第一讲资产的管理与核算二、银行存款的管理与核算（一）银行存款的管理1.按照规定开设银行存款账户2.严格管理银行账户：只供本单位使用3.按规定和实际需要选择转账结算方式：各种支出凭证必须如实填明款项的来源或用途4.银行存款账户必须有足够的资金保证支付：加强支票管理、不准签发空头支票和远期支付凭证5.定期清查银行存款“银行存款余额调节表”第一讲资产的管理与核算（二）银行存款的典型业务1.将款项存入银行时：借：银行存款贷：库存现金∕事业收入∕其他收入∕经营收入∕应收账款等预算会计：借：资金结存--货币资金贷：事业预算收入∕其他预算收入等备注：其他预算收入包括捐赠、利息、租金、现金盘盈等第一讲资产的管理与核算2.通过银行支付各种款项时：借：业务活动费用∕单位管理费用∕其他费用等贷：银行存款备注：其他费用包括利息支出、坏账损失、罚没、现金捐赠、相关税费等预算会计：借：行政支出∕事业支出∕其他支出等贷：资金结存--货币资金备注：他支出包括利息支出、现金捐赠、现金盘亏、捐赠过程中发生的税费、罚没支出等第一讲资产的管理与核算3.收到银行利息收入时：借：银行存款贷：利息收入预算会计：借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入4.支付银行利息及手续费时：借：业务活动费用∕单位管理费用∕其他费用等贷：银行存款预算会计：借：行政支出∕事业支出等贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算5.受托代理、代管现金业务受托代理负债银行存款--受托代理资产6.外币业务：按照即期汇率折算为人民币记账（1）外币业务发生时：应按照业务发生当日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额，并登记外币金额和汇率。（2）期末（一般是年度终了，业务量大的单位可按季度或月份结算），各种外币账户的期末余额，按期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期费用、支出。第一讲资产的管理与核算（1）实现的汇兑收益：借：银行存款∕应收账款等贷：业务活动费用∕单位管理费用等--汇兑收益预算会计：借：资金结存--货币资金贷：行政支出∕事业支出等—汇兑收益（2）发生的汇兑损失：借：业务活动费用∕单位管理费用等--汇兑损失贷：银行存款∕应收账款∕应付账款等预算会计：借：行政支出∕事业支出的—汇兑损失贷：资金结存--货币资金第一讲资产的管理与核算【例1-1】某事业单位2019年3月份发生下列银行存款业务：（1）收到上级拨入事业经费40000元。借：银行存款--基本存款户款40000贷：上级补助收入40000预算会计：借：资金结存--货币资金40000贷：上级补助预算收入40000第一讲资产的管理与核算（2）销售产品收到货款20000元，增值税3400元。借：银行存款23400贷：经营收入20000应交增值税--应交税金（销项税额）3400预算会计：借：资金结存--货币资金23400贷：经营预算收入23400第一讲资产的管理与核算（3）开出转账支票,购买办公用品20000元。借：库存物品20000贷：银行存款20000预算会计：借：事业支出20000贷：资金结存--货币资金20000第一讲资产的管理与核算（4）收到事业活动业务费款5000元，同日支付业务培训费2000元。借：银行存款5000贷：事业收入--事业活动业务费5000借：资金结存--货币资金--银行存款5000贷：事业预算收入--事业活动业务费收入5000借：业务活动费用—商品和服务费用2000贷：银行存款借：事业支出--基本支出--商品和服务支出--培训费20000贷：资金结存--货币资金20000第一讲资产的管理与核算（5）收到银行利息5000元，同日支付代发工资手续费2000元。借：银行存款5000贷：利息收入5000借：资金结存--货币资金5000贷：其他预算收入--利息收入5000借：单位管理费用—商品和服务费用2000贷：银行存款2000借：事业支出--基本支出--商品和服务支出--手续费20000贷：资金结存--货币资金20000第一讲资产的管理与核算（6）3月5日，盘点现金时发生非零余额现金比账面多出300元，经核实，其中200元属于应该支付给单位职工甲某，剩余100元无法查明原因。借：库存现金--非零余额现金500贷：待处理财产损溢--货币资金500借：资金结存--货币资金--库存现金500贷：其他预算收入--现金盘盈收入500借：待处理财产损溢--货币资金200贷：其他应付款--甲200第一讲资产的管理与核算借：其他应付款--甲200贷：库存现金--非零余额现金200借：其他预算收入--现金盘盈收入200贷：资金结存--货币资金--库存现金200借：待处理财产损溢--货币资金100贷：其他收入--现金盘盈收入100（6）3月15日，盘点现金时发生非零余额现金比账面短缺300元。经核实，其中200元属于应该由本单位职工乙的赔偿款；剩余100元无法查明原因，报请相关部门批准核销。第一讲资产的管理与核算借：待处理财产损溢--货币资金500贷：；库存现金--非零余额现金500借：其他支出--其他贷：资金结存--货币资金--库存现金500借：其他应收款--乙200贷：待处理财产损溢--货币资金200借：库存现金--非零余额现金200贷：其他应收款--乙200借：资金结存--货币资金--库存现金200贷：其他支出--其他200政府会计制度实务2019刘洪学济宁市人大常委会预算审查专家山东省政府会计咨询专家Jnlhx@163.com19953308108现行预算会计制度体系基本架构预算会计制度体系财政总预算会计制度行政单位会计制度参与预算执行的会计：国库会计税收征解会计国有建设单位会计社保基金会计土地储备资金会计等事业单位会计准则事业单位会计制度行业事业单位会计制度（医院、高校、中小学校、科学、彩票、基层医疗卫生机构、测绘、地勘等）依据相关财务制度制定为什么要改革？面临的形势：—十八届三中全会：五、深化财税体制改革部分提出：（17）改进预算管理制度。实施全面规范、公开透明的预算制度。审核预算的重点由平衡状态、赤字规模向支出预算和政策拓展。清理规范重点支出同财政收支增幅或生产总值挂钩事项，一般不采取挂钩方式。建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制的政府综合财务报告制度；—《预算法》第九十七条各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。—国务院关于深化预算管理制度改革的决定(国发〔2014〕45号)—国有资产管理和报告—十九大报告提出：建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。—十九大报告：从二〇三五年到本世纪中叶，实现国家治理体系和治理能力现代化为什么要改革？问题：如何提升财政的治理能力？—财政的地位是什么？财政应当做什么？十八届三中全会确立了财政的地位：财政是国家治理的基础和重要支柱……建立现代财政制度，发挥中央和地方两个积极性。要改进预算管理制度，完善税收制度，建立事权和支出责任相适应的制度。十九大报告：加快建立现代财政制度，建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系。建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。深化税收制度改革，健全地方税体系。财政部长肖捷：财政制度体现政府与市场、政府与社会、中央与地方关系，涉及经济、政治、文化、社会和生态文明建设各个方面，是国家治理体系的重要组成部分。加快建立现代财政制度，是更好发挥财政在国家治理中的基础和重要支柱作用的客观需要，有利于加快国家治理体系和治理能力现代化的进程。为什么要改革？问题：如何提升财政的治理能力？—财政已经做了什么？—不断规范政府的行为财政改革情况：以市场决定资源配置，更好地发挥政府的职能财政推出了系列改革措施：财政部围绕公共财政体制建设，实施了部门预算、国库集中收付、政府收支分类、完善转移支付制度、国有资产管理、政府采购、政府购买服务、预决算公开制度、税制改革、加强地方政府性债务管理、推进中央与地方财政事权和支出责任划分改革的指导意见、推动政府和社会资本合作（PPP）等一系列财政改革并不断深入推进，财政科学化精细化管理要求不断提高分类推进事业单位改革（中发〔2011〕5号）“面向社会提供公益服务的事业单位要建立信息披露制度”为什么要改革？问题：如何提升财政的治理能力？—财政已经做了什么？—不断规范政府的行为十八大以来，财政支出领域进行了多项卓有成效的改革，包括重点支出同财政收支增幅或者生产总值的“脱钩”，打破财政支出结构的固化局面；改革支出经济分类科目，与当前预算管理改革与发展的实际紧密结合；全速推进公务支出管理改革的同时，加速提升基本公共服务保障水平；规范支出标准体系以及支出绩效管理制度，打下“支出有依据，花钱必问效，无效必问责”的制度基础。在预算管理制度、税收征管体制、中央与地方财政事权与支出责任划分等方面均取得了重大进展奠定了现代财政制度建设的基石促进了我国政府职能转变为什么要改革？问题：如何提升政府的治理能力？—会计应当做什么？会计应当在建立现代财政制度方面扮演什么样的角色？规范的会计核算是建立现代财政制度的基础(税收、国有资本经营收入、报告国有资产等)透明、配置资源、绩效评价、审计监督、可持续发展--会计应当做什么？--当前的任务是什么？通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。如何改？总体目标2014年12月12日国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发〔2014〕63号）（顶层设计）目的保障关键前提和基础建立健全政府财务报告分析应用体系建立健全政府财务报告体系建立健全政府会计核算体系建立健全政府财务报告审计和公开机制20152020如何改？四大任务四项改革任务相辅相成1.建立健全政府会计核算体系是前提和基础。在会计核算环节引入权责发生制，完善政府财务会计功能，为政府财务报告编制提供坚实的数据支撑；2.建立健全政府财务报告体系是关键。各级政府和部门需要编制资产负债表、收入费用表等财务报表，分别反映一级政府整体财务状况及各部门的财务状况；3.建立健全政府财务报告审计和公开机制是保障。政府综合财务报告和部门财务报告编制后，都要按规定接受审计，审计后的政府综合报告与审计报告依法报本级人代会常务委员会备案，并按规定向社会公开，以保证财务信息的真实可靠、公开透明。4.加强政府财务报告分析应用是目的。以政府财务报告反映的信息为基础，系统分析政府的财务状况、运行成本和财政中长期可持续发展水平，促进政府预算、资产、负债和绩效管理加强，尤其是为地方政府发债提供一套可靠的信用评级依据，有利于地方债市场的持续健康发展。重构：政府会计准则制度体系基本架构考虑与财务制度协调参与预算执行的会计：国库会计税收征解会计社保基金会计土地储备资金会计等政府会计准则制度体系财政总会计制度政府会计准则—基本准则政府会计具体准则及指南行政事业单位会计制度行政事业单位行业专业核算办法和解释财务会计+预算会计政府会计预算会计财务会计决算报告权责发生制收付实现制强化完善双功能双基础双报告政府会计改革的核心思想：构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式政府会计制度的构成政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表附录：主要业务和事项账务处理举例政府会计准则体系政府会计准则是编制政府财务报告的重要依据，是规范政府经济业务和事项的会计确认、计量、记录和报告的标准体系，在权责发生制政府综合财务报告制度改革中具有重要的基础作用。1.政府会计基本准则财部令[2015]78号2.政府会计具体准则3.具体准则应用指南4.政府会计制度财会[2017]25号政府会计准则体系一、政府会计基本准则政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和记录原则、列报要求等原则事项。基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。2015年10月，财政部印发了《政府会计准则--基本准则》，自2017年1月1日起施行。政府会计准则体系二、政府会计具体准则及应用指南具体准则是依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则、详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告（会计确认、计量和报告的具体化：体现为会计制度）。应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。自2016年以来，财政部相继出台了存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、会计调整、预计负债等8项政府会计基本准则和固定资产应用指南。政府会计准则体系三、政府会计制度政府会计制度是依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充。政府会计制度：主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。政府会计准则体系《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》指出：政府会计科目设置要实现预算会计和财务会计双重功能：1.预算会计科目应准确完整反映预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息；2.财务会计科目应全面准确反映政府资产、负债、收入、费用等财务信息；3.政府成本会计（待条件成熟时推行），规定政府运行成本归集和分摊方法等，反映政府向社会提供公共服务支出和机关运行成本等财务信息。《政府会计制度》改革的主要变化☆统一了11项会计制度☆《政府会计制度》颁布后，将原有的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》统一了，同时还将不同行业的会计制度包括《医院会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《测绘单位会计制度》、《地质勘察单位会计制度》、《彩票机构会计制度》、《国有林场（苗圃）会计制度》等9项事业单位分行业的会计制度全部统一。☆明确了适用范围☆适用于各级各类行政单位和事业单位。民间非盈利组织不在此范围，仍执行《民间非盈利组织会计制度》。执行企业会计准则的事业单位，不执行本制度。《政府会计制度》改革的主要变化☆新建了核算模式☆双体系:财务会计、预算会计会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，实现了财务会计和预算会计适度分离和相互衔接。双基础：财务会计实行权责发生制；预算会计实行收付实现制。双目标：全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。☆何为“平行记账”☆所有的业务都需要进行财务核算。纳入预算管理的现金收支业务：在进行财务核算的同时还需进行预算会计核算。《政府会计制度》改革的主要变化☆会计要素“5+3”☆1、财务会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用2、预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余会计科目共103个。其中：财务会计体系77个：资产35个，负债16个，净资产7个；收入11个，费用8个。预算会计体系26个：预算收入9个，预算支出8个，预算结余9个。☆基建业务并入会计核算☆在2013年、2014年“基建并入大账”的基础上，再进一步，直接要求“不再单独建账”。《政府会计制度》改革的主要变化☆会计科目使用要求☆1.不影响会计核算的前提下，自己可以增设或者减少部分会计科目。（不适用的可以不用设置，特殊行业的可以自己增设会计科目，例如医院，学校），不能合并某些一级科目。2.明细科目设置要满足政府财务报告和政府综合财务报告编制的要求，例如，应收款，应付款要按照债权人和债务人核算；收入要按照收入来源分明细核算。3.单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号。4.填制会计凭证时，可以同时填制会计科目的名称和编号，或者只填制会计科目的名称，但不能只填制编号。《政府会计制度》改革的主要变化☆报表体系☆1.七张报表+一附注资产负债表，收入费用表，净资产变动表，现金流量表。其中可以选择编制现金流量表。预算收入支出表，预算结转结余变动表，财政拨款预算收入支出表。另外加财务报告体系下的报表附注。2.至少按照年度编制。3.报表必须是单位负责人和会计机构负责人签名并盖章。政府会计制度内容财务会计部分预算会计部分新旧科目衔接办法第一讲资产的管理与核算资产类科目总体情况一、资产类科目共35个：--继承现行行政单位会计制度的科目--通用的--特殊行业的--引入权责发生制增加的科目--核算范围扩大增加的科目第一讲资产的管理与核算资产类科目总体情况库存现金应收账款库存物品工程物资政府储备物资银行存款预付账款加工物品在建工程文物文化资产零余额账户用款额度应收股利待摊费用无形资产保障性住房其他货币资金应收利息长期股权投资无形资产累计摊销保障性住房累计折旧短期投资其他应收款长期债券投资研发支出受托代理资产财政应返还额度坏账准备固定资产公共基础设施长期待摊费用应收票据在途物品固定资产累计折旧公共基础设施累计折旧待处理财产损溢新增或在某一制度中第一讲资产的管理与核算资产类科目总体情况二、账务处理要求--核算基础：权责发生制--遵循《基本准则》的规定--与已出台的6项准则和1项应用指南相协调--与当前资产管理规定相协调--与财务会计其他会计要素科目相协调--与预算会计相协调--“平行记账”：见“主要业务事例”第一讲资产的管理与核算资产类科目总体情况三、新增会计科目及说明：首次增设的会计科目--其他货币资金--应收股利／应收利息--在途物品／加工物品--研发支出--文物文化资产--保障性住房／保障性住房累计折旧第一讲资产的管理与核算资产类科目总体情况四、全面使用的会计科目--公共基础设施／公共基础设施累计折旧（摊销）--政府储备物资--受托代理资产--待摊费用／长期待摊费用五、保留原制度的会计科目--账务处理均有不同程度的变化比如：库存现金、银行存款等科目应单独设置“受托代理资产”明细科目 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