第十讲财务、预算会计报告（四）清查货币资金和财产物资1.年终清查货币资金：要及时同开户银行对账；核对现金实存数；
有价证券应核对相符；2.核对财产物资。各种财产物资年终必须在全部入账的基础上进行全面的清查盘点。
3.账存数与实存数不一致的，应在年终结账前查明原因，并按规定作出处理，调整账务，做到账账相符、账实相符。第十讲财务、预算会
计报告四、主要报表格式及说明1.资产负债表会政财01表–结构：账户式
–大多数项目根据相应科目余额直接填列–部分项目根据相关科目余额分析填
列–单列受托代理资产/负债–注意合计项目
–注意：月度报表和年度报表项目第十讲财务、预算会计报告（1）“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、
“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列；若单位存在通过“库存现金”、
“银行存款”科目核算的受托代理资产还应当按照前述合计数扣减“库存现金”、“银行存款”科目下“受托代理资产”明细科目的期末余额后的金
额填列。（2）“应收账款净额”项目，反映单位期末尚未收回的应收账款减去已计提的坏账准备后的净额。
本项目应当根据“应收账款”科目的期末余 额，减去“坏账准备”科目中对应收账款计提的坏账准备的期末余额后的金额填列。第十讲
财务、预算会计报告（3）“固定资产原值”项目，反映单位期末固定资产的原值。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额填列
。“固定资产累计折旧”项目，反映单位期末固定资产已计提的累计折旧金额。本项目应当根据“固定资产累计折旧”科目的期末
余额填列。“固定资产净值”项目，反映单位期末固定资产的账面价值。本项目应当根据“固定资产”科目期末余额减去“固定资
产累计折旧”科目期末余额后的金额填列。第十讲财务、预算会计报告（4）“受托代理资产”项目，反映单位期末受托
代理资产的价值。本项目应当根据“受托代理资产”科目的期末余额与“库存现金”、“银行存款”科目下“受托代理资产”明细科目的期末余额的
合计数填列。受托代理资产是指接受委托方委托管理各项资产，如受托指定转赠/受托存储保管物资、单位管理罚没物资。单
位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，应当通过“库存现金”、“银行存款”科目。第十讲财务、预算会计报告（
5）“受托代理负债”项目，反映单位期末受托代理负债的金额。本项目应当根据“受托代理负债”科目的期末余额填列。“受
托代理负债”科目核算本单位接受委托取得受托代理资产时形成的负债。该科目的账务处理参见“受托代理资产”、“库存现金”、“银行存款
”等科目。第十讲财务、预算会计报告2.收入费用表会政财02表–收入项
目主要按照来源–费用项目主要按照功能?根据需要，可按照费用的经济分类编制收入费用
表。第十讲财务、预算会计报告收入费用表
会政财02表编制单位：年月
单位：元项目本月数
本年累计数一、本期收入（一）财政拨款收入其中：政府性基金收入……
（二）事业收入……二、本期费用（一）业务活动费用……三、本期盈余
第十讲财务、预算会计报告净资产变动表
会政财03表编制单位：年
单位：元项目本年数
上年数累计盈余专用基金权益法调整净资产合计一、上年年末余额二、以
前年度盈余调整三、本年年初余额四、本年变动金额……五、本年年末余额第十讲财务、预算会计报
告4.现金流量表–可根据实际情况自行选择编制现金流量表5.预算收入支出表–对现行“预算收入支出表”瘦身
–“两步式”–减少项目合并，提高明晰性6.预算结转结余变动表–从现行“预算收入支出表”拆分而来
–完整反映预算结余变动情况7.财政拨款预算收入支出表 –与现行报表格式基本一致第十讲财务、预算会计报
告五、报表附注有关问题?细化了报表附注–报表重要项目说明?与准则
要求相协调?满足合并抵销的需要–本年盈余与预算结余差异调节表??
重要性原则新旧会计制度的有关衔接处理财政部关于印发
《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知
财会〔2018〕3号新旧会计制度的有关衔接处理一、新旧制度衔接总要求
（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018
年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（参见付表1、附表2）。行政/事业
单位原会计科目余额明细表/表1，表2总账科目明细分类金额备注库存现金
库存现金其中：受托代理现金银行存款银行存款
其中：受托代理银行存款其他货币资金其他应收款存货……新旧会计制度的有关衔接处理
2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。3.按照规定要求（行政事业单位新旧会计制度转账、登记
新账科目对照表。见附表3），登记新账的财务会科目余额和预算结余科目余额，包括：（1）将原账科目余额转入新账财
务会计科目；（2）按照原账科目余额登记新账预算结余科目；（新旧会计制度转账、登记新账科目对照
表：附表3）（3）将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。行政/事业单位新旧会计制度转账、登记新账
科目对照表 序号新制度科目原制度科目一、资产类 1001库存现金
1001库存现金 1002银行存款
1002银行存款 1021其他货币资金100
2银行存款 1212应收账款1212应收账款
1302库存物品1301存货 1303
加工物品1301存货 1811政府储备物资
1301存货新旧会计制度的有关衔接处理4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制20
19年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019
年1月1日资产负债表。（三）及时调整会计信息系统：单位应当按照新制度要求对原有会计
信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。新旧会计制度的有关衔接处理二、财务会计科目的新旧衔接
（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类
（1）直接填列（2）分析填列新旧会计制度的有关衔接处理银行
存款受托代理资产银行存款库存现金零余额账户用款额度财政应返还额度库存现金其他货币资金财政应返还额度应收账款预付
账款受托代理资产应收账款预付账款零余额账户用款额度新旧会计制度的有关衔接处理政府储备物资在途物品其他应收款其他
应收款待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施无形资产存货库存物品加工物品固定资产文物文化资产保障性住房公共基
础设施无形资产待处理财产损溢固定资产待处置资产损溢（行政单位）新旧会计制度的有关衔接处理保障性住房累计折旧固
定资产累计折旧在建工程预付工程款工程物资累计摊销长期股权投资累计摊销累计折旧在建工程长期投资长期债券投资公共
基础实施累计折旧∕摊销新旧会计制度的有关衔接处理2.负债类（1）行政单位（2
）事业单位（3）行政、事业单位共同类新旧会计制度的有关衔接处理应付政府补贴款应付职工薪酬应缴财政款其他
应付款长期应付款委托代理负债应付职工薪酬其他应付款长期应付款应缴财政款委托代理负债应付政府补贴款行政单位第
九讲单位预算结余的管理与核算【例9-17】2019年8月1日，某事业单位承担科技部重点研发计划项目资金到账，项
目任务书批复间接费用预算35万元，财务部门按照科研部门下达的科研项目入账通知书和项目任务书提取项目间接费用。
借：非财政拨款结转--项目间接费用或管理费35贷：非财政拨款结余--项目间接费用或管理费
35财务会计：借：单位管理费用--项目支出--其他商
品和服务费用35贷：预提费用--项目间接费用或管理费35第九讲单位预算结余的管理与核算
【例9-18】2019年末，某事业单位财政科研经费已通过结题验收，结余资金40万元，由非财政拨款结转转入非财政拨款结余管
理和核算。借：非财政拨款结转--累计转入40贷：非财政拨款
结余--项结转转入40第九讲单位预算结余的管理与核算【例9-19】2019年末，某事
业单位非财政拨款结余科目下的项目间接费用或管理费贷方余额35万元、年初余额调整贷方余额5万元、结转转入贷方余额40万元，年末冲销本
科目明细科目借：非财政拨款结余--年初余额调整5
--项目间接费用或管理费35--结转转入
40贷：非财政拨款结余--累计结余80第九讲单位预
算结余的管理与核算七、专用结余的管理与核算（一）专用结余的管理：事业单位专用1.核算范围
“专用结余”科目是事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。
2.专用结余明细账的设置专用结余的类别第九讲单位预算结余的管理与核算
（二）专用结余业务1.从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取时：借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余财务会计：借：本年盈余分配贷：专用基金
第九讲单位预算结余的管理与核算2.从预算收入中按照一定比例提取专用基金并计入费用时：
财务会计：借：业务活动费用等贷：专用基金3.依
据有关规定设置专用基金时：财务会计：借：银行存款等
贷：专用基金第九讲单位预算结余的管理与核算4.按照有关规定使用提取的专用基金时：（1）使用从
非财政拨款结余或经营结余中提取的基金借：专用结余贷：
资金结存--货币资金（2）使用从预算收入中提取并计入费用的基金借：事业支出等
贷：资金结存--货币资金第九讲单位预算结余的管理与核算财务会计：
（1）按规定提取专用基金时借：专用基金贷：银
行存款等（2）使用专用基金购置固定资产、无形资产时借：固定资产∕无形资产
贷：银行存款等同时：借：专用基金
贷：累计盈余第九讲单位预算结余的管理与核算八、经营结余的管理与核算
（一）经营结余的管理：事业单位专用1.概念2.计算3.管理第九讲
单位预算结余的管理与核算（二）经营结余业务1.年末结转经营收支时：借：经营预
算收入贷：经营结余借：经营结余贷：
经营支出2.年末转入结余分配：借：经营结余贷：非
财政拨款结余分配注意：借方余额不结转第九讲单位预算结余的管理与核算九、其他结余的管理与核算
（一）其他结余的管理其他结余是指行政事业单位本年度除了财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收
支以外各项收支相抵后的余额。即：非财政、非专项资金、非经营的收支结余第九讲单位预算结余的管理
与核算（二）其他结余业务1.结转预算收入（除财政拨款收入、非同级财政专项收入、经营收入以外
）：借：事业预算收入∕上级补助预算收入∕附属单位上缴预算收入∕非同级财政拨款预算收入∕债务预算收入
∕其他预算收入（各非专项资金收入部分）投资预算收入（贷方余额）贷：其他结余
借：其他结余贷：投资预算收入（借方余额）第九讲单位预算结余的管理与核算2
.结转预算支出（除财政拨款支出、非同级财政专项资金支出、经营支出以外）：借：其他结余
贷：行政支出∕事业支出∕其他支出（各同级非财政、非专项资金支出部分）
∕上缴上级支出∕对所属单位补助支出∕投资支出∕债务还本支出
∕投资预算收入（借方余额）第九讲单位预算结余的管理与核算3.行政单位转入非财政拨款结余时：
（1）其他结余为贷方余额借：其他结余贷：非财政拨款结余--累
计结余（2）其他结余为借方余额借：非财政拨款结余--累计结余贷：其他
结余第九讲单位预算结余的管理与核算4.事业单位转入财政拨款结余时：（1）其他结余为
贷方余额借：其他结余贷：非财政拨款结余分配（2）其他结余为借方余额
借：非财政拨款结余分配贷：其他结余第九讲单位预算结余的管理与核算
【例9-20】2019年末，某事业单位其他预算收入69万元。其中捐赠收入10万元、利息收入8万元、租金收入50万元、其他收入10
万元，投资预算收益30万元。其他支出13000元（包括资产处置费用8000元、其他费用5000元）借：其他预算
收入--捐赠收入10--利息收入8
--租金收入50--其他收入10
--投资预算收益30贷：其他结余99第九讲单位预算结余的管理与核算
借：其他结余13000贷：其他支出--资产处置费用
8000其他支出--其他5000第九讲单位预算结余的管理与核算
十、非财政结余分配的管理与核算（一）非财政结余分配的管理：事业单位专用本科目主要核算
事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。非财政结余分配主要是计提专用基金等，事业单位所得税的计算
与缴纳不再通过本科目核算。第九讲单位预算结余的管理与核算（二）非财政结余分配业务1.事业单位年末结余转入
时：（1）其他结余为贷方余额借：其他结余贷：非财政拨款结
余分配（2）其他结余为借方余额借：非财政拨款结余分配贷：其他结
余（3）经营结余科目若为贷方余额借：经营结余贷：非财政拨款结余分配
第九讲单位预算结余的管理与核算2.从非财政拨款结余或经营结余中计提专用基金时：
借：非财政拨款结余分配贷：专用结余财务会计：
借：本年盈余分配贷：专用基金第九讲单位预算结余的管理与核算
3.事业单位年末结转“非财政拨款结余”账户余额时：（1）若为贷方余额借：非财政拨款结
余分配贷：非财政拨款结余--累计结余（2）若为借方余额借：非财政拨款结
余--累计结余贷：非财政拨款结余分配预算会计收入与支出的结转1--财政资金：1.财政拨款收支（年
末）（年末无余额）2.财政拨款结转--各明细（除累计外）
（年末无余额）3.财政拨款结转--累计结转（借或贷）（年末余额）4.财政拨款结余--结转转入（符合结余
性质）（年末余额）预算会计收入与支出的结转2--非财政专项资金：1.非同级财政专项收支（年末）（
年末无余额）2.非财政拨款结转--各明细（除累外）（年末无余额）3.非财政拨款结转--累计结转（借或贷）（
年末余额）4.非财政拨款结余--结转转入（留用）（年末余额）预算会计收入与支出的结转3--经营活动资金:1.经
营预算收支（年末）（年末无余额）2.经营结余（借或贷）（年末无余额或借方余额）3.非财政拨
款结余分配（年末无余额）4.非财政拨款结余--累计结余（年末余额）预算会计收入与支出的结转4
--除财政拨款收入、非同级财政专项收入、经营收入以外资金:1.非财政非同级财政专项非经营预算收支（年末）（无余额）
2.其他结余（借/贷）或:2.其他结余（借/贷）（无余额）3.非财政拨款结余--累计结
余3.非财政拨款结余分配（无余额）（行政单位）
（事业单位）年末有余额第十讲财务、预算会计报告
一、财务会计报告二、预算会计报告（一）预算会计报告概述预算会计报告是政府会计主体根据审
核无误的会计账簿记录和有关资料编制的，反映政府会计主体财务状况和部门预算执行结果的书面文件。由会计报表及其附注构成。
预算会计报告是编制部门决算报表的基础。 第十讲财务、预算会计报告
（二）预算会计报告的种类报表编号报表名称编制期会政预01表预算收入支出表年度会政预02表预算结转结余变动表年度
会政预03表财政拨款预算收入支出表年度第十讲财务、预算会计报告--新旧变化
?保留并完善的报表–资产负债表–预算收入支出表–财政拨款预算收入支出表
?增加的报表–收入费用表–净资产变动表–现金流量表（自愿非强制）–预算结转结余变动表
?细化了报表附注第十讲财务、预算会计报告--相关要求–至少按年度编制财务报
表和预算会计报表–财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制–会计政策变更、会计差
错调整?如果本年度单位发生了因前期差错更正、会计政策变更等调整以前年度盈余的事项，还应当对“年初余额
”或“上年数”栏中的有关项目金额进行相应调整–单位对报表项目的适用性第十讲财务、预算会计报告三、编制前的准备工作
（一）清理核对年度预算收支数字和预算领拨款数字1.逐笔核对上、下级之间预算拨款和预算缴款数。按照核定
的预算或调整的预算，该拨付的拨付，该上缴的上缴，保证上、下级之间的年度预算数、领拨款经费数和上缴、下拨数一致。2
.凡属于本年的应拨、应交款项，必须在12月31日前汇达对方；主管会计单位对所属各单位的预算拨款，截止12月25日止，逾期应拨不再下
拨；凡是预拨下年度的款项，应注明款项所属年度，以免造成跨年错账。第十讲财务、预算会计报告（二）清理核对各项收支款项
1.凡属本年的各项收入，都要及时入账。本年的各项应缴财政和应缴上级的款项，要在年终前全部上缴。2.
凡属于本年度的各项支出，要按规定的支出渠道如实列支。3.年度单位支出决算，一律以基层用款单位截止12月31日的本
年实际数为准。不得将年终前预拨下一年的款项列入本年度的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。第十讲
财务、预算会计报告（三）清理各种往来款项对于各种暂存、暂付等往来款项，要按照“严格控制、及时结算”的原则，
分类清理。1.对于各项应收应付款项，原则上不宜跨年挂账，做到人欠收回，欠人归还；2.对外单位委
托代办业务，凡托办业务已结束的，要及时向委托单位清算列报，委托单位不得以拨代支，受托单位不得以领代报。应转为各项收入和应列支出的往
来款项，要及时转入有关收支账户，编入本年度决算。3.对于没有合法手续的往来款项，要查明原因采取措施，该追回的追回
，该退还的退还。第九讲单位预算结余的管理与核算（2）与财政拨款结余资金调整业务相关的明细科目（2-1）“归
集上缴”：本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结余资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。年末结账后，本明细科目应
无余额。（2-2）“单位内部调剂”：本明细科目核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单
位其他未完成项目等的调整金额。年末结账后，本明细科目应无余额。第九讲单位预算结余的管理与核算（3）与年末财政拨款结余
业务相关的明细科目（3-1）“结转转入”：本明细科目核算单位按照规定转入财政拨款结余的财政拨款结转资
金。年末结账后，本科目应无余额。（3-2）“累计结余”：本明细科目核算单位滚存的财政拨款结余资金。本
明细科目年末贷方余额，反映单位财政拨款滚存的结余资金数额。另外，需注意以下两点：第九讲单位预算结余的管理
与核算一是“累计结余”科目还应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目等进行明细核算。
二是有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的，还应当在“累计结余”科目下按照财政拨
款的种类进行明细核算。第九讲单位预算结余的管理与核算（二）财政拨款结余业务1.购货退
回、会计差错更正等发生以前年度调整事项时：（1）调整增加相关资产借：资金结存--零余额账户∕
货币资金等贷:财政拨款结余--年初余额调整财务会计：借：零余额账户用款额度∕
银行存款等贷：以前年度盈余调整第九讲单位预算结余的管理与核算（2）因会计差错更正调
整减少相关资产借：财政拨款结余--年初余额调整贷：资金结存--零余额账户∕货币资金等
财务会计：借：以前年度盈余调整贷：零余额账户∕银行存款等第九讲单位
预算结余的管理与核算2.按规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余额度时：借：财政
拨款结余--归集上缴贷：资金结存--财政应返还额度∕零余额账户
用款额度∕货币资金财务会计：借：累计盈余
贷：财政应返还额度∕零余额账户∕银行存款第九讲单位预算结余的管理与核算3.单位内部调
剂财政拨款结余资金时：借：财政拨款结余--单位内部调剂贷：财政拨款结转--单位内
部调剂4.年末将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：借:财政拨款结转
--累计结转贷：财政拨款结转--结转转入第九讲单位预算结余的管理与核算
5.年末，冲销本科目有关明细科目余额借：财政拨款结余--年初余额调整（贷方余额时）
贷：财政拨款结余--累计结余借：财政拨款结余--累计结余贷：财政
拨款结余--年初余额调整（借方余额时）
∕归集上缴∕单位内部调剂
借：财政拨款结余--结转转入贷：财政拨款结余--累计结余第九讲单位预算结余的管理与
核算【例9-12】某事业单位收回上年度年初发生的30万元的预付账款。借：资金结存--零余额账户用款额
度300000贷:财政拨款结余--年初余额调整300000财务会计：
借：零余额账户用款额度300000贷：以前年度盈余调整300000第九讲
单位预算结余的管理与核算【例9-13】某事业单位本年注销财政拨款财政拨款授权内的结余资金150万元。
借：财政拨款结余--归集上缴1500000贷：资金结存--零余额账户用款额度1
500000财务会计：借：累计盈余1500000
贷：零余额账户用款额度1500000第九讲单位预算结余的管理与核算五、非财政拨款结转的管理与核算
（一）非财政拨款结转的管理1.核算范围本科目核算单位除财
政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。2.明细核算科目的设置（1）
“年初余额调整”：本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结转的资金。年末结
账后，本明细科目应无余额。第九讲单位预算结余的管理与核算（2）“缴回资金”：本明细科目核算按照
规定缴回非财政拨款结转资金时，实际缴回的资金数额。年末结账后，本明细科目应无余额。（3）“项目间接费用或管理费”：
本明细科目核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提项目间接费用或管理费的数额。年末结账后，本明细科目应无余额。
第九讲单位预算结余的管理与核算（4）“本年收支结转”：本明细科目核算单位本年度非同级财政拨款专
项收支相抵后的余额。年末结账后，本明细科目应无余额。（5）“累计结转”：本明细科目核算单位滚存的非同
级财政拨款专项结转资金。本明细科目年末贷方余额，反映单位非同级财政拨款滚存的专项结转资金数额。另外：本科目还应当
按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目等进行明细核算。第九讲单位预算结余的管理与核算
（二）非财政拨款结转业务1.按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时：
借：非财政拨款结转--项目间接费用或管理费贷：非财政拨款结余--项目间接费用或管理费财
务会计：借：单位管理费用贷：预提费用--项目间接费用或管理费用第九讲单位预算结余
的管理与核算2.购货退回、会计差错更正等发生以前年度调整事项时：（1）调整增加相关资产
借：资金结存--货币资金贷:非财政拨款结转--年初余额调整财务会计：借
：银行存款等贷：以前年度盈余调整第九讲单位预算结余的管理与核算（2）调整减少相关资产
借：非财政拨款结转--年初余额调整贷：资金结存--货币资金财务会计：
借：以前年度盈余调整贷：银行存款等第九讲单位预算结余的管理与核算
3.按规定缴回非财政拨款结转资金时：借：非财政拨款结转--缴回资金贷：资金结存--
货币资金财务会计：借：累计盈余贷：银行存款等第九讲单位预算结余的
管理与核算4.年末结转时：（1）结转非财政拨款专项收入借：事业
预算收入∕上级补助预算收入∕附属单位上缴预算收入
∕非同级财政拨款预算收入∕债务收入∕其他预算收入
贷：非财政拨款结转--本年收支结转（2）结转非财政拨款专项支出
借：非财政拨款结转--本年收支结转贷：行政支出∕事业支出∕其他支出第九讲单位预算结余的管理与核
算5.年末，冲销本科目有关明细科目余额借：非财政拨款结转--年初余额调整（贷方余额时）
--本年支出结转（贷方余额时）贷：非财政拨款结转-
-累计结转借：非财政拨款结转--累计结转贷：非财政拨款结转--年初余额调整（借方
余额时）∕缴回资金
∕项目间接费用或管理费用
∕本年支出结转（借方余额时）第九讲单位预算结余的管理与核算
6.将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入非财政拨款结余借：非财政拨款
结转--累计结转贷：非财政拨款结余--结转转入第九讲单位预算结余的管理与核算
【例9-14】某事业单位从单位内部的科研项目预算收入中提取项目管理费20万元。借：非财政拨款结转
--项目间接费用或管理费200000贷：非财政拨款结余
--项目间接费用或管理费200000财务会计：借：单位管理费用20000
0贷：预提费用--项目间接费用或管理费200000第九讲单位预
算结余的管理与核算【例9-15】某单位按照规定缴回非财政拨款结转资金为30万元。借：非财政拨款
结转--缴回资金300000贷：资金结存--货币资金300000财务会计：
借：累计盈余300000贷：银行存款300000第九讲单位预算
结余的管理与核算【例9-16】某单位年末非财政拨款结转的明细科目余额如下：年初余额调整贷方20万元，项目间接费
用借方为10万元，本年收支结转贷方为30万元。借：非财政拨款结转--年初余额调整200000
--本年支出结转300000
贷：非财政拨款结转--累计结转500000借：非财政拨款结转--累计结
转100000贷：非财政拨款结转--项目间接费用100000
第九讲单位预算结余的管理与核算六、非财政拨款结余的管理与核算（一）非财政拨款结余的管理
1.核算范围本科目核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结
余分配后滚存的金额。2.明细核算科目的设置（1）“年初余额调整”：用于
核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结余的资金。年末结账后，本明细科目应无余额。第九讲单位预算
结余的管理与核算（2）“项目间接费用或管理费”：用于核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提
的项目间接费用或管理费数额。年末结账后，本明细科目应无余额。（3）“结转转入”：用于核算按照规定
留归单位使用，由单位统筹调配，纳入单位非财政拨款结余的非同级财政拨款专项剩余资金。年末结账后，本明细科目应无余额。（
4）“累计结余”：用于核算历年滚存的非同级财政拨款、非专项结余资金。年末贷方余额反映滚存的非专项结余资金数。
第九讲单位预算结余的管理与核算（二）非财政拨款结余业务1.按照规定从科研项目预算收
入中提取项目管理费或间接费时：借：非财政拨款结转--项目间接费用或管理费贷：非财
政拨款结余--项目间接费用或管理费财务会计：借：单位管理费用贷：预提费用--项
目间接费用或管理费第九讲单位预算结余的管理与核算2.有企业所得税缴纳业务的单位，实际缴纳所得税时：
借：非财政拨款结余--累计结余贷：资金结存--货币资金财务会计：
借：其他应交税费--单位应交所得税贷：银行存款等第九讲单位预算结余的管理与核算3.购
货退回、会计差错更正等发生以前年度调整事项时：（1）调整增加相关资产借：资金结存--货币资金
贷:非财政拨款结余--年初余额调整财务会计：借：银行存款等
贷：以前年度盈余调整第九讲单位预算结余的管理与核算（2）调整减少相关资产借：非财
政拨款结余--年初余额调整贷：资金结存--货币资金财务会计：借：以前年度盈
余调整贷：银行存款等4.将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入非
财政拨款结余时：借：非财政拨款结转--累计结转贷：非
财政拨款结余--结转转入第九讲单位预算结余的管理与核算5.年末冲销本科目有关明细科目余额时：借
：非财政拨款结余--年初余额调整（贷方余额时）--项目间接费用或管理费
--结转转入贷：非财政拨款结余--累计结余
借：非财政拨款结余--累计结余贷：非财政拨款结余--年初余额调整（借方余额时）
--缴回资金
第九讲单位预算结余的管理与核算6.年末结转时:△事业
单位：（1）“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额借：非财政拨款结余分配
贷：非财政拨款结余--累计结余（2）“非财政拨款结余分配”科目为借方余额
借：非财政拨款结余--累计结余贷：非财政拨款结余分配第九讲单位预算结
余的管理与核算6.年末结转时:△2行政单位：（1）“其他结余”科目为贷方余额
借：其他结余贷：非财政拨款结余--累计结余（2）“其他结余”科目
为借方余额借：非财政拨款结余--累计结余贷：其他结余第九
讲单位预算结余的管理与核算（2）属于以前年度的：借：资金结存--财政应返还额度
∕零余额账户用款额度∕货币资金贷:财政拨
款结转∕财政拨款结余∕非财政拨款结转∕非财政拨款结余--年初余额调整
财务会计：借：财政应返还额度∕零余额账户∕银行存款等贷：以前年度盈余调整第九讲
单位预算结余的管理与核算6.有企业所得税缴纳义务的事业单位缴纳所得税时借：非财政拨款
结余--累计结余贷：资金结存--货币资金财务会计：借：其他应交税费--单位应
交所得税贷：银行存款等第九讲单位预算结余的管理与核算7.年末确认未下达的财政用
款额度（指标结余）时借：资金结存--财政应返还额度贷：财政拨款预算收入
财务会计：（1）财政直接支付方式借：财政应返还额度--财政直接支付贷：
财政拨款收入（2）财政授权支付方式借：财政应返还额度--财政授权支付贷
：财政拨款收入第九讲单位预算结余的管理与核算8.年末注销零余额用款额度（额度结余）时借：
资金结存--财政应返还额度贷：资金结存--零余额账户用款额度财务会计：借：财政
应返还额度--财政授权支付贷：零余额账户用款额度第九讲单位预算结余的管理与核算
9.下年初，恢复额度或收到上年末未下达的零余额账户用款额度时借：资金结存--零余额账户用款额度
贷：资金结存--财政应返还额度财务会计：借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度--财政授权支付第九讲单位预算结余的管理与核算【例9
-1】某行政单位本年度取得财政授权支付方式下的预算资金为100万元。借：资金结存--零余额账户用款额度100
0000贷:财政拨款预算收入1000000财务会计：
借：零余额账户用款额度1000000贷：财政拨款收入1000000
第九讲单位预算结余的管理与核算【例9-2】某事业单位本年度使用财政支付额度购买固定资产支出30万元，以前年度
的财政支付额度发生的管理支出为50万元。借：事业支出300000
贷：资金结存--零余额账户用款额度300000借：固定资产300
000贷：零余额账户用款额度300000借：事业支出
500000贷：资金结存--零余额账户用款额度500000借：单位
管理费用500000贷：财政应返还额度500000财务会
计？第九讲单位预算结余的管理与核算【例9-3】某事业单位按照规定上缴财政拨款结转资金310万元，并按规定缴
回非财政拨款结转资金150万元。借：财政拨款结转--归集上缴3100000
贷:资金结存--货币资金3100000财务会计：借：累计盈余31
00000贷：财政应返还额度3100000第九讲单位预算结余的管理与核算
借：财政拨款结转--缴回资金1500000贷:资金结存--货币资金150000
0财务会计：借：累计盈余1500000贷：银行存款
1500000第九讲单位预算结余的管理与核算【例9-4】某事业单位从非财政拨款结余中提取
的专用基金30万元，用于购置价值为30万元的固定资产。借：专用结余300000
贷:资金结存--货币资金300000财务会计：借：固定资产
300000贷：银行存款300000借：专用基金300000
贷：累计盈余300000第九讲单位预算结余的管理与核算【例9-5】某事业单位
本年度应缴纳的所得税为110万元。借：非财政拨款结余--累计结余1100000
贷：资金结存--货币资金1100000财务会计：借：其他应交税费--单位应交所得税
1100000贷：银行存款1100000第九讲
单位预算结余的管理与核算【例9-6】某事业单位本年度末注销零余额账户用款额度130万元。借：资金
结存--财政应返还额度130贷：资金结存--零余额账户用款额度130财务会计
：借：财政应返还额度--财政授权支付130贷：零余额账户用款额度
130第九讲单位预算结余的管理与核算三、财政拨款结转的管理与核算（一）财政拨款结转的管理
1.核算范围本科目用于核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。2.明细核算
科目设置（1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目“年初余额调整”：本明细科目核算因发
生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的金额。年末结账后，本明细科目应无余额。第九讲单位预算结余的管
理与核算（2）与财政拨款调拨业务相关的明细科目（2-1）“归集调入”：本明细科目核算按照
规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。年末结账后，本明细科目应无余额。（2-2）
“归集调出”：本明细科目核算按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时，实际调减的额度数额或调出的资金数额。年末结
账后，本明细科目应无余额。第九讲单位预算结余的管理与核算（2-3）“归集上缴”：本明细科目核
算按照规定上缴财政拨款结转资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。年末结账后，本明细科目应无余额。（2-4）“单位
内部调剂”：本明细科目核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。年
末结账后，本明细科目应无余额。第九讲单位预算结余的管理与核算（3）与年末财政拨款结转业务相关的明细科目（
3-1）“本年收支结转”：本明细科目核算单位本年度财政拨款收支相抵后的余额。年末结账后，本明细科目应无余额。
（3-2）“累计结转”：本明细科目核算单位滚存的财政拨款结转资金。年末贷方余额，反映单位财政拨款滚存的
结转资金数额。另外，需注意以下两点：第九讲单位预算结余的管理与核算一是“累计结转”科目还应
当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算
，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；同时，本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进
行明细核算。二是有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的，还应当“累计结转”科目
下按照财政拨款的种类进行明细核算。第九讲单位预算结余的管理与核算（二）财政拨款结转业务
1.因会计差错、购货退回、预付账款收回等发生以前年度调整事项：（1）增加相关资产时借：资金
结存--零余额账户∕货币资金等贷:财政拨款结转--年初余额调整财务会计：借：
零余额账户∕银行存款等贷：以前年度盈余调整第九讲单位预算结余的管理与核算（2）因会计差
错更正减少相关资产时借：财政拨款结转--年初余额调整贷：资金结存--零余额账户∕货币资金
等财务会计：借：以前年度盈余调整贷：零余额账户∕银行存款等第九讲
单位预算结余的管理与核算2.从其他单位调入财政拨款结转资金时：借：资金结存--财政应返还额
度∕零余额账户用款额度∕货币资金
贷:财政拨款结转--归集调入财务会计：借：财政应返还额度∕零余额账户∕银行存款
贷：累计盈余第九讲单位预算结余的管理与核算3.向其他单位调出财政拨款结转资金时：
借：财政拨款结转--归集调出贷：资金结存--财政应返还额度
∕零余额账户用款额度∕货币资金财务会计：
借：累计盈余贷：财政应返还额度∕零余额账户∕银行存款第九讲
单位预算结余的管理与核算4.按规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转额度时：
借：财政拨款结转--归集上缴贷：资金结存--财政应返还额度∕
零余额账户用款额度∕货币资金财务会计：借：累计盈余
贷：财政应返还额度∕零余额账户∕银行存款第九讲单位预算结余的管理与核算5.单位内部调
剂财政拨款结余资金时：借：财政拨款结余--单位内部调剂贷：财政拨款结转--单位内部调剂
6.年末结转时：（1）结转财政拨款预算收入借:财政拨款预算收入
贷：财政拨款结转--本年收支结转（2）结转财政拨款预算支出借:财政拨款结转--本年收
支结转贷：行政支出∕事业支出等（财政拨款支出部分）第九讲单位预算结余的管理与核算7.年末，冲
销本科目有关明细科目余额时：借：财政拨款结转--年初余额调整（贷方余额时）
∕归集调入∕单位内部调剂∕本年收
支结转（贷方余额时）贷：财政拨款结转—累计结转第九讲单位预算结余的管理与核算借：财政拨款结转—
累计结转贷：财政拨款结转--归集调出
∕年初余额调整（借方余额时）
∕归集调出∕本年收支结转
（借方余额时）8.转入财政拨款结余（符合结余性质的项目余额）：借：财政拨款结转--累计结转
贷：财政拨款结余--结转转入第九讲单位预算结余的管理与核算【例9-7】20
19年12月1日，某事业单位在零余额账户2019年度财政拨款项目支出中预付进口设备B及代理费50000元，第二年2月2日设备到货入
关手续完结后实际应付设备及代理费共计48000元，收回预付款2000元。设备无需安装，已验收和办理资产登记。201
9年12月1日借：事业支出--财政资金支出---项目支出--资
本性支出500000贷：资金结存--零余额账户500000
财务会计：借：预付账款--B专用设备500000贷：零余额账户--项目支出
用款额度第九讲单位预算结余的管理与核算2020年2月2日借：资金结存--零余额账
户2000贷：财政拨款结转--年初余额调整2000财务会计：
借：零余额账户--项目支出用款额度2000固定资产--专用设备--B480000
贷：预付账款--B专用设备500000第九讲单位预算结余的管理与核算【例9
-8】某事业单位上年发生的50万元的预售货款退回至银行账户，该款项属于以前年度结转资金。借：财政拨款结转--年初
余额调整500000贷：资金结存--货币资金500000财务会计：
借：预收账款500000贷：银行存款500000第九讲单位预算结余的管
理与核算【例9-9】某事业单位本年从其他单位调入财政授权内的结转资金1000万元。借：资金结存
--货币资金10000000贷：财政拨款结转--归集调入10000000
财务会计：借：零余额账户用款额度10000000贷：累计盈余
10000000第九讲单位预算结余的管理与核算【例9-10】2019年末，某事业单位财政
拨款结转科目下的年初余额调整借方余额2000元、归集上缴借方余额100000元、本年收支结转贷方余额500000元。年末冲销本科目
明细科目。借：财政拨款结转—累本年收支结转500000贷：财政拨款结转--
归集上缴100000
∕年初余额调整2000
∕累计结转398000第九讲单位预算结余的管理与核算
【例9-11】2019年末，某事业单位在开展年终结账清查，发现“财政拨款结转--累计结转”科目中有400000元已达到财政规
定的结余资金认定条件，应转入结余资金管理。借：财政拨款结转--累计结转4
00000贷：财政拨款结余--结转转入400000
第九讲单位预算结余的管理与核算四、财政拨款结余的管理与核算（一）财政拨款结余的管理
1.核算范围本科目核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。2.
明细核算科目设置（1）与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目“年初余额调整”：本
明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的金额。年末结账后，本明细科目应无余额。第八讲单
位预算支出的管理与核算（三）其他支出的业务1.发生利息支出时：借：其
他支出贷：资金结存--货币资金财务会计：（1）确认各项借款
利息费用时借：其他费用∕在建工程等贷：应付利息∕长期借款--应计利息
（2）实际付息时第八讲单位预算支出的管理与核算2.对外捐赠现金资产时：
借：其他支出贷：资金结存--货币资金财务会计：借：其他费用
贷：库存现金∕银行存款等第八讲单位预算支出的管理与核算3.支付罚款时：
借：其他支出贷：资金结存--货币资金财务会计：
借：其他费用贷：库存现金∕银行存款∕其他应付款等第八讲单位预算支出的管理与核算
4.支付其他相关税费、运输费等：借：其他支出贷：资金结存
--货币资金财务会计：借：其他费用贷：银行存款∕零余额账户∕其他应付款等
第八讲单位预算支出的管理与核算5.期末∕年末转账时借：其他结余（非财政且非专项资金支出）
非财政拨款结转--本年收支结转（非财政的专项资金支出
）贷：其他支出财务会计：借：本年盈余贷：其他费用
第八讲单位预算支出的管理与核算【例8-3】某事业单位因开展专业活动需要，从某商业银行借入一笔5年期分期付息的
借款。按规定支付本期借款利息10000元。借：其他支出--利息支出10000
贷：资金结存--货币资金10000财务会计：
借：应付利息10000贷：银行存款10000第八讲单位预算支出的管
理与核算【例8-4】某事业单位为了支持社会公益事业的发展，向某慈善机构捐赠现款100000元。
借：其他支出--捐赠支出100000贷：资金结存-
-货币资金100000财务会计：借：其他费用--捐赠费用100000
贷：银行存款100000第八讲单位预算支出的管理与核算
【例8-5】某事业单位当日现金账款核对时发现短款500元，无法查明原因。经批准予以核销。借：其他
支出--现金盘亏500贷：资金结存--货币资金500
财务会计：借：待处理财产损溢500贷：库存现金
500借：资产处置费用500贷：待处理财产损溢5
00第九讲单位预算结余的管理与核算一、预算结余的概述（一）预算结余的概念预算结余是指政府
会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余反映了政府会计主体预算执行
的情况及其结果。（二）预算结余的内容行政事业单位的预算结余主要包括各项结余资金和结转资金两部分：第
九讲单位预算结余的管理与核算1.结转资金是指预算安排的项目支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年度需要按
照原用途继续使用的资金。2.结余资金是指年度预算执行终了，预算收入完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金或工作
目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。结转和结余资金分为财政拨款结转结余、非财政拨款结转结余等。第九讲
单位预算结余的管理与核算（1）财政拨款结转结余是指行政事业单位各项财政拨款收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按
规定管理和使用的结转和结余资金。其中：事业单位的财政拨款结转结余不参与本单位的结余分配。各行政
事业单位应单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。第九讲单位预算结余的管理与核算（2）非财政拨
款结转结余是指行政事业单位除财政拨款收支以外的有关项目的收入和支出相抵后余额。非财政拨款结转结余包括两部分：
非财政拨款结转:是指行政事业单位除财政拨款收支以外的各专项资金收入和支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转资
金。非财政拨款结转资金，按照规定结转下一年度继续使用，不得进行分配。第九讲单位预算结余的管理与核算
非财政拨款结余:是指行政事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入和支出相抵后的余额。一般包括事业
结余和经营结余两部分。其中：事业单位的非财政拨款结余可以按照国家有关规定进行分配。国家另有规定的，从其规定。
各单位通过设置“非财政拨款结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。同时，设置“事业结余”、“经营结余”、
“其他结余”等科目反映单位各项业务活动的结果。第九讲单位预算结余的管理与核算预算结余类会计科目
1.资金结存2.财政拨款结转3.财政拨款结余4.非财政拨款结转5.非财政拨款结余6.专用结余
事业单位7.经营结余事业单位8.其他结
余9.非财政拨款结余分配事业单位财政拨款结转流程财政拨款预算收入余额分析结余性质：转入“财政拨款结
余”不符合：留在本科目行政∕事业支出（财政拨款支出）上缴或取消额度：贷记资金结存——财政应返还额度、货币资金、零余额账户
用款额度财政拨款结余流程财政拨款结余资金结存—财政应返还额度—零余额账户用款额度—货币资金财政拨款结转（
项目支出）留归单位的财政拨款结余非财政拨款结转流程非财政拨款结转事业预算收入(专项资金收入）上级补助预算收入(专项资金收
入）附属单位上缴预算收入(专项资金收入）其他预算收入(专项资金收入）行政∕事业支出(非财政专项资金支
出）其他支出(专项资金支出）余额缴回资金结存留归无“财政补助预算收入”、“经营预算收入”？无“经营支出”、“上缴
上级支出”“对附属单位补助支出”？非财政拨款结余非财政拨款结余流程非财政拨款结余非财政拨款结转（项目支出）非财政拨款
结余分配缴纳所得税资金结存--货币资金留归单位的财政拨款结余其他结余核算流程其他结余事业预算收入(非专项资金收入）
上级补助预算收入(非专项资金收入）附属单位上缴预算收入(非专项资金收入））债务预算收入(非专项资金收入）投资预算收益）其他
预算收入(非专项资金收入））事业支出(其他资金支出）对附属单位补助支出上缴上级支出投资支出债务还本支出其他支出(其他资
金支出）余额非财政拨款结余分配第九讲单位预算结余的管理与核算二、资金结存的管理与核算（
一）资金结存的管理资金结存科目主要用于核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况
。（二）资金结存明细科目的设置1.零余额账户用款额度：财政部门批复的用款计划
2.货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金等3.财政应返还额度：用于反映单位使用的以前年度财政直接支付资金额度
和财政应返还的财政授权支付资金额度。在本科目下可设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算第九讲单位预算
结余的管理与核算（三）资金结存的业务1.取得预算收入时：（1）财政授权支付方式
借：资金结存--零余额账户用款额度贷:财政拨款预算收入财务会计：
借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入第九讲单位预算结余的管理与核算（2）国库集中支
付以外的其他方式借：资金结存--资金结存贷:财政拨款预算收入∕事业预算收入等财务会
计：借：银行存款贷：财政拨款收入∕事业收入等第九讲单位预算结余的管理与核算
2.从零余额账户提取现金时：借：资金结存--货币资金贷:资金结存--零余
额账户用款额度财务会计：借：库存现金贷：零余额账户用款额度第九讲单位预
算结余的管理与核算3.发生预算支出时：（1）财政授权支付方式借：事业支出
∕行政支出等贷:资金结存--零余额账户用款额度财务会计：借：业务活动费用∕单
位管理费用∕固定资产∕库存物品等贷：零余额账户用款额度第九讲单位预算结余
的管理与核算（2）使用以前年度财政直接支付额度时借：事业支出∕行政支出等
贷:资金结存--财政应返还额度财务会计：借：业务活动费用∕单位管理费用∕固
定资产∕库存物品等贷：财政应返还额度第九讲单位预算结余的管理与核算（3）国库集中支付以外的其
他方式借：事业支出∕行政支出等贷:资金结存--货币资金财务会计：
借：业务活动费用∕单位管理费用∕固定资产∕库存物品等贷：库存现金∕银行
存款等第九讲单位预算结余的管理与核算4.按规定使用计提的专用基金时：（1）使
用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金借：专用结余贷:资金结存--
货币资金（2）使用从收入中提取并计入费用的专用基金借：事业支出等
贷:资金结存--货币资金第九讲单位预算结余的管理与核算财务会计：（1）通常情况下：
借：专用基金贷：银行存款等（2）购买固定资产或无形资产等借：固定资产
∕无形资产等贷：银行存款同时：借：专用基金贷：累
计盈余第九讲单位预算结余的管理与核算4.进行预算结转结余调整时:（1）上缴拨款结转结余或注销财
政拨款结转结余额度借：财政拨款结转--归集上缴∕财政拨款结余--归集上缴
贷:资金结存--财政应返还额度∕零余额账户∕货币资金财务会计：
借：累计盈余贷：财政应返还额度∕零余额账户∕银行存款第九讲单位预算结余的管理与核算
（2）按规定缴回非财政拨款结转结余时借：财政拨款结转--缴回资金贷:资金结存-
-货币资金财务会计：借：累计盈余贷：银行存款第九讲单位预算结余的
管理与核算（3）收到调入的财政拨款结转结余时借：资金结存--财政应返还额度
∕零余额账户用款额度∕货币资金贷：财政拨款结
转--归集调入财务会计：借：财政应返还额度∕零余额账户∕银行存款
贷：累计盈余第九讲单位预算结余的管理与核算5.购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付
、授权支付或者收回货币资金时（1）属于本年度的：借：财政拨款预算收入∕资金结存
--零余额账户用款额度--货币
资金贷:行政支出∕事业支出等财务会计：借：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等
贷：业务活动费用∕库存物品等第八讲单位预算支出的管理与核算（2）结算预付账款时
借：事业支出（补付额）贷：财政拨款预算收入∕资金结存财务会计：借：单位管理费用
贷：预付账款财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款（补付额）第八讲单
位预算支出的管理与核算4.为开展管理活动发生的暂付款项：借：事业支出
贷：资金结存等财务会计：（1）支付暂付款项时借：其他应收款
贷：银行存款等（2）结算或报销款项时借：单位管理费用
贷：其他应收款第八讲单位预算支出的管理与核算5.为开展管理活动发生应负
担的税金及附加：借：事业支出贷：资金结存等财务会
计：（1）确认其他应交税费时借：单位管理费用
贷：其他应交税费--税种（2）支付其他应交税费时借：其他应交税费
贷：银行存款等第八讲单位预算支出的管理与核算6.为开展管理活动发生其他费用：
借：事业支出（实付金额）贷：财政拨款预算收入∕资金
结存等财务会计：借：单位管理费用贷：财政拨款收入
∕零余额账户∕银行存款∕应付账款∕其他应付款等第八讲单位预算支
出的管理与核算7.当年购货退回：借：财政拨款预算收入∕资金结存等
贷：事业支出财务会计：借：财政拨款收入∕零余额账户用款额度
∕银行存款∕应收账款等贷：库存物品∕单位管理费用等第八讲单位预算支出的管理与核算
8.为开展管理活动购置资产或支付工程款：借：事业支出（实付金额）
贷：财政拨款预算收入∕资金结存等财务会计：借：库存物品∕固定资产∕无形资产∕在建工
程等贷：财政拨款收入∕零余额账户用款额度∕银行存款∕应
付账款等第八讲单位预算支出的管理与核算9.管理活动所用固定资产、无形资产计提折旧或摊销：
借：单位管理费用贷：固定资产累计折旧
无形资产累计摊销10.管理活动领用库存物品：借：单位管理费用
贷：库存物品第八讲单位预算支出的管理与核算11.期末∕年末转账时：
借：财政拨款结转--本年收支结转（财政拨款支出）非财政拨款结转--本年收支结
转（非财政专项资金支出）其他结余（非财政、非专项资金支出）
贷：事业支出财务会计：借：本年盈余贷：单位管理费用第八讲单位预算
支出的管理与核算四、经营支出→经营费用：事业单位专用（一）经营支出明细账的设置“经营
支出”科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目
等进行明细核算。对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行明细核算，待确认具体支出项
目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。第八讲单位预算支出
的管理与核算（二）经营支出业务1.支付管理人员职工薪酬并代扣个人所得税：（1）计
提经营活动人员职工薪酬时财务会计：借：经营费用贷：应付职工薪酬
（2）实际支付职工薪酬并代扣个人所得税借：经营支出（实付部分）
贷：资金结存--货币资金财务会计：第八讲单位预算支出的管理与核算财务会计：
借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等
应交其他税费--应交个人所得税（3）实际支付税款时借：
经营支出（实际缴纳额）贷：资金结存--货币资金财务会计：借：
应交其他税费--应交个人所得税贷：银行存款等第八讲单位预算支出的管理与核算
3.为开展经营活动购买资产或支付在建工程款：借：经营支出
贷：资金结存--货币资金财务会计：借：库存物品∕固定资产∕无形资产∕在建工程等
贷：银行存款∕应付账款等第八讲单位预算支出的管理与核算4.为开展经营活动而发生预付账款：
（1）支付预付款项时借：经营支出（实付额）
贷：资金结存--货币资金财务会计：借：预付账款
贷：银行存款等第八讲单位预算支出的管理与核算（2）结算预付账款时借：经营支出（补付额）
贷：财政拨款预算收入∕资金结存财务会计：借：经营费用贷
：预付账款银行存款等（补付额）第八讲单位预算支出的管理与核算5.为开
展经营活动而发生应负担的税金及附加：借：经营支出贷：
资金结存--货币资金财务会计：（1）确认其他应交税费时借：经营费用
贷：其他应交税费--税种（2）支付其他应交税费时借：其他应交税费--税种
贷：银行存款第八讲单位预算支出的管理与核算6.为开展管理活动而发生其他各项费用：
借：经营支出贷：资金结存--货币资金财务会计：借：经
营费用贷：银行存款∕应付账款∕其他应付款等7.固定资产、无形资产计提折旧或摊销：
借：经营费用贷：固定资产累计折旧
无形资产累计摊销第八讲单位预算支出的管理与核算8.当年购货退回：
借：资金结存--货币资金贷：经营支出财务会计：
借：银行存款∕应付账款等贷：库存物品∕经营费用等9、按预算收入一定比例计提专用基
金：财务会计：借：经营费用贷：专用基金第八讲单位预算支出的管理与核算
10.期末∕年末转账时借：经营结余贷：经营支出财务会计：
借：本年盈余贷：经营费用第八讲单位预算支出的管理与核算10.关于成本的计算问题
：自制物品、委托加工物品、劳务成本∕在建工程（1）成本项目
材料费用、人工费用、间接费用、其他费用等“产品（服务）计算单”或“成本明细账”
（2）成本计算方法--品种法、分步法（3）账户设置（4
）会计处理领用材料、分配人工费用、归集分配间接费用、产品入库
、计算总成本和单位成本第八讲单位预算支出的管理与核算五、投资支出（一）投资支出的管理：事业单位专用
1、投资支出是事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。2、事业单位的投资前
，一是应进行可行性研究；二是应履行报批手续。3、设置“投资支出”明细账：各单位应当按照投资类型、
投资对象、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。第八讲
单位预算支出的管理与核算（二）投资支出业务1.以货币资金对外投资时：
借：投资支出贷：资金结存--货币资金财务会计：借：短期投资∕长期股权
投资∕长期债券投资贷：银行存款第八讲单位预算支出的管理与核算
2.出售、转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资时：借：资金结存--货币资金
投资预算收益（借差）贷：投资支出（投资成本）
投资预算收益财务会计：借：银行存款等投资收益（借差）
贷：短期投资∕长期债券投资等（账面余额）应收利息
投资收益第八讲单位预算支出的管理与核算3.出售、转让或到期收回以前
年度以货币资金取得的对外投资时：（1）按规定投资收益纳入预算管理的投资借：资金结存--货币资金
投资预算收益（借差）贷：其他结余（投资成本）
投资预算收益（2）按规定投资收益上缴财政的投资借：资金结存--货币资金
贷：其他结余（投资成本）财务会计：（略，详见资产的核算部分）第八讲单位预算支出的管理与核算
3.年末转账时：借：其他结余贷：投资支出财务会计：不做账务处
理第八讲单位预算支出的管理与核算六、上缴上级支出→上缴上级费用：事业单位专用1.按照实际上缴或按
规定确定的金额：借：上缴上级支出贷：资金结存--货币资金财务会计：
借：上缴上级费用贷：银行存款∕其他应付款等第八讲单位预算支出的管理与核算2.期末
∕年末转账时借：其他结余贷：上缴上级支出财务会计：借：本
年盈余贷：上缴上级费用第八讲单位预算支出的管理与核算七、对附属单位补助支出→对附属单位补助费用：
事业专用1、按照实际补助的金额：借：对所属单位补助支出贷
：资金结存--货币资金财务会计：借：对所属单位补助费用贷：银行存款∕其他应付
款等第八讲单位预算支出的管理与核算2.期末∕年末转账时借：其他结余
贷：对所属单位补助支出财务会计：借：本年盈余贷：对所属单位
补助费用第八讲单位预算支出的管理与核算【例8-1】某事业单位根据体制安排和本年事业收入的数额，经过计算，确定
本年应上缴上级单位款项10万元。现已通过银行转账。借：上缴上级支出--收缴单位100000
贷：资金结存--货币资金100000财务会计：借：上缴上级费用--收缴
单位100000贷：银行存款100000第八讲单
位预算支出的管理与核算【例8-2】某事业单位用自有资金对所属独立核算的杂志社补助10万元。现已通过银行转账。
借：对附属单位补助支出--杂志社100000贷：资金结存--货币资金
100000财务会计：借：对附属单位补助费用--杂志社100000
贷：银行存款100000第八讲单位预算支出的管理与核算八、其他支出→其他费用
（一）其他支出的内容其他支出是各单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对
附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出。包括：利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘
亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。第八讲单
位预算支出的管理与核算（二）其他支出明细账的设置要求1、各单位应当按照其他支出的类别，“财政拨款支出”、
“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级
科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按照具体项目进行明细核算。2、有一般公共预算财政拨款、政府性
基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的事业单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。
3、单位发生利息支出、捐赠支出等其他支出金额较大或业务较多的，可单独设置“7902利息支出”、“7903捐赠支出”等科
目。第八讲单位预算支出的管理与核算行政支出财政拨款支出非专项和其他资金支出基本支出项目支出行政支出基
本支出项目支出财政拨款支出非专项和其他支出具体项目具体项目第八讲单位预算支出的管理与核算
（二）行政支出账户明细账的设置1.“行政支出”科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其
他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；
“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核
算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。第八讲单位预算支出的管理与核算2.有
一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种
类进行明细核算。3.对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行核算，待确认具体支出项目后再转入
本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入“行政支出”科目下相关明细科目。同时，
行政单位应设置“财政拨款支出备查簿”，逐步登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。第八讲单位
预算支出的管理与核算（三）行政支出业务1.实际支付职工薪酬并代扣个人所得税：
借：行政支出（实付个人部分）贷：财政拨预算款收入财务会计：（1）计提
职工薪酬时借：业务活动费用贷：应付职工薪酬第八讲单位预算支出的管理与核
算（2）实际发放职工薪酬并代扣个人所得税借：应付职工薪酬
贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等应交其他税费--应交个人所得税第
八讲单位预算支出的管理与核算（3）实际缴纳代扣的个人所得税时借：行政支出
贷：资金结存等财务会计：借：应交其他税费--应交个人所得税
贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等第八讲单位预算支出的管理与核算2.发放外部人员劳务费并代扣个人所得
税：（1）计提劳务费时预算会计：不处理财务会计：借：业务活动费用
贷：其他应付款（2）实际支付劳务费并代扣个人所得税借：行政支出（实付部分）
贷：财政拨款预算收入∕资金结存等第八讲单位预算支出的管理与核算财务会计：借：其他应付款
贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等其他应交税费--应交个人所得税（3）实际缴纳的
代扣的个人所得税借：行政支出（实缴额）贷：资金结存等财务会计：借：其他
应交税费--应交个人所得税贷：银行存款∕零余额账户等第八讲单位预算支出的管理与核算3.为
履职或扩展业务活动而发生预付账款（1）支付预付账款时借：行政支出
贷：财政拨款预算收入∕资金结存财务会计：借：预付账款
贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等注意:对于各项暂付款项，在支付款项时也可不做预算会计
处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额借记“行政支出”科目，贷记“资金结存”科目。第八讲单位预算支出的管理与核算
（2）结算预付账款时借：行政支出（补付额）贷：财政拨款预算收入∕资金结
存财务会计：借：业务活动费用贷：预付账款财政拨款收入∕零余额账
户∕银行存款（补付额）第八讲单位预算支出的管理与核算4.为履职或扩展业务活动而发生暂付款项：
借：行政支出（实际支付额）贷：资金结存等财务会计：
（1-1）支付暂付款项时借：其他应收款贷：银行存款等
（1-2）结算或报销款项时借：业务活动费用贷：其他应收款第
八讲单位预算支出的管理与核算5.为履职或扩展业务活动发生应负担的税金及附加：借
：行政支出贷：资金结存等财务会计：（1）确认其他应交税费时
借：业务活动费用贷：其他应交税费--税种（2）支付其他应交
税费时借：其他应交税费贷：银行存款∕零余额账户等第八讲单
位预算支出的管理与核算6.为履职或扩展业务活动而发生其他各项费用：借：行政支出
贷：财政拨款预算收入∕资金结存财务会计：借：业务活动费用
贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款
∕应付账款∕其他应付款等第八讲单位预算支出的管理与核算7.当年购货退回时：借：财
政拨款预算收入∕资金结存贷：行政支出财务会计：借：财政拨款收入∕零余额账户∕银
行存款∕应收账款等贷：业务活动费用∕库存物品等8.管理活动
所用固定资产、无形资产计提折旧或摊销：借：单位管理费用
贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销第八讲单位预算支出的管
理与核算9.期末∕年末转账时借：财政拨款结转--本年收支结转（财政拨款支出）
非财政拨款结转--本年收支结转（非财政专项资金支出）
其他结余（非财政、非专项资金支出）贷：行政支出财务会计：借：本年盈余
贷：业务活动费用第八讲单位预算支出的管理与核算二、事业支出→业务活动费用（一）事业
单位支出的管理：事业单位专用1.事业单位支出的概念及内容：事业单位支出是指事业单位开
展业务及其他活动而发生的资金耗费和损失。事业单位的支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出
和其他支出等。第八讲单位预算支出的管理与核算2.事业单位支出的确认：（1）事业单位
支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。（2）采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发
生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。（3）事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各
项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。事业单位的经营支出与经营收入应当配比。第八讲单位
预算支出的管理与核算3.事业单位支出的管理规定：（1）各项支出应全部纳入单位预算，建立健全支出
管理制度：（2）各项支出应严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和标准：（2-1）国家有关财
务规章制度没有统一规定的，由事业单位规定，报主管部门和财政部门备案。（2-2）事业单位的规定违反法律
制度和国家政策的，主管部门和财政部门应当责令改正。第八讲单位预算支出的管理与核算（3）加强专项资金
的管理单位从财政部门和主管部门取得的具有指定项目和用途的专项资金，应当专款专用、单独核算，并按照规定向同级财政部
门或者主管部门报告资金使用情况，接受财政部门或者主管部门的检查监督。（4）事业单位应当严格执行国库集中支付制度和政
府采购制度等规定。（5）事业单位应当加强支出的绩效管理，提高资金的使用效益。第八讲单位预算支出的管理与核算
（6）事业单位应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。（7）事
业单位在开展非单独核算经营活动中，应当正确归集实际发生的各项费用；不能归集的，应当按照规定的比例合理分摊。经营支出应当与经营收入配
比。（8）事业单位应当加强经济核算，可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算。第八讲单位预算
支出的管理与核算事业支出财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出基本支出项目支出事业支出基本支出
项目支出财政补助支出其他资金支出财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出第八讲单位预算支出的管
理与核算（二）事业支出的内容事业支出是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的基本支出和项目支
出。事业支出是事业单位支出的主要项目。事业单位应根据财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属
单位缴款等收入统筹安排事业支出：即财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款只能用于事业支出，而不能用于
经营支出。第八讲单位预算支出的管理与核算（三）事业支出明细账的设置1、应当
分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，或“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分
类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政
府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。第
八讲单位预算支出的管理与核算2、事业单位发生教育、科研、医疗、行政管理、后勤保障等活动的，可在本科目下设置相
应的明细科目进行核算，或单设“7201教育支出”、“7202科研支出”、“7203医疗支出”、“7204行政管理支出”、“
7205后勤保障支出”等一级会计科目进行核算。3、有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以
上财政拨款的事业单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。第八讲单位预算支出的管理与核算
4、对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行明细核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目
。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。5、事业单位应设置“财政拨款支出备查
簿”通过设置“财政拨款支出备查簿”，逐步登记每一项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末的财政拨
款结余情况；同时可为编制会计报表提供资料。第八讲单位预算支出的管理与核算（四）事业支出业务→业务活动费用
备注：事业单位的“业务活动费用”科目核算的内容与行政单位基本相同。第八讲单位预算支出的管理与核算
三、事业支出→单位管理费用（一）单位管理费用的管理:事业单位专用单位管理费用是事业
单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动而发生的各种费用。包括：（1）行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资
产折旧（摊销）等费用；（2）由事业单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等第八讲单位预算支出
的管理与核算（二）事业支出业务→单位管理费用1.发放管理人员薪酬并代扣个人所得税：（1）计
提管理人员职工薪酬时预算会计：不处理财务会计：借：单位管理费用
贷：应付职工薪酬（2）实际发放职工薪酬并代扣个人所得税时借：事业支出（
实付部分）贷：财政拨款预算收入∕资金结存第八讲单位预算支出的管理与核算
财务会计：借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款
等应交其他税费--应交个人所得税（3）实际缴纳管理人员个人所
得税时借：事业支出（实缴额）贷：资金结存等
财务会计：借：应交其他税费--应交个人所得税贷：银行存款∕零
余额账户等第八讲单位预算支出的管理与核算2.发放从事管理活动外部人员劳务费并代扣个人所得税：（1）计提
时财务会计：借：单位管理费用贷：其他应付款（2）实际支付并代扣个
人所得税时借：事业支出（实付部分）贷：财政拨款预算收入∕资金结存财务会计：第八
讲单位预算支出的管理与核算财务会计：借：其他应付款贷：财政拨款收入∕零余额账户∕
银行存款等其他应交税费--应交个人所得税（3）实际缴纳的代扣的个人所得税
借：事业支出（实缴额）贷：资金结存等财务会计：借：其他应交税费--应交个人所
得税贷：银行存款∕零余额账户等第八讲单位预算支出的管理与核算3.为开展管理活动发生的
预付账款：（1）支付预付款项时借：事业支出
贷：财政拨款预算收入∕资金结存财务会计：借：预付账款
贷：财政拨款收入∕零余额账户∕银行存款等第七讲单位预算收入的管理与核算4.出售长期债券或收回长期债券投资本
息：借：资金结存--货币资金（实收款）投资预算收益（
借差）贷：投资支出∕其他支出（投资成本）
投资预算收益（贷差）财务会计：借：银行存款
投资收益（借差）贷：长期债券投资（成本）
应收利息投资收益（贷差）第七讲单位预算收入的管理与核算
5.成本法下：长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派利润或股利借：资金结
存--货币资金（收到时）贷：投资预算收益财务会计：
（1）宣告发放股利时借：应收股利贷：投资收益（2）实
际收到股利时借：银行存款贷:应收股利第七
讲单位预算收入的管理与核算6.权益法下:长期股权投资持有期间，被投资单位实现了利润或发生了亏损
借：资金结存--货币资金（收到时）贷：投资预算收益
财务会计：（1）被投资单位实现了净损益借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益（被投资单位实现净利润）借：投资收益（被投资单位
发生净亏损）贷：长期股权投资--损益调整第七讲单位预算收入的管理与核算（2）收
到被投资单位发放的现金股利借：银行存款贷：应收股利
（3）被投资单位发生了净亏损，但以后年度又实现净利润的，按规定恢复确认投资收益借：长期股权投
资--损益调整贷：投资收益第七讲单位预算收入的管理与核算
7.期末∕年末转账时：（1）投资收益为贷方余额借：投资预算收益贷：其他结余
财务会计：借：投资收益贷：本期盈余第七讲单位预算收入的管理与核算
（2）投资收益为借方余额借：其他结余贷：投资预算收益财务会计：
借：本期盈余贷：投资收益第七讲单位预算收入的管理与核算【例7-5】某事业单
位发生如下经济业务：（1）3月1日，将闲置资金300000元用于购买三年期国债。该国债每年付息一次、到期还本，单
位准备长期持有。借:投资支出300000贷：资金结存--货
币资金300000财务会计：借：长期债券投资300000贷：银
行存款300000第七讲单位预算收入的管理与核算（2）12月31日，该事业单位的全资子公司实现利
润1200000元。借：长期债券投资--损益调整1200000贷：投资
收益1200000（2）次年3月2日，该事业单位的全资子公司宣告并发放股息700
000元。借：资金结存--货币资金700000贷：投资预算收益
700000财务会计：第七讲单位预算收入的管理与核算借：应收股利
700000贷：长期股权投资--损益调整700000借：银行存款
700000贷：应收股利700000第七讲单位预算收入的管理与核算九、非同级财政
拨款预算收入→非同级财政拨款收入（一）非同级财政拨款预算收入的管理1.非同级财政拨款预算收入的内
容非同级财政拨款预算收入是指单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括:
本级横向转拨财政款和非本级财政拨款对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经
费拨款，应当通过“事业预算收入--非同级财政拨款”科目进行核算，不通过本科目核算。第七讲单位预算收入的管理与核算
2.非同级财政拨款预算收入的明细账设置行政事业单位应当按照非同级财政拨款预算收入的类别、来源、
《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。非同级财政拨款预算收入中如有专项
资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。第七讲单位预算收入的管理与核算（二）非同级财政拨款预算收入业务
1.实际收到时：借：资金结存--货币资金贷：非同级财政拨款预算收入财务
会计：（1）确认收入时借：其他应收款等贷：非同级财政拨款收
入（2）按照实际收到的金额借：银行存款贷：其他应收款等
第七讲单位预算收入的管理与核算2.期末∕年末转账时：（1）专项资金部分借：非同级
财政拨款预算收入贷：非财政拨款结转--本年收支结转（2）非专项资金部分借：
非同级财政拨款预算收入贷：其他结余财务会计：借：非同级财政拨款收入
贷：本期盈余第七讲单位预算收入的管理与核算【例7-6】2019年11月12日，某行政单位通过确
认从属地医疗机构取得医疗费拨款20万元；当年12月16日收到该笔款项。2019年11月12日财务会计：
借：其他应收款--医疗费200000贷：非同级财政拨款收入
--横向财政拨款200000第七讲单位预算收入的管理与核算2019年12月16日
借：资金结存--货币资金--银行存款200000贷：非同级财政拨款预算收入
--横向财政拨款200000财务会计：借：银行存款
200000贷：其他应收款--医疗费200000第七讲单位预算收入的管理与核算十、
其他预算收入→其他收入等4项（一）其他预算收入的概述1.其他预算收入的内容
其他预算收入是指单位除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算
收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入。其他预算收入包括：捐赠
收入、利息收入、租金收入、现金盘盈收入等。第七讲单位预算收入的管理与核算2.其他预算收入等明细账的设置
“其他预算收入”科目应按照其他收入类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。
其他预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。单位发生的捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收
入金额较大或业务较多的，可单独设置“6603捐赠预算收入”、“6604利息预算收入”、“6605租金预算收入”等科目。第七
讲单位预算收入的管理与核算（二）其他预算收入的业务1.接受的捐赠收入：
（1）货币资金收入借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入--捐赠收入
财务会计：借：银行存款∕库存现金贷：捐赠收入第七讲单位
预算收入的管理与核算（2）接受的非现金资产捐赠收入（2-1）存货、固定资产等（确定的成本）
借：其他支出（实付相关税费）贷：资金结存--货币资金财务会计：
借：库存物品∕固定资产等贷：银行存款（实付相关税费）捐赠
收入第七讲单位预算收入的管理与核算（2-2）存货、固定资产等（名义价值）借：其他支出（
实付税费）贷：资金结存--货币资金财务会计：借：库存物品∕固定资产等（名义价值
）贷：捐赠收入借：其他费用贷：银行存款（实付税费）
第七讲单位预算收入的管理与核算（3）期末∕年末转账时（3-1）专项资金部分借：其他
预算收入--捐赠收入贷：非财政拨款结转--本年收支结转（3-2）非专项资金部分
借：其他预算收入--捐赠收入贷：其他结余财务会计：借：捐赠收入
贷：本期盈余第七讲单位预算收入的管理与核算2.取得的利息收入：（1）实际收到利息时
借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入--利息收入财务会计：
借：银行存款贷：利息收入第七讲单位预算收入的管理与核算（
2）期末∕年末转账时借：其他预算收入--利息收入贷：其他结余财务会计：
借：利息收入贷：本期盈余第七讲单位预算收入的管理与核算3.取得的租金收入
：（1）收到租金时借：资金结存--货币资金贷：其他预算收入--租金收入
财务会计：（1-1）确认时：借：应收账款∕其他应收款等
贷：租金收入（1-2）收到时:借：银行存款
贷：应收账款∕其他应收款等第七讲单位预算收入的管理与核算（2）期末∕年末转账时借：其他预算
收入--租金收入贷：其他结余财务会计：借：租金收入
贷：本期盈余注意：由于租金支付方式不同，只是财务会计核算方法有所区别。第七讲单位预算收入的管理与核算
4.取得的其他收入（1）实际收到时借：资金结存--货币资金贷：
其他预算收入--其他收入财务会计：财务会计涉及到六个方面内容，应分门别类地加以核算：具体核算方法详见财务
会计部分。第七讲单位预算收入的管理与核算（2）期末∕年末转账时（2-1）专项资金部分
借：其他预算收入--其他收入贷：非财政拨款结转--本年收支结转（2-2）非专项资金部分
借：其他预算收入--其他收入贷：其他结余财务会计：借
：其他收入贷：本期盈余第八讲单位预算支出的管理与核算一、行政支出→业务活动费用
（一）行政支出的管理规定:行政单位专用行政单位支出是指行政单位行政单位履行其职责实际发
生的各项现金流出。行政单位支出的内容，包括财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出等三项内容。
第八讲单位预算支出的管理与核算1.各项支出应全部纳入单位预算
应将不同来源形成的支出全部纳入预算，由财务部门统一归口管理，统筹安排各项支出。2.各项支出应严格按照批准的预算和有关
规定执行（1）单位支出由财务部门统一归口管理的要求，规定各项支出由单位财务部门审核办理；（2）支
出应严格执行批准的预算和有关规定；（3）进一步建立和完善支出审批制度，严格审核程序，防止多头审批和无计划开支造成的
损失和浪费。第八讲单位预算支出的管理与核算3.严格执行国家规定的开支范围和标准开支范围是指
国家根据总的方针政策，按照行政单位的工作任务、工作性质及特点，对行政单位的各项支出所确定的开支内容。开支标准是指
在开支范围确定的基础上，按照勤俭办一切事业的方针，根据需要和财力可能，对行政单位相关支出项目所规定的开支额度。4.建立
健全支出管理制度（1）基本支出：定员定额（2）项目支出：核算、使用、绩效考核、监督检查
（3）其他收支:统一纳入预算管理第八讲单位预算支出的管理与核算5.加强项目资金的管理对
于从财政部门或者上级单位取得的项目资金，应当按照批准的项目和用途使用，专款专用、单独核算，并按照规定向同级财政部门或者上级单位报告
资金使用情况，接受财政部门和上级单位的检查监督。项目完成后，行政单位应当向同级财政部门或者上级单位报送项目支出决
算和使用效果的书面报告。6.严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等规定。7.加强支出的绩效管理
，提高资金的使用效益。第八讲单位预算支出的管理与核算8.依法加强票据管理（1）依法指定
专人管理，建立票据使用登记制度，设置票据管理台账，按照规定向财政部门报送票据使用情况；（2）确保票据来源合法、内
容真实、使用正确，不得使用虚假票据；（3）不得转让、出借、代开、买卖、擅自销毁、涂改财政票据；不得串用财政票据，不
得将财政票据与其他票据互相替代；（4）财政票据存根的保存期限一般为15年（会计凭证30年）。票据保存期满需要销毁的
，报经原核发票据的财政部门查验后销毁。第七讲单位预算收入的管理与核算（4）2019全年财政直授权支付预算指标
1000万元，当年实际支出700万元，还有300万元截止到年底尚未下达。借：资金结存--财政应返还额度300
贷：财政预算拨款收入--财政授权支付300财务会计：借：财政应
返还额度--财政授权支付300贷：财政拨款收入--财政直授权支付30
0第七讲单位预算收入的管理与核算（5）2019年4月5日，有两批材料因质量问题退回，均为财政直接支付。其中
一批是当年1月购买的，金额为100万元，另一笔是去年购买的，金额为50万元。借：财政预算拨款收入--财政直接支
付100贷：行政支出—财政资金支出--基本支出--
商品和服务支出100财务会计：借：财政拨款收入--财政直接支付100
贷：库存物品100第七讲单位预算收入的管理与核算借：财资金
结存--财政应返还额度50贷：财政拨款结转—年初余额调整50财务会计：
借：财政应返还额度--财政直接支付50贷：库存物品5
0第七讲单位预算收入的管理与核算【例7-2】2019年4月12日，某事业单位通过财政直接支付本单位职工薪酬
200000元，为开展管理活动发生的外部人员劳务费15000元，本单位职工的薪酬包括业务人员工资150000元和行管人员工资
50000。借：事业支出--财政资金支出--基本支出--工资福利支出
215000贷：财政拨款预算收入215000财务会计：
借：业务活动费用150000单位管理费用65000
贷：财政拨款收入215000第七讲单位预算收入的管理与核算三、事业预算收入→事业收入：事业单
位专用（一）事业预算收入的管理1.事业预算收入的内容（1）事业
单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。（2）事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财
政部门取得的经费拨款。第七讲单位预算收入的管理与核算2.事业预算收入明细科目的设置
（1）应当按照事业预算收入类别、项目、来源、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算；
（2）对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科
目进行明细核算；（3）事业预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。第七讲单
位预算收入的管理与核算（二）事业预算收入业务1.收到从财政专户返还的款项时：
借：资金结存--货币资金贷：事业预算收入财
务会计：借:银行存款等贷:事业收入
第七讲单位预算收入的管理与核算2.在预收款方式下收到款项时：
借：资金结存--货币资金贷：事业预算收入财务会计：
借:银行存款等贷:预收账款或按合同完工进度确认收入时：
借:预收账款贷:事业收入第七讲单位预算收入的管理与核算3.在应
收款方式下收到款项时：借：资金结存--货币资金
贷：事业预算收入财务会计：借:银行存款等贷:应收账款
或按合同完工进度确认收入时：借:应收账款贷:事业收入第七讲单位预
算收入的管理与核算4.在其他方式下收到款项时：借：资金结存--货币资金
贷：事业预算收入财务会计：借:银行存款∕库存现金等
贷:事业收入第七讲单位预算收入的管理与核算5.期末∕年末结转
（1）专项资金收入部分借：事业预算收入贷：非财政补助结转-本年收支结转
财务会计：借：事业收入贷：本期盈余（2）非专项资金
收入部分借：事业预算收入贷：其他结余财务会计：
借：事业收入贷：本期盈余第七讲单位预算收入的管理与核算
【例7-3】某事业单位开展专业活动收到事业服务费10000元，按规定需要全额上缴财政。借：银行存款
10000贷：应缴财政款10000第七讲单位预算收入的管理与核算
【例7-4】某事业单位收到银行通知，申请财政专户核拨的基本经费50000元已经到账。此款项是事业单位上缴的检测服务费。
借：资金结存--货币资金50000贷：事业预算收入--检测业务
--××收费项目50000财务会计：
借:银行存款50000贷:事业收入--检
测业务--××收费项目50000第七讲单位预算收入的管理与核算
四、上级补助预算收入→上级补助收入：事业单位专用1.收到上级补助款项时：借：资金
结存--货币资金贷：上级补助预算收入财务会计：借:其他应收款∕银
行存款等（确认时：应收或实收金额）贷:上级补助收入借:银行存款等（收到应收的上级补助金额）
贷:其他应收款第七讲单位预算收入的管理与核算2.期末∕转账时：（1）专项资金收入
部分借：上级补助预算收入贷：非财政拨款结转--本年收支结转财务会计：
借：上级补助收入贷：本期盈余第七讲单位预算收入的管理与核算（2
）非专项资金收入部分借：上级补助预算收入贷：其他结余财务会计：
借：上级补助收入贷：本期盈余第七讲单位预算收入的管理与核算五、附属单位上缴预算收入→附属单
位上缴收入：事业单位1.收到附属单位上缴收入时：借：资金结存--货币资金
贷：附属单位上缴预算收入财务会计：（1）确认时，按照应收或实际收到的金额
借：其他应收款∕银行存款等贷：附属单位上缴收入（2）实际收到应收的附属单位上缴的收入时
借：银行存款等贷：其他应收款第七讲单位预算收入的管理与核算2.期
末∕年末转账时：（1）专项资金收入部分借：附属单位上缴预算收入贷：非财政
拨款结转--本年收支结转财务会计：借：附属单位上缴收入贷：本期盈余第七讲单
位预算收入的管理与核算（2）非专项资金收入部分借：附属单位上缴预算收入贷：其他
结余财务会计：借：附属单位上缴收入贷：本期盈余第七讲单位预算收入的管理与
核算六、经营预算收入→经营收入--事业单位专用1.收到经营收入时借：资金结存--货
币资金贷：经营预算收入财务会计：（1）确认经营收入时（应注意
增值税问题）借：银行存款∕应收账款∕应收票据等贷：经营收入（2
）实际收到款项时借：银行存款贷：应收账款∕应收票据等
第七讲单位预算收入的管理与核算2.期末∕年末转账时借：经营预算收入
贷：经营结余财务会计：借：经营收入贷：本期盈余第七讲单位预算收入的管理与核算
七、债务预算收入与债务还本支出（一）债务预算收支的管理：事业单位专用1.相关概念
债务预算收入是事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。
债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。第七讲单位预算收入
的管理与核算2.债务预算收入明细账的设置债务预算收入科目应当按照贷款单位、贷款种类
、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。债务预算收入中如有专项资金收
入，还应按照具体项目进行明细核算。3.债务还本支出明细账的设置应当按照贷款单位
、贷款种类、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。第七讲
单位预算收入的管理与核算（二）债务预算收支业务1.短期借款业务：（1）
借入各种短期借款时借：资金结存--货币资金贷：债务预算收入
财务会计：借：银行存款贷：短期借款第七讲单位预算收入的管理与
核算（2）归还短期借款本金时借：债务还本支出贷：资金结存--
货币资金财务会计：借：短期借款贷：银行存款第七讲单位预算收入的管理与核算
2.长期借款业务：（1）借入各种长期借款时借：资金结存--货币资金
贷：债务预算收入财务会计：借：银行存款等
贷：长期借款--本金第七讲单位预算收入的管理与核算（2）归还长期借款本金时
借：债务还本支出贷：资金结存--货币资金财务会计：
借：长期借款--本金--利息贷：银行存款第七
讲单位预算收入的管理与核算3.期末∕年末转账时：（1）专项资金部分借：债务预算收入
贷:非财政拨款结转--本年收支结转（2）非专项资金部分借：债务预算收入
贷：其他结余（3）结转债务还本支出借：其他结余贷：债务还
本支出第七讲单位预算收入的管理与核算八、投资预算收益→投资收益（一）投资预算收益的管理：事业单位专用
1.投资预算收益的内容投资预算收益是指事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质
的现金流入，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。2、投资预算收益明细账的设置
本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。第七讲单位预算收入的管理与核
算（二）投资预算收益业务1.出售或到期收短期债券本金：借：资金结存--
货币资金（实收款）投资预算收益（借差）贷：投资
支出∕其他支出（投资成本）投资预算收益（贷差）财务会计：
借：银行存款投资收益（借差）
贷：短期投资（成本）投资收益（贷差）第七讲单位预算收入的管理与
核算2.持有分期付息、一次还本的长期债券利息：借：资金结存--货币资金（收到时）
贷：投资预算收益财务会计：（1）确认应收未收的利息
借：应收利息贷：投资收益（2）实际收到利息时
借：银行存款贷：应收利息第七讲单位预算收入的管理
与核算3.持有一次还本付息的长期债券利息：预算会计无需进行账务处理财务会计：
借：长期债券投资--应计利息贷：投资收益政府会计制度实务2
019刘洪学济宁市人大常委会预算审查专家山东省政府会计咨询专家Jnlhx@163.com19953308108
预算会计概述相关定义：1.预算收入/支出是指政府会计主体在预算年度内依法取得/发生并纳入预算管
理的现金流入/流出。?2.预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，
以及历年滚存的资金余额。《政府会计准则--基本准则》第二十四条：预算结
余包括结余资金和结转资金。预算会计收入类会计科目
1.财政拨款预算收入行政事业2.事业预算收入事业单位3.
上级补助预算收入事业单位4.附属单位上缴预算收入事业单位5.经营预算收入
事业单位6.债务预算收入事业单位7.非同级财政拨款
预算收入行政事业8.投资预算收益事业单位9.其他预算收入
行政事业预算会计支出类科目1.行政支出行政单位2.事业支出
事业单位3.经营支出事业单位4.上缴上级支出事业单位5.对附属
单位补助支出事业单位6.投资支出事业单位7.债务还本支出事业单位8.
其他支出收行政事业收入核算结转流程图收入财政拨款预算收入其他预算收入
经营预算收入附属单位上缴预算收入非同级财政预算收入、债务预算收入上级补助预算收入事业预算收入专项非专项
专项非专项专项非专项非专项专项其他结余经营结余非财政补助结转事业结余财政拨款结转其他结余经营结余
专项非财政拨款结转支出行政、事业支出投资支出、其他支出经营支出上缴上级支出对附属单位补助支出财政拨
款支出非财政专项资金支出其他资金支出财政拨款支出其他资金支出财政拨款结转非财政专项资金支
出非财政拨款结转其他结余经营结余预算会计结余类科目1.资金结存2.财政拨款结转3.财政拨款结余4.
非财政拨款结转5.非财政拨款结余6.专用结余事业单位7.经营结余
事业单位8.其他结余9.非财政拨款结余分配事业单位“双功能”会计模式
记账规则△单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，
全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。△单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付
实现制。国务院另有规定的，依照其规定。△单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务：在采用财务会计核算的
同时应当进行预算会计核算。△单位对于其他业务：仅需进行财务会计核算。预算会计科目的主要变化1.增加“债务预算收入”、“债务还本支出”和“投资支出”科目；2.原“其他收入”中的重要项目单设一级会计科目--非同级财政拨款预算收入、投资预算收益；3.收付实现制基础更加纯粹[政拨款预算收入年末调整除外]。预算会计核算中需重点关注的问题1.各类收入明细科目设置→一般收入按照类别、项目、来源、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。其中：→专项资金收入按具体项目进行明细核算→财政拨款预算收入还应设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；“基本支出”下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算；按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算预算会计核算中需重点关注的问题2.各类支出明细科目设置→按照支出类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。其中：→专项资金支出按具体项目进行明细核算→行政支出/事业支出/其他支出还应按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算；在“财政拨款支出”下按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算第七讲单位预算收入的管理与核算一、单位预算收入的管理1.加强收入的预算管理各项收入全部纳入部门预算，统一核算，统一管理2.保证收入的合法性与合理性各项收入应当依法取得；各项收费项目、收费范围和收费标准必须依照法定程序审批，取得收费许可证3.及时上缴各项财政收入单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租、出借收入等第七讲单位预算收入的管理与核算二、财政拨款预算收入→财政拨款收入财政拨款预算收入基本支出项目支出人员支出日常公用支出具体项目第七讲单位预算收入的管理与核算（一）财政拨款预算收入概述1.财政拨款预算收入分类财政拨款预算收入是各单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。（1）基本支出：行政事业单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而从同级财政部门取得的拨款，包括人员经费和日常公用经费。（2）项目支出：行政事业单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出拨款之外从同级财政部门取得的补助款项。2.项目支出必须专款专用、单独核算、专项结报（二）财政拨款预算收入的管理：同“财政拨款收入”第七讲单位预算收入的管理与核算（三）财政拨款预算收入的确认1.财政直接支付方式：财政直接支付程序一般适用于大额的、重要的经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按入账通知书中标明的金额确认收入。第七讲单位预算收入的管理与核算2.财政授权支付方式：财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。各单位应于收到零余额账户代理银行盖章的《授权支付到账通知书》时，按到账通知书标明的额度确认收入。3.财政实拨资金方式：财政部门在审核单位支出后，按季分月将资金直接拨入行政事业单位开户银行的指定账户上。单位应在收到开户银行转来的收款通知确认收入。第七讲单位预算收入的管理与核算4.对于年终结余形成的财政拨款预算收入：各单位应在年终，通过对账确认当年形成的结余数额：（1）本年度财政直接支付预算指标与当年财政直接支付实际支出数的差额（结余）；（2）本年度财政授权支付预算指标与当年零余额账户用款额度下达数的差额（结余）。第七讲单位预算收入的管理与核算（四）“财政拨款预算收入”明细账的设置单位应在“财政拨款预算收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；同时，在“基本支出”明细科目下按“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算；在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。第七讲单位预算收入的管理与核算（五）财政拨款预算收入业务1.财政直接支付方式：借：行政支出∕事业支出等贷：财政拨款预算收入财务会计：借：库存物品∕固定资产∕业务活动费用∕单位管理费用∕应付职工薪酬等贷：财政拨款收入第七讲单位预算收入的管理与核算2.财政授权支付方式：借：资金结存--零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入财务会计：借:零余额账户用款额度贷:财政拨款收入第七讲单位预算收入的管理与核算3.实拨资金方式：借：资金结存--货币资金贷：财政拨款预算收入财务会计：借:银行存款等贷:财政拨款收入其中，单位收到下期预算的财政预拨款：应当在下个预算期，按照预收的金额，借记“资金结存--货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。第七讲单位预算收入的管理与核算4.年末，确认拨款结余指标：（1）财政直接支付方式借：资金结存--财政应返还额度贷：财政拨款预算收入财务会计：借:财政应返还额度--财政直接支付贷:财政拨款收入第七讲单位预算收入的管理与核算（2）财政授权支付方式借：资金结存--财政应返还额度贷：财政拨款预算收入财务会计：借:财政应返还额度--财政授权支付贷:财政拨款收入第七讲单位预算收入的管理与核算5.因差错更正、购货退回等而发生国库直接支付款项退回时：（1）属于本年度支付的款项借：财政拨款预算收入贷：行政支出∕事业支出等财务会计：借:财政拨款收入贷:业务活动费用∕库存物品等第七讲单位预算收入的管理与核算（2）属于以前年度支付的款项（分析资金性质：结转∕结余）借：资金结存--财政应返还额度贷：财政拨款结转∕结余--年初余额调整财务会计：借:财政应返还额度--财政直接支付贷:以前年度盈余调整∕库存物品等第七讲单位预算收入的管理与核算6.期末∕年末转账时借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转--本年收支结转财务会计：借：财政拨款收入贷：本期盈余第七讲单位预算收入的管理与核算【例7-1】某行政单位2019年1月发生以下经济业务：（1）1月3日，收到财政授权支付额度到账通知书，标明金额为30万元。借：资金结存--零余额账户用款额度300000贷：财政拨款预算收入--财政授权支付300000财务会计：借:零余额账户用款额度300000贷:财政拨款收入300000第七讲单位预算收入的管理与核算（2）1月5日，收到代理银行转来的财政直接支付额度入账通知书，其中包含15万元的日常活动经费和7000元的开展某项目活动的专项费用。借：行政支出157000贷：财政拨款预算收入--基本支出（日常公用经费）150000--项目支出--某项目7000财务会计：借：业务活动费用157000贷：财政拨款收入--基本支出（日常公用经费）150000--项目支出--某项目7000第七讲单位预算收入的管理与核算（3）2019全年财政直接支付预算指标1000万元，当年实际支出700万元，有300万元截止到年底尚未支付。借：资金结存--财政直接支付300贷：财政预算拨款收入--财政直接支付300财务会计：借：财政应返还额度--财政直接支付300贷：财政拨款收入--财政直接支付300 |
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