环境保护税核算与征收授课人：陈勇授课人民陈国家税务总局永州市税务局第一部分计税原理和方法第二部分污染物应税额计算举例国家税务总局永州市
税务局一、计税（费）原理和方法?（一）关键概念?1、污染当量?污染当量，是指根据污染物或者污染排放活动对环境的 有害程度以及
处理的技术经济性，衡量不同污染物对环 境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染 当量的不同污染物，其污染程度基本相当。?
污染当量是有害当量、毒性当量和费用当量的一种综合关系的体现。国家税务总局永州市税务局一、计税（费）原理和方法?（一）关键概念?
2、污染当量值?表示了不同污染物或污染排放量之间的污染危害和处理费用的相对关系。?以污水中1千克最主要污染物化学需氧量（COD
）为一个 基准污染当量，再按照其他污染物的有害程度、对生物 体的毒性以及处理的成本进行测算。?0.5g汞=1kgCOD?当量值
:汞0.0005kg,COD1kg?主要在应税水污染物和应税大气污染物税额中采用国家税务总局永州市税务局一、计税（费）原理和方法
?（一）关键概念?3、污染当量数?即污染当量的数量。?就某种一般污染物来说，?污染当量数=某污染物排放量÷污染当量值国家
税务总局永州市税务局一、计税（费）原理和方法?（一）关键概念?4、税额?以每一污染当量水污染物的污染治理成本为税额标准。?
是根据12000多套污染治理设施的固定资产折旧、能耗、 物耗、维修、管理费用、人工成本等进行测算后，得出 COD的平均治理成本为每
千克1.32元，按照税额略高于 污染治理成本的原则，每一污染当量税额目标值应为 1.4元。国家税务总局永州市税务局一、计税（费）原
理和方法?（二）计算公式?1.单项应税污染物应纳税额=税额标准×该污染物的污染当量数?2.排污口的应纳税额=税额标准
×该排污口的各应税污染物污染当量数的和?3.排污单位的应纳税额=各排污口应纳税额之和国家税务总局永州市税务局应税污染物排放量
计算方法实测法（自动在线监测和监测机构监测）：通过实地测量排污单位外排废气、废水（流）量及其污染物浓度，计算出废气、废水排放量及其
中某污染物的绝对排放量。 排污系数和物料衡算法：排污系数是指在 正常技术经济和管理条件下，生产单位产品所应排 放的污染物量的统计平
均值。物料衡算是指根据物 质质量守恒原理对生产过程中使用的原料、生产的 产品和产生的废物等进行测算的一种方法。（原 环保部201
7年81号公告） 抽样测算方法（省级人民政府确定） 国家税务总局永州市税务局核定方法 国家税务总局永州市税务局排放量的确定 二、污
染物应税额计算举例（一）应税水污染物应税额的计算1.计算原则???对同一排污口的化学需氧量、生化需氧量和总有机碳，只征收其中一项
的原则 ——三种不同的方式均表示水中的有机物含量程度?对同一排污口的大肠菌群数和总余氯，只征其一的原则 ——医院废水中的余氯量产
生于废水中细菌的消毒，如细菌超标较多，余氯量肯定较 少，反之亦然。因此只收其一特殊因子超标才收费的原则 ——pH、色度、总大肠菌群
数、余氯量四种污染物实行不超标不收税。一个排污者有多个排污口，应分别计算合并征收 国家税务总局永州市税务局?? 二、污染物应税额计
算举例（一）应税水污染物应税额的计算先识别应税（纳）污染物，判标，再计算2.计算步骤（1）计算各污染物的排放量（2）计算各污染物污
染当量数（3）确定应纳税污染物（4）计算污染当量总数（5）计算污应税污染物税额 国家税务总局永州市税务局????????应纳税额的
计算国家税务总局永州市税务局 （3）确定应纳税污染物 以排污口为单位，按照各污染物的当量数从多到少的顺序，每一 排放口的应税水污染
物，按照本法所附《应税污染物和当量值表》 ，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大 到小排序，对第一类水污染物按照
前五项征收环境保护税，对其 他类水污染物按照前三项征收环境保护税。（4）计算污染当量总数排污口所确定的应税污染物的当量数的和（5
）计算应税污染物税额 应纳税额=税额（3元）×∑En(前3（5）项污染物的污染当量数之 和) 国家税务总局永州市税务局??二、污
染物应税额计算举例（一）应税水污染物应税额的计算序号污染物标准限值监测值1pH值6—98.22色度50303SS（mg/L）302
04BOD（mg/L）20155COD（mg/L）90706氨氮（mg/L）867总氮（mg/L）12108总磷（mg/L）0.8
0.69可吸附有机卤素（mg/L）121010二噁英3020国家税务总局永州市税务局 （一）应税水污染物应税额的计算1.识别应税污
染物序号污染物标准限值监测值是否超标1pH值6—98.2达标，2色度5030达标，低于30%3SS3020达标，低于30%4BOD
2015达标5COD9070达标6氨氮86达标8总磷0.80.6达标9可吸附有机卤素1210达标10二噁英3020达标，低于30%
序号12污染物pH值色度标准限值6—950监测值8.230SS（mg/L）30320BOD（mg/L）COD（mg/L）氨氮（m
g/L）总氮（mg/L）总磷（mg/L）4567820908120.815706100.6可吸附有机卤素（mg/L）二噁英9101
2301020国家税务总局永州市税务局 国家税务总局永州市税务局2.识别应税污染物，识别纳税污染物，计算应纳税额（二）排污系数法计
算例题?排污系数就是指在正常技术经济和管理条件下，生产单位产品所应排放的污染物的统计平均值。?例题：某机械加工厂，采用水压法进
行阀门制造，主 要工艺材料为乳化液、矿物油、焊材、淬火介质、油 漆、稀料等，主要结构材料为铸件、锻件、有色金属 等，该企业仅有水污
染物排放口一个（A），大气污 染排放口一个（B），均未安装使用符合国家规定和 监测规范的污染物自动监测设备。2018年1月，该企
业共生产品200吨，对废水采用物理+化学末端治理技 术进行处理后直接排放，对废气未采取末端治理技术 直接排放。核算该企业2018年
1月应纳税额。国家税务总局永州市税务局（二）排污系数法计算例题?采用排污系数法，根据企业产品、工艺找到对应的排 污系数表，通过查
表找到每个污染物指标的产污系数、 排污系数、核实企业是否采用末端治理技术，以及采 取何种末端治理技术，然后开始计算。相关环保税法
规\环境保护部81号公告关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告.docx环境保护部81号公告关于发布计算污染物排放
量的排污系数和物料相关环保税法规\环境保护部81号公告关于发布计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法的公告.docx衡算方法的公
告.docx1国家税务总局永州市税务局（二）排污系数法计算例题依据：原环保部2017年81号公告附2：《未纳入排污许可管理行业适用
的排污系数、物料衡算方法（试行）》查到水压法阀门制造业产污系数表国家税务总局永州市税务局（二）排污系数法计算例题该企业2018年1
月应纳税额核算表国家税务总局永州市税务局（三）噪声应税污染物应税额的计算1.噪声应税税额标准??超标分贝数1—34—67—910—
1213—1516及16以上收费标准（元／月）35070014002800560011200国家税务总局永州市税务局（三）噪声应税
污染物应税额的计算1.噪声应税税额标准??超标分贝数1—34—67—910—1213—1516及16以上收费标准（元／月）3507
0014002800560011200国家税务总局永州市税务局（三）噪声应税污染物应税额的计算 2.计征原则（1）一个单位边界上有
多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额，当沿边界长度超过100米有两处上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。（2）一个单位
有不同地点的作业场所，应分别计算纳税额、合并征收。（3）昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计征收（4）声源一个月内
超标不足15天的，减半计算应纳税额。（5）夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声排污费，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高
的一项计算应纳税额 国家税务总局永州市税务局????? （三）噪声应税污染物应税额的计算3.计算方法和步骤?（1）确定功能区，查
找标准。?（2）确定各监测点噪声超标值。 夜间：等效声级噪声 频繁突发噪声（排放标准比相应标准高10dB） 偶然突发噪声（排放
标准比相应标准要高15dB?（3）确定排污单位的计征点，根据税额表确定昼和夜 的噪声税额。 （4）确定是否减半征收。 （5）确
定是否加倍征收。 国家税务总局永州市税务局例题例1：某机械加工厂，厂界南侧为交通干线， 其余厂界均处于工商、居住混杂区。某月 经监
测该厂南、西、北、东侧厂界的噪声 最敏感处的昼/夜噪声等效值分别为 72/57dB（A）、65/52dB（A）、 66/51dB（
A）、64/53dB（A），该厂各 噪声源每月白天工作四周，夜间工作两周。 该厂厂界超过400米，求该月该厂超标噪声 税额？ 国家
税务总局永州市税务局??讲解：（1）确定各侧厂界所处功能区，查环境噪声的排放标准。该厂南侧为四类功能区，西、北、东为二功能区，查表
得昼/夜排放标准分别为70/55dB（A）、60/50dB（A）、60/50dB（A）、60/50dB（A）。（2）计算各侧厂界环
境噪声的超标值 国家税务总局永州市税务局工业企业厂界环境噪声排放限值表单位dB（A）?噪声超标值计算表 国家税务总局永州市税务局
标准限值实测值超标值昼夜昼夜昼夜南7055725722西6050655252北6050665161东6050645343噪声税目税
额表噪声税额计算表 国家税务总局永州市税务局标准限dB(A)实测值dB(A)超标值dB(A)税额（元）昼夜昼夜昼夜昼夜南70557
25722西6050655252北6050665161700东6050645343350???? （3）确定厂界噪声环境保护税计征
点。北侧为昼间计征点，东侧为夜间计征点，最高超标值为6dB（A）/3dB（A），税额表得昼间超标6dB（A）为700元；夜间
超标3dB（A）为350元。 （4）每月昼间工作四周，按一个月足额征收；沿边界长度超过100米有两处上噪声超标，按照两个单位计算
应纳税额：R昼 =700×2=1400（元）。 （5）每月夜间工作两周，不足15天，减半计征；沿边界长度超过100米有两处上噪声超
标，按照两个单位计算应纳税额：R夜=350÷2×2=350元。 （6）该排污单位应征噪声税额R=R昼+R夜=1400+350
=1750（元） 国家税务总局永州市税务局（四）核定征收案例永州A房地产公司请B建筑企业建设楼盘，规划面积10000平方米，20
19年2月建筑2000平方米，该建筑施工时设置了边界围档，对开挖土方进行了易扬尘物料覆盖，同时对运输车辆设置了机械冲洗装置防止二次
扬尘污染，如何计算2月环保税？解题步骤：1、确定纳税人2、确定征收方式3、确定应税污染物：为建筑扬尘，适用一般性粉尘税目，污染当量
值为44、确定计算消减系数：扬尘排放量=（扬尘产生量系数-扬尘排放量削减系数）（千克/平方米·月）×月建筑面积或施工面积（平方米）
相关环保税法规\省税务局省环保厅2018年第4号公告国家税务总局湖南省税务局湖南省环境保护厅关于发布《湖南省环境保护税核定计算
管理办法》的公告.docx省税务局省环保厅2018年第4号公告国家税务总局湖南省税务局湖南省环境保护厅关于发布《湖南省环境保护税核定计算管理办法》的公告.docx对于建筑工地按建筑面积计算；市政工地按施工面积计算，施工面积为建设道路红线宽度乘以施工长度，其他为三倍开挖宽度乘以施工长度，市政工地分段施工时按实际施工面积计算。5、计算最终扬尘系数：建筑工程初始系数为1.01，设置了边界围档，减掉系数0.047，对开挖土方进行了易扬尘物料覆盖，送去系数0.025，对运输车辆设置了机械冲洗减去系数0.31，该企业扬尘最终系数为：1.01-0.047-0.025-0.31=0.628该企业污染当量数：20000.628/4=314应纳环保税：2.4314=753.6元国家税务总局永州市税务局 |
|
