完全成本法与变动成本法复习资料覃瑞刘智英（qq38726802）一完全成本法和变动成本法下损益表的编制目录壹两种方法的含义贰两种方
法下损益表的编制叁案例分析肆总结一、含义（一）完全成本法：制造过程中所有成本都计入存货成本的一种方法。（二）变动成
本法：存货成本只由变动性生产成本构成的一种方法。（固定成本不随产量的增加减少而明显增加减少。变动性生成成本、变动性非生成成本如广
告费用、固定性生成成本如设备折旧费用、固定性非生成成本、变动性制造费用如电费）并列关系两种方法的联系与区别直接材料、直接人
工、变动性制造费用两种方法都考虑。固定性制造费用在完全成本法下计入存货成本。（变动成本法中固定制造费用计入期间损益利润中）（完
成成本法注重已销产品成本的计算）例某企业生产10000件产品，原料40000元，计件工人工资50000元变动性制造费用诸如水
电费等70000元，固定性制造费用90000元。变动成本法下存货的成本，单位成本是多少？完全成本法下存货的成本，单位成本是多少
？变动：（40000＋50000＋70000）/10000＝16完全：（40000＋50000＋70000＋90000）/10
000＝25可见方法不同存货成本不同。（但是完全成本法的利润不一定低于变动成本法）二、两种方法下简化损益表的编制变动成本法
完全成本法收入收入变动性已销产品的生产成本（直接材料、人工、制造费用）期初存货变动性已销产品的非生产成本（销售、管理费用）本期生产
成本边际贡献期末存货固定性生产成本（制造费用）已销产品成本（得到毛利，）固定性非生产成本（期间费用：销售、管理费用）变动性非生产成
本（变动性的期间费用）营业利润固定性非生产成本（固定性的期间费用：管理、销售、财务费用）营业利润（期间费用不会影响两种成本法下
损益利润的计算，）比较两种损益表模式、项目：1.期间费用处理是相同的，均从收入中扣除。2.固定性生产成本处理不同。变动成本
法下在固定成本部分与固定性非生产成本一起作为期间费用全额扣除。（固定性费用最后单独扣除，与实际收入支出符合）完全成本法下构成产
品成本的一部分，具有递延性。也就是说，出售部分含有一部分固定性生产成本，没有出售部分的固定性生产成本作为存货递延到下期。（固定性
费用前期分摊到产品中了，当期没有卖出的产品，以资产存货递延到下期了，导致这期核算费用成本低于实际支出，在销售出的当期释放出固定性费
用，导致这期核算费用成本高于实际支出）三、案例分析目的：能够应用变动成本法、完全成本法编制损益表。案例资料：1.资料1：
给出连续三期的产量及成本有关资料，三期生产量相同，销售量不同；2.资料2：三期生产量不同，销量相同。3.资料3：拓展均不相同时
，是否存在一定的规律？（一）资料1（生产量相同，销量不同）变动性的生成成本b1＝25，变动性的非生产成本b2＝3，固
定性的生产成本F1＝2.4万元，固定性的非生产成本F2＝1.5万元，销售单价p＝50，3期每期的生成量Q1－3＝1.2
万件，1期销售量SQ1＝0.8万件，2期销售量SQ2＝1万件，3期销售量SQ3＝0.9万件。计算确定两种方法下的损益。
递进关系1.变动成本法下损益计算首先，分析各项目的特点。123收入变动性销货成本（直接材料、人工、变动性的制造费
用）变动性非生产成本（变动性的期间费用如：营销、管理费用）变动成本合计（变动性销货成本+变动性非生产成本）贡献（
收入-变动成本合计）固定性生产成本固定性非生产成本固定成本合计利润差额其次，填列表格各数据。
项目123收入500.8＝40501＝50500.9＝45变动性销货成本250.8251250.9变动性非生产成本3
0.83130.9变动成本合计22.42825.2贡献17.62219.8固定性生产成本2.4固定性非生产成本1.5固定成
本合计3.9利润13.718.115.9差额4.4（2.2）（销量越多，损益利润就越高）而后，分析是否存在规律变动成本法利润
的变化受两个因素影响，单位边际贡献和销量变动额。差额＝（单价－变动成本）销量变动额。（单位边际贡献=单价－变动成本）最后验
证规律差额1＝18.1－13.7＝4.4＝（1－0.8）（50－28）；差额2＝15.9－18.1＝－2.2＝（0.9－1）
（50－28）2.完全成本法下损益计算b1＝25，b2＝3，F1＝2.4万元，F2＝1.5万元，p＝50，Q1－3＝1.2万
件，SQ1＝0.8万件，SQ2＝1万件，SQ3＝0.9万件。计算确定完全成本法下的损益。递进关系总固定性的生成成本F1＝2.
4万元/1.2产量=2单位固定性生产成本当期生产量MQ＝1.2万件，单位固定性生产成本f＝2，v/n＝变动25＋固定2＝
27存货生产成本，1期销售量SQ1＝0.8万件，SQ2＝1万件，SQ3＝0.9万件。（完全成本法下产品成本=变
动性的制造费用+直接材料+直接人工+固定性的生成成本）首先了解并熟悉报表的各个项目及相互之间的关系。收入
期初存货成本本期增加存货的成本期末存货成本（）销货成本（起初+增加-期末）（）毛利（收入-销货
成本）期间费用（变动性非生产成本、固定性非生产成本）（）营业利润（毛利-期间费用）其次，分析完全成本法下期
初期末存货之间的关系。各期存货变动表期初存货数量00.40.6本期生产量1.21.21.2本期销售量0.810.9期末存货数量0
.40.60.9填列各项目收入0.850＝40150＝500.950＝45期初010.816.2本期（25＋2）1.2＝
32.4期末（0.427＝10.8）（0.627＝16.2）（0.927＝24.3）已销产品成本21.62724.3毛利18
.42320.7期间费用固定性1.51.51.5变动性0.83＝2.413＝30.93＝2.7小计（3.9）（4.5）
（4.2）营业利润14.518.516.5差额4（2）最后分析是否存在规律。完全成本法，当生产量各期没有变化时，也就是说，每
期生产量相同时，单位成本是相同的，那么利润的影响因素是：销售数量，单价，变动非生产成本，及单位生产成本。差额D＝（单价－单位生产
成本－单位变动非生产成本）销量的变动额。验证：18.5－14.5＝4＝（50－27－3）0.2；16.5－18.5＝－2＝2
0（－0.1）?（销量变动对损益利润的变动差值，变动成本法比完全成本法大）（销量相同的情况下，完全成本法的利润值比
变动成本法大）二案例分析（二）资料2（销量相同，生产量不同）b1＝25F1＝2.4万元P＝50b2＝3F2＝1.5
万元?1期生产量Q1＝1万件2期生产量Q2＝1.2万件3期生产量Q3＝0.8万件销售量SQ＝0.8万件分别计算变动
成本法下，完全成本法下的利润。?（变动成本法的损益利润：上面变动部分，下面固定部分）（完全成本法的损益利润：收入-营销产品成本-期
间费用。固定性的费用影响到存货成本的计算。）1.变动成本法下：第1年第2年第3年收入50×0.8＝4050×0.8＝4050
×0.8＝40变动销货生产成本25×0.8＝2025×0.8＝2025×0.8＝20变动已销产品非生产成本3×0.8＝2.43×0
.8＝2.43×0.8＝2.4贡献17.617.617.6固定成本F1＋F22.4＋1.5＝3.92.4＋1.5＝3.92.4＋
1.5＝3.9利润13.713.713.7销量相同、利润相同（不计算存货，就是生产量）2.完全成本法下损益的计算——特点：生
产量不同，销量相同b1＝25固定性生产成本F1＝2.4万元P＝50b2＝3F2＝1.5万元?Q1＝1万件
Q2＝1.2万件Q3＝0.8万件SQ＝0.8万件（产量不一样，导致固定性的单位生产成本不一样）2.完全成本法下1期
固定性的单位生产成本F/Q1＝f1＝2.4/1＝2.4?2期固定性的单位生产成本f2＝2.4/1.2＝2?3期固定性
的单位生产成本f3＝2.4/0.8＝3第1年第2年第3年初期存货00.20.6本期11.20.8已销0.80.80.8期末0.
20.60.6销量第1年Q＝1第2年Q＝1.2第3年Q＝0.8收入50×0.8＝4050×0.8＝4050×0.8＝40期初
05.4816.2本期25×1＋2.4＝27.425×1.2＋2.4＝32.425×0.8＋2.4＝22.4期末（25＋2.4）×
0.2＝5.480.6×（25＋2）＝16.20.6×（25＋3）＝16.8已销产品成本21.9221.6821.8毛利18.08
18.3218.2期间费用（3×0.8＝2.41.5）（3.9）（3.9）利润14.1814.4214.3完全成本法下销量相同，
利润却不同，扭曲了利润。生产量越多，利润越大。（生产多，存货多，拉低了单位存货固定性的生产成本，所以利润多了）完全成本法下各期损
益存在规律性：差额＝本期存货变化影响的固定性生产成本－上期存货变化影响的固定性生产成本差额1＝14.42－14.18＝0.24
第二年存货变化影响的固定性生产成本：期末存货中固定生产成本－期初存货中固定生产成本＝0.62－0.22.4＝0.72第一
年存货变化影响的固定性生产成本：期末存货中固定生产成本－期初存货中固定生产成本＝2.40.2＝0.48所以差额＝0.72－0
.48＝0.24（三）案例资料3?同案例资料2——特点：生产量不相同，各期销量相同问题：比较销售数量相同时两种方法3年的差
异。比较两种方法下的利润123完全成本法下利润14.1814.4214.3变动成本法下利润13.7差额0.48万元0.72万元
0.6万元期末存货量0.2万件0.6万件0.6万件期初存货量0万件0.2万件0.6万件规律推导如下完全成本法下的利润－变动成本
法下的利润＝差额完全成本法下的利润＝收入－（期初＋本期－期末）－期间费用公式1?变动成本法下的利润＝收入－已经销售的产品的
变动性生产成本－期间费用－固定性生产成本公式2经过整理后得到公式：（公式1-公式2）差额＝D＝期末存货中含有的固定性生产
成本－期初存货中含有的固定性生产成本公式3分解后：差额＝期末存货量本期单位固定性生产成本－期初存货量上期单位固定性生产
成本公式4也就是说：当生产量不同，销量相同时，两种方法利润差额的大小受4个因素影响：期初期末存货量，本期单位固定性生产成本和
上期单位固定性生产成本。（期初期末存货受销售量和生产量影响，单位固定性生产成本受生产量影响）验证如下：第一年差额＝期末－期初
＝0.22.4＝0.48第二年差额＝期末－期初＝0.62－0.22.4＝0.72第三年差额＝0.63－0.62＝0
.6（四）案例资料4?同案例资料1：各期生产量相同，销量不同根据前面案例1资料可以整理所需要信息。123完全成本法下利润1
4.518.516.5变动成本法下利润13.718.115.9差额0.8万元0.4万元0.6万元期末存货量0.4万件0.6万件0.
9万件期初存货量0万件0.4万件0.6万件问题：比较生产量相同，销售量不同时两种方法的损益。（两种方法，都会销量越多，损益利润
越高）推导过程同上，因为生产量相同，所以单位固定性生产费用不变，所以，影响因素是3个。差额＝D＝期末存货中含有的固定性生产成本
－期初存货中含有的固定性生产成本3分解后：差额＝期末存货量本期单位固定性生产成本－期初存货量上期单位固定性生产成本4
将公式4进一步整理简化为：D＝（期末存货数量－期初存货数量）单位固定性生产成本5进一步分析，当期末>期初，差额>0（完全成
本法的损益利润大于变动成本法，当期生产多了没有销售完，完全成本法的成本递延到下期了）；期末<期初，差额<0（变动成本法的损益
利润大于完全成本法，当期生产少了不够销售，完全成本法中生产能量没有发挥出来）；期初＝期末（当期的生产的刚好销售完），差额＝0
验证如下：（期末－期初）单位固定性生产成本第一年＝0.42＝0.8第二年＝（0.6－0.4）2＝0.4第三年＝（0
.9－0.6）2＝0.6四、总结项目生产量同，销量不同生产量不同，销量同完全成本法销量的变动额（单价－变动非生产成本－单位
生产成本）报告期存货变化对应的固定性生产成本变化额－上期存货变化对应的固定性生产成本变化额变动成本法销量的变动额单位边际贡献即：
销量变动额（单价－单位变动性成本）没有差额，即各期损益相同差额（期末存货量－期初存货量）单位固定性生产成本期末存货本期单位固
定性生产成本－期初存货上期单位固定性生产成本五、练习题变动性的生成成本B1＝28，变动性的非生产成本b2＝3，固定性
的生产成本F1＝4.8万元，固定性的非生产成本F2＝2万元。销售单价P＝60，本期生产量MQ＝1.2万件，本期销
售量SQ＝0.8万件。根据题意f＝4。要求：计算本年度两种方法下损益并验证。变动成本法下利润＝单位边际贡献（60－28－3
）0.8－（4.8＋2）＝16.4完全成本法下利润＝（60－28－4）0.8－（2＋30.8）＝18（4.8固定成本
/1.2产量=4单位固定性的生产成本）验证：差额＝期末存货本期单位固定性生产成本＝0.44＝1.6＝18－16.4（完全成本
法的损益利润大于变动成本法，当期生产多了没有销售完，完全成本法的成本递延到下期了）六、完全成本法与变动成本法的优缺点及适用
适用范围优点缺点完全成本法对外报告符合公认会计准则，（考虑固定成本）当销售量一样，生产量不一样，损益利润不一样，扭曲利润（生产越
多，利润越多，实际上没有销售，就没有收入）变动成本法对内报告与销量变化一致（利于考核）只考虑变动性生产成本，固定性生产成本计入损益
，合理性受到质疑。若：各期生产量和销售量都不相同，两种方法的损益是否存在规律呢？完全成本法损益－变动成本法下的损益:销量与边
际贡献的乘积报告期存货变化带来的固定性生产成本的变化额－基期存货变化带来的固定性生产成本的变化额12产量1.5万件1.2万件销
量1万件1.4万件单位变动性生产成本2525单位变动性非生产成本55固定性生产成本6万元固定性非生产成本4.5万元要求：已知单
价为50元。分别用两种方法计算损益，并进行两种方法各自的差额验证，及两种方法间2年的损益差额验证。参考答案50-25-5=20
单位边际贡献完全成本法：1年单位固定性生产成本f1＝4（6/1.5），2年单位固定性生产成本f2＝5（6/1.2），1
年单位生产性成本C1＝29（25+4），2年单位生产性成本C2＝30（25+5）期末存货第一年＝0.5万件期末存货第二年＝0.3万件12差额完全成本法11.5175.5变动成本法9.517.58差额2（0.5）验证完全成本法下差异＝存货各年变化导致的固定性生产成本变化＋量差第2年存货变化导致的固定性生产成本变化-第1年存货变化导致的固定性生产成本变化+量差（第2年期末存货单位固定性生产成本-第1年期末存货单位固定性生产成本）-第1年期末存货单位固定性生产成本+(第2年销量-第1年销量)单位边际贡献（0.35－0.54）－0.54＋（1.4－1）20＝5.5变动成本法下的差异只有量差＝（1.4－1）（50－30）＝82年销量差额边际贡献两种方法下的差异受单位固定生产成本和存货变动的影响：第一年：0.54＝2（期末存货-期初存货）单位固定性生产成本第1年期初为0第二年：0.35－0.54＝－0.5 |
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