第116讲-资产负债表，利润表
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第十九章财务报告
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本章考情分析
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本章近3年考试题型为单选题和多选题，分数在4分左右。本章涉及资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注等，内容不太重要，难度一般。
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最近三年本章考试题型、分值
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年份
题型 2018年 2017年 2016年 单选题 2题3分 1题1.5分 -- 多选题 1题2分 1题2分 2题4分 合计 5分 3.5分 4分 ?
本章教材变化
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修改报表项目及填列方法。
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本章基本架构
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本章架构 学习难度 重要性 第1节资产负债表 ★★ ★★ 第2节利润表 ★ ★ 第3节现金流量表 ★★★ ★★ 第4节所有者权益变动表 ★ ★ 第5节附注 ★ ★ 第6节企业破产清算财务报表的列报 ★★★ ★ ?
第1节资产负债表
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知识点框架及历年考情
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本节知识点 年份/题型 考点 1.资产负债表的格式和内容 -- -- 2.资产负债表的编制方法 -- -- ?
一、资产负债表的格式和内容
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益（股东权益）”这一会计基本等式编制而成的。
（一）资产负债表的格式
1.账户式，即报表左右对称结构，左方列资产各项目，一般按资产流动性大小排列，右方列负债和所有者权益（股东权益）各项目，一般按要求清偿时间先后顺序排列。
2.报告式，即按上下顺序依次列资产、负债及所有者权益（股东权益）项目。
我国采用账户式的资产负债表。
（二）资产负债表的内容
1.资产类项目
资产类项目主要按项目的流动性排列，即流动资产、非流动资产两大类，并分项列示。
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：
（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用
（2）主要为交易目的而持有
（3）预计自资产负债表日起一年内（含一年）变现
（4）自资产负债表日起一年内（含一年），交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物
【链接】第八章“财务会计要素及其确认”相关内容。
2.负债类项目
负债类项目按照流动负债、非流动负债进行分类并分项列示。
负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：
（1）预计在一个正常营业周期中清偿
（2）主要为交易目的而持有
（3）自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
【链接】参考第八章“财务会计要素及其确认”相关内容。
【提示】对于在资产负债表日起一年内（含一年）到期的负债：
（1）企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；
（2）企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。
3.所有者权益类项目
资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东投资者拥有的净资产的总额。
资产负债表中的所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，按照实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
【提示】资产负债表中资产类项目金额合计与负债和所有者权益（股东权益）项目金额合计必须相等。各项资产与负债的金额一般不应相互抵销。
以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示（补充）：
（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；
（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；
（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务。
二、资产负债表的编制方法
（一）“期末余额”栏的填列方法
1.根据总账科目的余额填列
（1）根据有关总账科目的余额直接填列
如“交易性金融资产”“其他债权投资”“其他权益工具投资””长期待摊费用”“短期借款”“持有待售负债”“递延收益”“其他应付款”“递延所得税负债”“实收资本（或股本）”“其他权益工具”“库存股”“资本公积”“库存股”“其他综合收益”“专项储备”“盈余公积”等项目；
【提示】其中，长期待摊费用摊销年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。
（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列
?“货币资金”项目
根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计填列。
?“其他应付款”项目
根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”三个总账科目余额的合计数填列。
2.根据明细账科目的余额计算填列
（1）“开发支出”项目
根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；
（2）“应付票据及应付账款”项目
根据“应付票据”“应付账款”和“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列；
（3）“预收款项”项目
根据“预收账款”“应收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。
（4）“应交税费”项目
根据“应交税费”科目的明细科目期末余额分析填列，其中的借方余额，应当根据其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。
3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列
（1）“长期借款”项目
根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
（2）“其他流动资产”、“其他流动负债”项目
根据有关总账科目及有关科目的明细科目期末余额分析填列。
（3）“其他非流动负债”项目
根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
如“持有待售资产”“债权投资”“长期股权投资”等项目。
（1）长期股权投资项目
根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的净额填列。
（2）“固定资产”项目
根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
（3）“无形资产”项目
根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
【提示】折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，仍在上述项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。
5.综合运用上述填列方法分析填列
（1）“应收票据及应收账款”、“其他应收款”项目
根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列。
（2）“存货”项目
根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”、“受托代销商品”等总账科目期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“受托代销商品款”和“存货跌价准备”科目余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列。
（3）“合同资产”和“合同负债”项目
根据“合同资产”科目和“合同负债”科目的明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。
（4）“其他非流动资产”项目
根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额，及“合同取得成本”科目和“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的期末余额，减去“合同取得成本减值准备”科目和“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额填列。
【提示】填列时应遵循的原则：
资产类项目：借方余额为加数，贷方余额为减数；
负债类项目和所有者权益类项目：借方余额为减数，贷方余额为加数。
【例题?单选题】某公司2016年年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元。则该公司2016年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A.1960
B.2060
C.2460
D.2485
【答案】A
【解析】该公司2016年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额=250+335+300-25-100+1200+（600-600）=1960（万元）。
（二）“年初余额”栏的填列方法
资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。
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第2节利润表
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知识点框架及历年考情
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本节知识点 年份/题型 考点 1.利润表的格式和内容 -- -- 2.利润表的编制方法 -- -- ?
一、利润表的格式和内容
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。目前比较普遍的利润表的结构有单步式和多步式两种。我国一般采用多步式利润表格。
利润表
编制单位：年月单位：元
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项目 填列（本期金额） —、营业收入 主营业务收入+其他业务收入 减：营业成本 主营业务成本+其他业务成本 税金及附加 见教材P314“第二节应交税费” 销售费用 见教材P424 管理费用 见教材P423 研发费用 根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列 财务费用 见教材P424 其中：利息费用 根据“财务费用”科目所属的相关明细科目的发生额分析填列 利息收入 资产减值损失 见教材P426 信用减值损失 见教材P426 加：其他收益 见教材P424”政府补助” 投资收益（损失以“-”号填列） 见教材P426 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 -- 净敞口套期收益（损失以“-”号填列） -- 公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 见教材P426 资产处置收益（损失以“-”号填列） 见教材P427 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 见教材P336 加：营业外收入 见教材P427 减：营业外支出 见教材P27 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 见教材P425 减：所得税费用 见教材”第十七章所得税” 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 见教材P425 (一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列） (二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列） 五、其他综合收益的税后净额 (一）不能重分类进损益的其他综合收益 1.重新计量设定受益计划变动额 见教材P395”二、其他综合收益” 2.权益法下不能转损益的其他综合收益 3.其他权益工具投资公允价值变动 4.企业自身信用风险公允价值变动 …… (二）将重分类进损益的其他综合收益 1.权益法下可转损益的其他综合收益 见教材P395”二、其他综合收益” 2.其他债权投资公允价值变动损益 3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额 4.其他债权投资信用减值准备 5.现金流量套期储备 6.外币财务报表折算差额 …… ?六、综合收益总额 七、每股收益： （一）基本每股收益 见教材P137“一）、每股收益” (二）稀释每股收益 ?
利润表主要反映以下内容：
1.营业收入
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
2.营业成本
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
3.营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+资产处置收益（-资产处置损失）+其他收益-研发费用（核算费用化研发支出）-信用减值损失（核算金融资产损失准备）
4.利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
5.净利润
净利润=利润总额-所得税费用
6.其他综合收益的税后净额，反映企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
7.综合收益总额，反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额。
8.每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
【2014年?单选题】甲公司2013年度利润表各项目如下：主营业务收入1800万元，其他业务收入360万元，主营业务成本1500万元，其他业务成本200万元，期间费用共计120万元，资产减值损失65万元，公允价值变动损益-50万元，投资收益35万元，营业外收入160万元，营业外支出80万元，则甲公司2013年度的营业利润为（）万元。
A.260
B.340
C.360
D.440
【答案】A
【解析】营业利润=营业收入（1800+360）-营业成本（1500+200）-期间费用（120）-资产减值损失（65）-公允价值变动损失（50）+投资收益（35）=260（万元）。
二、利润表的编制方法
利润表中的栏目分为“本期金额”栏和“上期金额”栏。
1.“本期金额”栏
根据本期损益类科目的发生额分析填列。
【提示】填列时应遵循的原则：借方发生额为减数；贷方发生额为加数。
2.“上期金额”栏
根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。
三、影响企业经营成果其他重要信息的披露（略）
第117讲-现金流量表，所有者权益变动表，附注，企业破产清算财务报表的列报
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第3节现金流量表
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知识点框架及历年考情
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本节知识点 年份/题型 考点 1.现金流量表的作用 -- -- 2.现金流量表的编制基础 -- -- 3.现金流量的分类 -- -- 4.现金流量表列报的基本格式 -- -- 5.现金流量表的编制方法 2018年/单选题 间接法 6.现金流量表的编制 2017年/多选题
2015年/多选题 （1）现金流量表中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目的核算范围；
（2）筹资活动现金流量 7.现金流量表补充资料的编制 2017年/单选题 将净利润调节为经营活动的现金流量净额 8.影响企业现金流量其他重要信息的披露 -- -- ?
一、现金流量表的作用
现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出的会计报表。
二、现金流量表的编制基础
现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
（一）现金
现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金主要包括：
1.库存现金
库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与企业会计核算中“库存现金”科目核算内容一致。
2.银行存款
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以用于支付的存款，与目前企业会计核算中“银行存款”科目核算的内容基本一致，它不包括不能随时支取的定期存款，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，应包括在现金范围内。
3.其他货币资金
其他货币资金是指企业存在银行有特定用途的资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等，与目前企业会计核算中“其他货币资金”科目核算的内容一致。
（二）现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。
【提示】权益性投资变现的金额通常不确定，因而一般不属于现金等价物。
【链接】财务管理“投资决策”中所谓的现金既指库存现金、银行存款等货币性资产，也可以指非货币性资产的变现价值。
三、现金流量的分类
（一）现金流量
现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。
【提示1】若企业发生的经济业务只涉及现金（含现金等价物）各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量。如企业从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。
【提示2】只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时，才会影响现金流量。如用现金购买原材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。
【例题?单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。
A.以存货抵偿债务
B.以银行存款支付采购款
C.将现金存为银行活期存款
D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资
【答案】B
【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动；选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。
（二）现金流量的分类
根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
1.经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。
2.投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。
3.筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本）、也包括资本溢价（股本溢价）；所说的债务，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。
【提示1】通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。
【提示2】对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。
（1）对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确定属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确定，则可以列入经营活动产生的现金流量。
（2）捐赠收入和支出，可以列入经营活动。
（3）如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。
四、现金流量表列报的基本格式
一般企业现金流量表的格式：教材480页表19-3
现金流量表补充资料：教材481页表19-4
现金流量表补充资料
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补充资料 填列说明 1.将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：资产减值准备 不涉及现金收支 信用损失准备 不涉及现金收支 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 不涉及现金收支
【提示】不包括因予以资本化而记入“在建工程”或“研发支出—资本化支出”等科目的固定资产折旧金额。 无形资产摊销 不涉及现金收支
【提示】不包括因予以资本化而记入“在建工程”或“研发支出—资本化支出”科目的无形资产摊销、长期待摊费用摊销的金额。 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列） 属于投资活动 固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 属于投资活动 净敞口套期损失（收益以“-”号填列） 属于筹资或投资活动 公允价值变动损失（收益以“-”号填列） 通常与企业的投资活动或筹资活动有关 财务费用（收益以“-”号填列） 注：与经营活动有关的财务费用（如现金折扣等）不予调整 投资损失（收益以“-”号填列） 属于投资活动 递延所得税资产减少（增加以“-”号填列） 不涉及现金收支 递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 不涉及现金收支 存货的减少（增加以“-”号填列） 如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除 经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） 注：在调整该项目时，还应减去本期计提的坏账准备相关部分。 经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3.现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 ?
【归纳】
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项目 填列方法 非付现费用
项目 1.资产减值准备
2.固定资产折旧
3.无形资产摊销
4.长期待摊费用摊销 加上 不属于经营活
动的损益项目 1.处置固定资产、无形资产的损失（或收益）
2.固定资产报废损失（或收益）
3.公允价值变动损失（或收益）
4.财务费用（不包括经营活动财务费用）
5.投资损失（或收益） 损失：加上
收益：减去 资产负债项目 资产 1.递延所得税资产 反方向调整 2.存货 3.经营性应收项目 负债 1.递延所得税负债
2.经营性应付项目 同方向调整 ?
五、现金流量表的编制方法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。
1.直接法
所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。
2.间接法
所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。
【提示1】采用直接法编报的现金流量，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。
【提示2】我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。
【2018年?单选题】下列项目中，应作为现金流量表补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”调增项目的是（）。
A.当期发生的存货增加
B.当期经营性应收项目的增加
C.当期递延所得税资产减少
D.当期确认的金融资产公允价值变动收益
【答案】C
【解析】当期递延所得税资产减少，对应所得税费用增加，减少净利润，但不影响经营活动现金流量，应作为调增项目处理。
六、现金流量表的编制
（一）经营活动产生的现金流量的编制方法
1.销售商品、提供劳务收到的现金
该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额），具体包括：本期销售商品、提供劳务本期收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的商品款和劳务款等，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
2.收到的税费返还
该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。
3.收到其他与经营活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他与收益相关的政府补助收入等。
4.购买商品、接受劳务支付的现金
该项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金（含支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额），具体包括：本期购买商品、接受劳务本期支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。
【提示】为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。
5.支付给职工以及为职工支付的现金
该项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。
【提示1】支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。
【提示2】企业为职工（除退休人员）支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。
6.支付的各项税费
该项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税、增值税、所得税等。
【提示】该项目不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。
7.支付其他与经营活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。
【例题?多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（）。
A.当期缴纳的所得税
B.收到的活期存款利息
C.发行债券过程中支付的交易费用
D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额
E.支付的现金股利
【答案】ABD
【解析】选项C和选项E，属于筹资活动现金流量。
（二）投资活动产生的现金流量的编制方法
1.收回投资收到的现金
该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资收到的现金以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。
【提示1】债权性投资收回的本金，在该项目反映；债权性投资收回的利息，不在该项目中反映，而在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。
【提示2】处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，不在该项目中反映，而在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映。
2.取得投资收益收到的现金
该项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在该项目中反映。
【提示】股票股利不在该项目中反映。
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在该项目中反映。
【提示】处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。
【提示】处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
5.收到其他与投资活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。
【提示】收回购买股票和债券时支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
该项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备等所支付的现金及增值税税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。
【提示1】为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。
【提示2】企业支付的研究开发费用中予以资本化的部分，应在本项目中反映；不予资本化而应当计入当期损益的研究开发费用支付的现金，属于经营活动产生的现金流量，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映。
7.投资支付的现金
该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。
【提示】企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
该项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。该项目可以根据有关科目的记录分析填列。
【提示】如支付的现金净额为负数，则在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
9.支付其他与投资活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。
【提示1】处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在该项目中反映。
【提示2】处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在该项目中反映。
【提示3】企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在该项目中反映。
【例题?多选题】下列交易或事项所产生的现金流量中，属于“投资活动产生的现金流量”的有（）。
A.支付长期借款利息
B.从联营企业分回利润而收到的现金
C.处置固定资产收到的现金
D.支付的土地增值税
E.向投资方分配利润而支付的现金
【答案】BC
【解析】选项A和E，属于筹资活动产生的现金流量；选项D，属于经营活动产生的现金流量。
（三）筹资活动产生的现金流量
1.吸收投资收到的现金
该项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。向金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票等取得的现金收入中扣除，以净额列示。
【提示】以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在该项目中反映，而在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
2.取得借款收到的现金
该项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金以及发行债券实际收到的款项（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。
3.收到其他与筹资活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。
4.偿还债务支付的现金
该项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。
【提示】企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，不在该项目中反映。
5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在该项目中反映。
6.支付其他与筹资活动有关的现金
该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。
【提示1】企业减资、回购股份等支付的现金，属于筹资活动，在该项目中反映。
【提示2】收到的现金股利属于投资活动产生的现金流量；支付的现金股利属于筹资活动产生的现金流量。
【2017年?多选题】下列交易或事项中，不应在现金流量表中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映的有（）。
A.购买股票时支付的证券交易印花税和手续费
B.分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金
C.为购建固定资产支付的耕地占用税
D.为发行股票直接支付的审计费用
E.以现金偿还债务的本金
【答案】ACE
【解析】选项A，购买股票时支付的证券交易印花税和手续费计入“投资支付的现金”项目；选项C，为购建固定资产支付的耕地占用税计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目；选项E，以现金偿还债务的本金，计入“偿还债务支付的现金”项目。
【例题?多选题】下列交易或事项中，会引起现金流量表中筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有（）。
A.收到被投资企业分配的现金股利
B.向投资者分派现金股利
C.发行股票时支付的相关费用
D.偿还长期借款
E.购买专利权发生的现金支出
【答案】BCD
【解析】选项A和E，会引起投资活动的现金流量发生变动。
（四）汇率变动对现金的影响
“汇率变动对现金的影响”项目，反映下列项目之间的差额：
1.企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的，与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额。
2.“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。
七、现金流量表补充资料的编制
企业应当采用间接法在现金流量附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。
（一）将净利润调节为经营活动的现金流量的编制
采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：
（1）实际没有支付现金的费用
（2）实际没有收到现金的收益
（3）不属于经营活动的损益
（4）经营性应收应付项目的增减变动
【2017年?单选题】黄河公司当期净利润800万元，财务费用50万元，存货减少5万元，应收账款增加75万元，应收票据减少20万元，应付职工薪酬减少25万元，预收账款增加30万元，计提固定资产减值准备40万元，无形资产摊销额10万元，处置长期股权投资取得投资收益100万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，黄河公司当期经营活动产生的现金流量净额是（）万元。
A.715
B.755
C.645
D.845
【答案】B
【解析】黄河公司当期经营活动产生的现金流量净额
=800+50+5-75+20-25+30+40+10-100=755（万元）。
【例题?多选题】将净利润调节为经营活动的现金流量时，属于应调减项目的有（）。
A.存货的减少
B.递延所得税负债的增加
C.投资收益的增加
D.计提的资产减值准备
E.处置固定资产产生的净收益
【答案】CE
【解析】将净利润调节为经营活动的现金流量时，存货的减少、递延所得税负债的增加、计提的资产减值准备，均属于应调增的项目。
（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动披露
不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。包括：
（1）“债务转为资本”项目
（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目
（三）“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。
八、影响企业现金流量其他重要信息的披露
（一）企业当期取得或处置子公司及其他营业单位
企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息。
（二）现金和现金等价物的有关信息
企业应当在附注中披露现金和现金等价物的构成、现金和现金等价物在资产负债表中列报项目的相应金额以及企业持有但不能由其母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物的金额。
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第4节所有者权益变动表
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知识点框架及历年考情
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本节知识点 年份/题型 考点 1.所有者权益变动表的格式和内容 2016年/多选题 所有者权益变动表中应单独列示的项目 2.所有者权益变动表的编制方法 -- -- ?
一、所有者权益变动表的格式和内容
1.所有者权益变动表是反映构成所有者权益（或股东权益）各组成部分当期增减变动情况的报表。
2.所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
3.所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示
一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。
此外，企业还需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。
表19-7所有者权益变动表会企04表
编制单位：年度单位：元
项目 本年金额 上年金额 实收资本
（或股本） … 所有者
权益合计 实收资本
（或股本） … 所有者
权益合计 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 其他 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额(减少以“-”号填列） ? ? ? ? ? ? （一）综合收益总额 ? ? ? ? ? ? （二）所有者投入和减少资本 ? ? ? ? ? ? 1.所有者投入的普通股 ? ? ? ? ? ? 2.其他权益工具持有者投入资本 ? ? ? ? ? ? 3.股份支付计入所有者权益的金额 ? ? ? ? ? ? 4.其他 ? ? ? ? ? ? （三）利润分配 ? ? ? ? ? ? 1.提取盈余公积 ? ? ? ? ? ? 2.对所有者（或股东的分配） ? ? ? ? ? ? 3.其他 ? ? ? ? ? ? （四）所有者权益内部结转 1.资本公积转增资本（或股本） 2.盈余公积转增资本（或股本） 3.盈余公积弥补亏损 4.其他 四、本年年末余额 ?
【2016年改编?多选题】在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映的项目有（）。
A.计入当期损益的利得
B.所有者投入的资本
C.提取的盈余公积
D.盈余公积转增资本（或股本）
E.会计政策变更的累积影响数
【答案】BCDE
【解析】在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：①综合收益总额；②会计政策变更和差错更正的累积影响数金额；③所有者投入资本和向所有者分配利润等；④提取的盈余公积；⑤实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
二、所有者权益变动表的编制方法
（一）上年金额栏的填列方法
所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。
（二）本年金额栏的填列方法
所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。
【提示】企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动表的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。
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第5节附注
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财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
财务报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性。
企业会计准则应用指南规定附注中至少披露下列内容，但是，非重要项目除外：
一、企业的基本情况
二、财务报表的编制基础
三、遵循企业会计准则的声明
四、重要会计政策和会计估计
五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
六、重要报表项目的说明
七、或有事项和承诺事项的说明
八、资产负债表日后事项的说明
九、关联方关系及其交易的说明
十、此外还应披露的信息
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第6节企业破产清算财务报表的列报
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知识点框架及历年考情
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本节知识点 年份/题型 考点 1.企业破产清算财务报表的组成 -- -- 2.清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及清算财务报表附注的格式、内容及编制方法 -- -- ?
一、企业破产清算财务报表的组成
破产企业的财务报表包括清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注。
【提示】企业经法院宣告破产的，应当按照法院或债权人会议要求的时点（包括破产宣告日、债权人会议确定的编报日、破产终结申请日等）编制清算财务报表，并由破产管理人签章。
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情形 编制时点
（破产报表日） 编制内容 1.企业经法院宣告破产的 破产宣告日 清算资产负债表及相关附注 2.法院或债权人会议等要求提供清算财务报表的 法院或债权人会议确定的编报日 清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注 3.向法院申请裁定破产终结的 破产终结申请日 清算损益表、债务清偿表及相关附注 ?
二、清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及清算财务报表附注的格式、内容及编制方法
（一）清算资产负债表
1.概念
清算资产负债表反映破产企业在破产报表日资产的破产资产清算净值，以及负债的破产债务清偿价值。资产项目和负债项目的差额在清算资产负债表中作为清算净值列示。
2.编制方法
清算资产负债表列示的项目不区分流动和非流动。
（1）“应收账款”或“其他应收款”项目
分别根据“应收账款”或“其他应收款”的科目余额填列，同时，“长期应收款”科目余额也在上述两项目中分析填列。
（2）“借款”项目
根据“短期借款”和“长期借款”科目余额合计数填列。
（3）“应付账款”或“其他应付款”项目
分别根据“应付账款”或“其他应付款”的科目余额填列，同时，“长期应付款”科目余额也在该项目中分析填列。
（4）“金融资产投资”项目
根据“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“债权投资”和“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”的科目余额合计数填列。
（5）“清算净值”项目
根据“清算净值”科目余额填列，反映破产企业于破产报表日的清算净值。
（二）清算损益表
1.概念及其应列示的项目
清算损益表反映破产企业在破产清算期间发生的各项收益、费用。
清算损益表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（1）资产处置净收益（损失）
（2）债务清偿净收益（损失）
（3）破产资产和负债净值变动净收益（损失）
（4）破产费用
（5）共益债务支出
（6）所得税费用等
2.编制方法
清算损益表本期数反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期间有关项目的发生额，累计数反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额。
（1）“资产处置净收益”项目
根据“资产处置净损益”科目的发生额填列，如为净损失以“-”号表示。
（2）“债务清偿净收益”项目
根据“债务清偿净损益”科目的发生额填列，如为净损失以“-”号表示。
（3）“破产资产和负债净值变动净收益”项目
根据“破产资产和负债净值变动净损益”科目的发生额填列，如为净损失以“-”号表示。
（4）“清算净收益”项目
根据“清算净损益”科目的发生额填列，如为清算净损失以“-”号表示。“清算净收益”项目金额应当为“清算收益”与“清算费用”之和。
（三）清算现金流量表
1.概念及其应列示的项目
清算现金流量表反映破产企业在破产清算期间货币资金余额的变动情况。清算现金流量表应当采用直接法编制，至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（1）处置资产收到的现金净额
（2）清偿债务支付的现金
（3）支付破产费用的现金
（4）支付共益债务支出的现金
（5）支付所得税的现金等
2.编制方法
清算现金流量表应当根据货币资金科目的变动额分析填列。本期数反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期间有关项目的发生额，累计数反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额。
（四）债务清偿表
1.概念及其项目的列示
债务清偿表反映破产企业在破产清算期间发生的债务清偿情况。债务清偿表应当根据《破产法》规定的债务清偿顺序，按照各项债务的明细单独列示。债务清偿表中列示的各项债务至少应当反映其确认金额、清偿比例、实际需清偿金额、已清偿金额、尚未清偿金额等信息。
2.编制方法
（1）本表应按有担保的债务和普通债务分类设项；
（2）期末数为负债按照破产债务清偿价值确定的金额；
（3）经法院确认的债务金额为经债权人申报并由法院确认的金额，未经确认的债务，无须填写该金额；
（4）清偿比例为根据《破产法》的规定，当破产资产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按比例进行分配时所采用的比例。
（五）清算财务报表附注
破产企业应当在清算财务报表附注中披露的信息：
1.破产资产明细信息，需区分是否用作担保，进行分别披露。
2.破产管理人依法追回的账外资产明细信息。
3.破产管理人依法取回的质物和留置物的明细信息。
4.经法院确认以及未经法院确认的债务的明细信息。
5.应付职工薪酬的明细信息。
6.期末货币资金余额中已经提存用于向特定债权人分配或向国家缴纳税款的金额。
7.资产处置损益的明细信息。
8.破产费用的明细信息。
9.共益债务支出的明细信息。
【例题?多选题】有关企业破产清算财务报表的编制，下列各项中不正确的有（）。
A.“长期应收款”科目余额在“应收账款”或“其他应收款”项目中分析填列
B.清算现金流量表应当采用直接法编制
C.“金融资产投资”项目根据“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“债权投资”、“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”、“长期股权投资”的科目余额合计数填列
D.清算损益表本期数反映破产企业被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额
E.“清算净值”项目根据“清算净值”科目余额填列，反映破产企业于破产报表日的清算净值
【答案】CD
【解析】选项C，“金融资产投资”项目根据“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“债权投资”和“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”的科目余额合计数填列；选项D，清算损益表本期数反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期间有关项目的发生额。
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【本章小结·考试大纲基本要求】
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（一）资产负债表
1.了解资产负债表的格式和内容
2.熟悉资产负债表的编制方法
（二）利润表
1.了解利润表的格式和内容
2.熟悉利润表的编制方法
（三）现金流量表
1.了解现金流量表的作用
2.熟悉现金流量表的编制基础
3.了解现金流量的分类
4.了解现金流量表的基本格式
5.熟悉现金流量表及补充资料的编制方法
（四）所有者权益变动表
1.了解所有者权益变动表的格式和内容
2.了解所有者权益变动表的编制方法
（五）财务报表附注
1.了解财务报表附注的作用
2.熟悉财务报表附注应披露的主要内容
（六）了解企业破产清算财务报表的组成
财务与会计（2019）考试辅导 ++财务报告
不易必究 第1页
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