编制试算平衡表查找错账不平衡课程体系开发路线试算平衡表的作用一定存在错账也许存在错账平衡采用其他方法继续检验哪些错
账不影响试算平衡？凡符合“有借必有贷，有贷必相等”规则的错账都不影响试算平衡的平衡性，如重记、漏记、记账方向相反、
错记账户名称等。会计基础第四章复式记账山西省财政税务专科学校常洁副教授本章主要介绍了会计记账的单式记账法
和复式记账法，重点阐述了借贷复式记账法的记账特点，既以“借”、“贷”作为记账符号,以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则,对资
产类、成本费用类账户借记增加,贷记减少或转出,对负债类、所有者权益类及收入类账户贷记增加,借记减少或转出,采用发生额和余额平衡法进
行试算平衡的一种复式记账法。明确了采用复式记账法能体现账户对应关系的科学性及通过会计分录形式描述经济业务事项的全面性。
本章内容提示本章教学内容借贷记账法概述教学内容记账方法复式记
账法单式记账法单式记账法单式记账是指对发生的每一笔经济业务只在一个账户进行单方面记录的一种
记账方法。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。一般只记录钱的收付、人欠、欠人等。例：“用现金5
00元支付费用”，采用单式记账法记账时，只登记现金减少500元，而不反映费用的发生。复式记账复式记
账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元
购入原材料原材料银行存款5000050000复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信
息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录
有无差错。复式记账的作用收付记账法复式记账法的种类增减记账法借贷记账法第二节借贷记账法借贷记账法的内容账
户的对应关系和会计分录借贷记账法的产生与发展借贷记账法的产生与发展产生发展13世纪意大利佛罗伦萨簿记1
5世纪威尼斯簿记意大利数学家卢卡.帕乔利《算术、几何、比及比例概要》账户设置与账户结构借贷记账法的内容记账规则试算平
衡记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、
贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单
纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。
记账符号账户名称借贷负债类账户账户设置与账户结构所有者权益类成本费用类
损益类资产类账户账户的结构资产+费用=负债+所有者权益+收入确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的
确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户
，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益
、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。增加余额减少余额借
贷借贷减少增加资产类账户结构本期增加额×××借
贷本期借方发生额×××本
期贷方发生额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。
期初余额×××本期减少额×××期末余额×××资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设
备一台。固定资产借贷40000银行存款借
贷40000期初余额100000期末余额60000负债类账户结构本期减少额
×××借贷
本期借方发生额×××本期贷方发生额×××负债类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生
额期末余额反映期末时负债的实有数额。期初余额×××本期增加额×××期末余额×××负债类账户应用举例例
从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷6000
0短期借款借贷60000期初余额100000期末余额1600
00期初余额90000期末余额150000所有者权益类账户结构本期减少额×××借
贷本期借方发生额×××本期贷方发生
额×××所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时所有者权益的实有数额
。期初余额×××本期增加额×××期末余额×××所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实
收资本。10000资本公积借贷实收资本借
贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额1
10000成本类账户结构本期增加额×××借
贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××成本类会计科目期末余额＝
期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末在产品的实有数额。期初余额×××本期结转与减少额×××
期末余额×××成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户
的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。损益类收入账户结构本期结转或减少额×××本期增加额×××借
贷收入会计科目本期借方
发生额×××本期贷方发生额×××本年利润借贷收入损益类
费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借
贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本期发
生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借
贷费用借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷——
账户登记方向借贷必相等——账户登记金额记账规则银行存款借贷
短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等试算平衡
试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专
门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务
账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。发生额试算平衡全部账户本期=全部账户本期借
方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记
账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户
后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额
合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权
益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产＝负债
＋所有者权益试算平衡表的编制借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验
证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记
入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数
，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。试算平衡表的编制举例例某企业2016年6月30日账户期初余额如图所示，6月份
发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原材料并验收
入库。某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。借
贷库存现金借贷银行存款期初
余额1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借
贷原材料10000期末：10000借
贷长期借款期初：200000100000期末：100000借
贷实收资本期初：800000100000期末：950000试算平衡表的编制举例试算平衡表2016年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000010000银行存款100000050000200001030000原材料1000010000长期借款200000100000100000实收资本800000150000950000合计1000000100000017000017000010500001050000试算平衡表的编制举例会计基础 |
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