办理方式单位办，即由取得工资薪金或连续性取得劳务报酬的扣缴义务人办纳税人向扣缴义务人提出代办要求的，扣缴义务人应当代为办理，或者培训
、辅导纳税人通过网上税务局完成年度汇算和退（补）税。连续性取得劳务报酬：保险营销员、证券经纪人由扣缴义务人代办的，纳税人
需在2020年4月30日前：与扣缴义务人进行书面确认补充提供其2019年度在本单位以外取得的综合所得收入、扣除、税收优惠、已
缴税额等信息，并对提交信息的真实性、准确性、完整性负责。注意：宣传辅导把握尺度，提供信息给扣缴单位是以纳税人自愿为前提。办
理方式扣缴义务人或受托人为纳税人办理年度汇算后，应当及时将办理情况告知纳税人。纳税人发现申报信息存在错误的，可以要求扣
缴义务人或受托人办理更正申报，也可自行办理更正申报。07办理渠道办理渠道010203网上电子税务局邮寄办税服务
厅纳税人可通过网上税务局（手机APP或WEB端）办理年度汇算。通过此种渠道办理的，税务机关还将按一定规则给纳税人提供申报表
预填服务。纳税人寄送至指定的邮寄申报受理税务机关办理汇算。纳税人需寄送至任职受雇单位（户籍或经常居住地）所在省、自治区、
直辖市和计划单列市公告指定的税务机关。纳税人至年度汇算地主管税务机关办税服务厅办理。08申报信息及资料留存年度办理个
税综合所得年度汇算解读国家税务总局漳浦县税务局起草背景为贯彻落实国务院常务会议精神，合理有序建立个人所得税年度汇算清缴制度
，切实维护纳税人合法权益，确保新税制实施后首次综合所得汇算清缴工作顺利开展，经深入研究论证，借鉴国际通行做法，向社会公开征求
意见并充分吸纳修改完善后，发布了《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告20
19年第44号）系列文件1、《财政部税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（财政部税务总局公告
2019年第94号）2、《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第
44号）3、《国家税务总局关于修订部分个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2019年第46号）相关制度1、《国
家税务总局关于发布〈税务文书电子送达规定（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2019年第39号）2、《税收违法行为检举管理办法》
（国家税务总局令第49号）3、《国家发展改革委办公厅国家税务总局办公厅关于加强个人所得税纳税信用建设的通知》（发改办财金规〔2
019〕860号）CONTENTS目 录1年度汇算的内容2无需办理年度汇算的纳税人3需要办理年度汇算的纳税人4
可享受的税前扣除6办理方式、渠道8申报信息及资料留存9接受年度汇算申报的税务机关10年度汇算的退税、补税5办理
时间7办理渠道11年度汇算服务01年度汇算的内容01汇总收入额汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪
金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得的收入额。综合税制综合税制，通俗讲就是“合并全年收入，按年
计算税款”，这与我国原先一直实行的分类税制相比，个人所得税的计算方法发生了改变。即将纳税人取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、
特许权使用费收入合并为“综合所得”，以“年”为一个周期计算应该缴纳的个人所得税。个人所得税改革2019年1月1日，新修改的
个人所得税法全面实施。这次个人所得税改革，除提高“起征点”和增加六项专项附加扣除外，还在我国历史上首次建立了综合与分类相
结合的个人所得税制。这样，有利于平衡不同所得税负，更好地体现量能负但原则，更好发挥个人所得税收入分配调节作用。什么是年度汇
算02减除费用和扣除减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。03计算年度应纳税额适用综合所得
个人所得税税率并减去速算扣除数计算本年最终应纳度税额。04减
去已预缴税额减去2019年度已预缴税额，得出本年度应退或者应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。综合所得个人所得税汇
算清缴431居民个人自行汇总一个纳税年度内取得的综合所得、支出等情况“汇”收支1依法计算本年度应纳税额，减除已预缴税
额，确定该纳税年度应补税额或者应退税额2“算”总账2自行办理纳税申报，结清税款“清”税款34多退少补缴退税查
遗补漏、汇总收支、按年算账、多退少补7有的纳税人由于工作繁忙，可享受的税前扣除项目在平时没来得及享受；大病医疗支出等扣除，
只有年度结束才知道确切金额实践中，很难让所有人平时已预缴税额与年度应纳税额完全一致。比如：年度中间，纳税人取得综合所得的收
入波动过大或时断时续，在收入较高或有收入的月份按规定预缴了税款，但全年综合所得的收入总计还不到6万元，减去基本减除费用6万元
后，按年计算则无需缴纳个人所得税。为什么要进行年度汇算01 年度汇算可以更加精准、全面落实各项税前扣除和税收优惠政策，更
好保障纳税人的权益。02 年度汇算，能准确计算纳税人综合所得全年应该实际缴纳的个人所得税，如果多预缴了税款，就要退还给纳
税人。年度汇算具体计算公式2019年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-
子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×税率-速算扣除数 ]-2019年已预缴税额综合所得类型
收入额的计算工资、薪金所得全部工资薪金税前收入劳务报酬所得全部劳务报酬税前收入×（1-20%）特许权使用费所得全部特许
权使用费税前收入×（1-20%）稿酬所得全部稿酬税前收入×（1-20%）×70%级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数
1不超过36000元的302超过36000元至144000元的1025203超过144000元至300000元
的20169204超过300000元至420000元的25319205超过420000元至660000元的30
529206超过660000元至960000元的35859207超过960000元的45181920需要说明的事
项居民个人个人所得税法第一条在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度内在中国境内居住满183天的个人。也就是说，只
有居民个人，才需要办理年度汇算。年度汇算的范围和内容仅指目前纳入综合所得范围的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项
所得。不包括:经营所得、利息股息红利所得、财产转让所得、财产租赁所得、偶然所得。不并入综合所得的项目，如解除劳动合同、提
前退休、内部退养等一次补偿收入。纳税人选择不并入综合所得的全年一次性奖金。纳税人年度汇算时，也可重新选择将预扣预缴环节单独
计税的一次性奖金并入综合所得汇算。年度年度汇算之所以称为“年度”，即仅限于计算并结清本年度的应退或者应补税款，不涉及以前
或以后年度。2019年度汇算，汇算的是2019年1月1日至12月31日期间实际取得的所得。02无需办理年度汇算的纳税人
01 本来应当办理年度汇算且需02 已预缴税额与年度应纳税额一致或不申请年度汇算退税的纳税人。无需办理年度汇算的纳税人 《
公告》第二条如果纳税人平时已预缴税额与年度应纳税额完全一致，既不需要退税也不需要补税，便无需办理年度汇算；或者纳税人自愿放
弃退税，也可以不办理年度汇算。要补税，但因政策规定免除其办理义务的纳税人。具体为：①2019年度需要补税但取得的综合所
得年收入合计不超过12万元；②2019年度应补缴税额低于400元。取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形
，则不适用豁免政策。——财政部税务总局公告2019年第94号问 题起征点是不是提高到了“12万”豁免汇缴义务中的年收入
12万元，是毛收入，所得，还是收入额？豁免年收入12万元以下人群汇缴义务，我还能否申请退税？豁免了汇缴义务，那税款还用不用补
缴？我自已计算时扣除了专项附加扣除、捐赠后补税不足400元，还用申报吗？纳税人如何知道自己是否符合豁免政策的要求找扣缴
单位查自己查通过预填服务查纳税人可以向扣缴单位提出要求，按照税法规定，单位有责任将已发放的收入和已预缴税款等情况告诉纳税人
。纳税人可以通过手机个人所得税APP、电脑登录电子税务局网站，查询本人2019年度的收入和纳税申报记录。2020年汇算前，税
务机关将通过网上税务局（手机APP、网页端），根据一定规则提供申报表预填服务，如果纳税人对预填的结果没有异议，系统就会自动计算
出应补或应退税款。03需要办理年度汇算的纳税人情形一：2019年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税012019年度
综合所得年收入额不超过6万元，但平时预缴过个人所得税【例】某纳税人1月领取工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，假设没有专
项附加扣除，预缴个税90元；其他月份每月工资4000元，无须预缴个税。全年看，因纳税人年收入额不足6万元无须缴税，因此预缴的9
0元税款可以申请退还。022019年度有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有申报扣除【例】某纳税人每月工资1万元、个
人缴付“三险一金”2000元，有两个上小学的孩子，按规定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育专项附加扣除。但因
其在预缴环节未填报，使得计算个税时未减除子女教育附加扣除，全年预缴个税1080元。其在年度汇算时填报了相关信息后可补充扣除24
000元，扣除后全年应纳个税360元，按规定其可以申请退税720元。情形一：2019年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税
03因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业
健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分。【例】某纳税人于2019年8月底退休，退休前每月工资1万元、个人缴付“三险一金”20
00元，退休后领取基本养老金。假设没有专项附加扣除，1-8月预缴个税720元；后4个月基本养老金按规定免征个税。全年看，该纳税
人仅扣除了4万元减除费用（8×5000元/月），未充分扣除6万元减除费用。年度汇算足额扣除后，该纳税人可申请退税600元。04
没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除。情形一：2019年度已预缴税额大
于年度应纳税额且申请退税05纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣率高于全年综合所得年适用税率。【
例】某纳税人每月固定一处取得劳务报酬1万元，适用20%预扣率后预缴个税1600元，全年19200元；全年算账，全年劳务报酬12万
元，减除6万元费用（不考虑其他扣除）后，适用3%的综合所得税率，全年应纳税款1080元。因此，可申请18120元退税。06
预缴税款时，未申报享受或者未足额享受综合所得税收优惠的，如残疾人减征个人所得税优惠。07有符合条件的捐赠支出，但预缴税款时未
办理扣除的等。情形二：2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元01在两个以上单位任职受雇并领取工资
薪金，预缴税款时重复扣除了减除费用（5000元/月）。02除工资薪金外，纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费，各项综合
所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣率等。04可享受的税前扣除可享受的税前扣除01 02 03符合条件的大
病医疗支出未足额享受的扣除符合条件的捐赠支出符合条件的大病医疗支出纳税人及其配偶、未成年子女在2019年度发生的，符合条
件的大病医疗支出。《公告》专门在第四条，分三类情形列出了年度汇算期间可以继续享受的税前扣除项目，既有平时可以扣除但纳税人未来得及
扣除或没有足额扣除的，也有在年度汇算期间可以正常办理的扣除，提醒纳税人“查遗补漏”，充分享受改革红利。未足额享受的扣除纳税人
在2019年度未申报享受或者未足额享受的子女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租金、赡养老人专项附加扣除，以及减除费用、专项
扣除、依法确定的其他扣除。符合条件的捐赠支出纳税人在2019年度发生的符合条件的捐赠支出。05办理时间办理时间一般规
定2019年度汇算时间：2020年3月1日至6月30日特殊规定在中国境内无住所的纳税人在此期限前离境的，可以在离境前办理年度汇算。06办理方式办理方式自己办，即纳税人自行办理税务机关将推出系列优化服务措施，如，分类编制办税指引，通俗解释政策口径、专业术语和操作流程，通过个人所得税手机APP、网页端、12366纳税服务热线等渠道提供涉税咨询，帮助纳税人顺利完成年度汇算。单位办，即由取得工资薪金或连续性取得劳务报酬的扣缴义务人办纳税人向扣缴义务人提出代办要求的，扣缴义务人应当代为办理，或者培训、辅导纳税人通过网上税务局完成年度汇算和退（补）税。连续性取得劳务报酬：保险营销员、证券经纪人请人办，委托涉税专业服务机构或其他单位及个人代办纳税人可自主委托涉税专业服务机构或其他单位、个人代为办理年度汇算。（需签订委托授权书） |
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