增值税发票------带来的税务风险主讲老师：霍老师主要内容一个案例应引起的重视哪些属于不合规发票开具发票的几点重要提醒一个案例应引
起的重视案例甲公司在一次税务稽查中，被指出存在大量取得发票不符合规定的现象。其中包括2017年度99万元的房租发票，因发票不合
规导致不允许抵扣进项税额，已经抵扣的进项税要做转出处理，该笔费用也不得所得税前扣除。究其原因，是因为取得的房租发票是一般计税方法下
开具的增值税率11%的专票，由于出租方会计开票时候太大意，在发票备注栏漏填了出租不动产的地址，从而导致该笔费用9.81万元的进项税
额无法抵扣，同时不能所得税前扣除！警示：发票漏填几个字，公司损失几十万！政策依据：1、《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的
公告》（国家税务总局公告2017年第16号）规定，不符合规定的发票，不得作为税收凭证。（费用不能所得税前扣除）2、（财税〔201
6〕36号）附件1营业税改征增值税试点实施办法规定：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进
项税额不得从销项税额中抵扣。3、（国家税务总局公告2016年第23号）规定，出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发
票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。不让抵扣进项税及所得税前不让扣除有理有据，企业只能自认倒霉了！针对出租不动产的开票提醒
：1、无论是自开还是税务机关代开，都应在备注栏注明不动产的详细地址。2、纳税人无论开具的是增值税专用发票还是普通发票，都应在备
注栏注明不动产的详细地址。3、未在“备注栏注明不动产的详细地址”的发票，都属于不符合规定的发票。不符合规定的发票，存在不得抵扣增
值税的风险、同时也有不得所得税前扣除的涉税风险。正确的开票：上述案例应引起的思考：1、作为会计工作人员，要时刻关注税收政策
新规定，收到外来发票时做到细心审核，看和当前的税收规定有无不符的地方，不要因小失大，最后造成不必要的损失！2、要对公司可能接触
到发票的人员普及一下正规发票的知识，不至于在取得不合规发票时毫不知情！最后明确一下，有些公司认为财务属于后勤不重要，这种认识是不
正确的，财务上的一点偏差，可能就会给企业带来不小的损失。哪些属于不合规发票一、未填写纳税人识别号的增值税普通发票国家税务总局公
告（2017）第16号规定，自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用
代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不
得作为税收凭证。上述可以看出普通发票填写纳税人识别号是强制规定。上述所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独
资企业、合伙企业和其他企业。行政机关、事业单位、社会团体等非企业性单位，个人消费者及购买方为国外客户的不适用上述公告的规定，不需
要填写纳税人识别号。问题一：开给个人的普票是否需要对方的身份证号？（2017）第16号公告既然规定购买方为企业的，在索取增值税
普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码，并且填在“购买方纳税人识别号”栏，显然开具给个人的普通发票不适用这个规定
，不需要提供身份证号。问题二：如果企业取得未填写纳税人识别号的普通发票会引起什么样的后果？根据（2017）16号公告第一条第
一款的表述，取得开具日期为2017年7月1日后普通发票，如果未填写纳税人识别号的，属于不合规的发票，不得作为税收凭证用于办理涉税业
务。所以，如果企业取得未填写纳税人识别号的普通发票，不能作为税收凭证，即该项成本费用不能所得税前扣除，也不能作为增值税的抵减凭证（
比如每年交纳的金税系统的服务费）。问题三：卷式增值税发票及手工发票，没有可以写纳税人识别号的地方怎么办？只要是增值税普通发票，
且有购买方纳税人识别号栏次的，均应按16号公告规定执行。如果发票上没有购买方纳税人识别号栏次的，不适用16号公告的规定。二、以下
业务需要填写备注栏，未按规定填写的不能作为扣税凭证。1、预付卡业务；2、差额开票业务；3、保险机构代收车船税业务；4、土地增
值税发票扣除业务；5、货物运输服务业务；6、建筑服务业务；7、销售不动产；8、出租不动产。1、预付卡业务国家税务总局公告2
016第53号?，第三款第四项单用途卡，销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普
通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，…….第四款第四项多用途卡发票的开具规定，特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支
付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，…….2、差额开票业务国家税务总局公告2016年第23号?第四项
第二款按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者
税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注
栏自动打印“差额征税”字样（并显示扣除项目的金额），发票开具不应与其他应税行为混开。3、保险机构代收车船税业务国家税务总局公告
2016年第51号，保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具
体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计
核算原始凭证。4、土地增值税发票扣除业务国家税务总局公告2016年第70号?第五条、营改增后，土地增值税纳税人接受建筑安装服务
取得的增值税发票，应按照（国家税务总局公告2016年第23号）规定，在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称，否
则不得计入土地增值税扣除项目金额。5、货物运输服务业务国家税务总局公告2015年第99号第一条、增值税一般纳税人提供货物运输服
务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多
可另附清单。6、建筑服务业务国家税务总局公告2016年第23号?第四项第三款，提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值
税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。7、销售不动产国家税务总局公告2016年第23号?第四
项第四款，销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证
书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。8、出租不动产国家税务总局公告2016
年第23号?第四项第五款，出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。三、未按规定填
写税收分类编码的不能作为扣税凭证。纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税发票(包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子
普通发票)时，商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次中。四、增值税
专用发票需要开具清单的，需要从开票系统开出，若是自己打印的，这样的发票不能作为扣税凭证。五、专用发票纳税人开户行，地址电话填写不
完整，这样的票不合格，专票填写项目要齐全，字迹清楚，不得压线、错格。六、增值税发票盖成财务专用章或公章，不可以，这样的发票不能作
为扣税凭证。发票应当加盖发票专用章。七、增值税发票未加盖发票专用章的，不能作为扣税凭证。发票不盖发票章的，由税务机关责令改正，可
以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。八、增值税发票上既盖了财务专用章，又盖了发票专用章，这样的发票为不合格发票，应该退回
重开。发票上只需盖发票专用章。收到不合格发票要及时退给对方重开，别最后给自己带来不必要的损失。开具发票的几点重要提醒1、企业
经营地址和注册地址不一致，开具增值税专用发票时应按照税务登记证（统一社会信用代码证）上的地址开具。2、增值税专用发票写的是“开户
行及账号”，所以开具增值税专用发票时应填写企业基本开户行及账号。3、销售方开具发票时，应如实开具与实际经营业务相符的发票，购买方
取得发票时，不得要求变更品名和金额，也就是说卖啥开啥，不得变更，比如提供的是住宿费，开具“旅游服务”的发票。4、严格按照《商品和
服务税收分类与编码》开具发票，采用新系统开具的发票不能“办公用品”、“材料一批”、“礼品”出现这样的笼统名词，比如《商品和服务税收
分类与编码》中有一个明细类别是“纸制文具及办公用品”，因此，发票摘要写“纸制文具及办公用品”是符合规范的，但是只写“办公用品”是不
符合规范的。5、发票上的单价数量，按相关税法规定发票信息需要依次据实填写，销售货物，需要将单价、数量、金额体现在发票上；如果属
于服务劳务，确实没有单位数量的可以不体现。6、由于开票时有限额，销售货物不能一次性全开，分开开具发票时，会出现数量是小数，比如“
0.4台”，只要分开开具的发票数量总额是与实际销售数量相符即可。7、增值税专用发票开票人的填写，税务上没有要求，但建议最好如实填
写开票人员姓名，特别是收到一些相对企业来说大额的增值税专用发票，开票人最好不要是“管理员”，顺便提醒一下取得一些新成立商贸企业（查
当地工商局网站就知道是不是新成立的）开具的大额增值税专用发票，且开票人是“管理员”，要特别提高警惕。8、增值税发票“开票人”和“
复核”能否是同一个人，税务上没有要求，但是从内控管理的角度，“开票人”和“复核”应该不是同一个人，特别是收到一些相对企业来说大额的
增值税专用发票，“开票人”和“复核”最好不要是同一个人。9、成品油专用发票在发票的左上角有“成品油”三个字。总结：一句俗话说得好，对于一个会计来说，看看你写的发票就知道你的工资水平，从小事情能看出大问题。尤其是我们会计，整天和发票打交道，一不小心就容易出错，所以我们还是要慎重对待发票。一个认真负责的会计是不会出现细节的小错误的！Thankyou!1、录播课2、直播课在线题库会计及税务理论课会计及税务实操课职称及资格考证课会计及税务实操课会计税务财务管理直播课的课题汇总 |
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