专题三?企业所得税法
第二部分：计算及综合题夺分攻略
【子专题一】普通企业所得税
【一题多做】——易错易混、前后串联知识点、新增知识点应用
变形1：假如业务（1）市人民政府将200万元国有资产无偿划入甲公司，符合专项用途财政性资金条件，请问企业所得税应如何处理？
【答案】符合专项用途财政性资金条件的，应按不征税收入处理，对应成本也不得税前扣除。
【知识点链接】企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理★★★
企业接收政府划入资产的企业所得税处理 县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业 企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理
该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础 不交所得税 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业 符合专项用途财政性资金条件的，按不征税收入处理 不交所得税 企业接收政府划入资产的企业所得税处理 其他情形 应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税
政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入 交所得税 企业接收股东划入资产的企业所得税处理 凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的 不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础 不交所得税 凡作为收入处理的 应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础 交所得税 变形2：业务（2）甲公司2019年12月将一批外购的原材料鹿茸作为春节福利发放给员工，已知该批原材料账面成本为200万元，为2019年6月购入（已按规定抵扣了进项税额）。由于入冬后鹿茸量产量减少，2019年12月公允价值为230万元，请问增值税和企业所得税应如何处理？
【答案】增值税：应做进项税额转出，200×13%=26（万元）
企业所得税：应确认所得，230-200=30（万元）。
【延伸1】税会差异：
甲公司2019年7月将自产（委托加工）的货物无偿赠与同一集团内的红河公司。该批货物成本为150万元，售价为200万元，请问会计、增值税和企业所得税分别应如何处理？
【答案】
会计：按照会计准则规定，自产（委托加工）的货物无偿赠送给其他单位，不确认收入，按货物的原账面价值和视同销售确认的销项税额之和确定捐赠成本。
但由于增值税应视同销售，产生销项税额26万，因此会产生城建税和教育附加，因此会影响会计利润。
税法：
（1）增值税应视同销售，销项税额=200×13%=26（万元）。
（2）所得税应视同销售，除特殊重组外，均要按市场价格确视同销售定收入。因此应确认视同销售收入：200万元，视同销售成本：150万元，调增所得50万元。
（3）注意视同销售收入200万元应作为广告宣传费和业务招待费的基数。
（4）捐赠也应按正确的会计利润×12%进行调整。
易错提醒：
增值税视同销售收入 影响会计利润 不作为广告宣传费、业务招待费基数 企业所得税视同销售收入 不影响会计利润 作为广告宣传费、业务招待费基数 所得应调增 【延伸2】两税差异：
业务（2）甲公司2019年12月一批外购的原材料鹿茸因管理不善全部腐烂，已知该批原材料账面成本为200万元，为2019年6月购入（已按规定抵扣了进项税额）。请问增值税和企业所得税应如何处理？
【答案】增值税：应做进项税额转出：200×13%=26（万元）。
企业所得税：经专项申报后，可在企业所得税前扣除。
变形3：业务（4）及业务（5）对甲企业50名高管三年前授予限制性股票2019年12月行权，每人可按6元/股购买1000股股票，行权日股票公允价值为10元/股。成本费用中含实际发放员工工资25050万元；（包含季节工工资200万元，临时工工资100万元，实习生工资12万元，食堂员工工资50万元）请问作为三项经费税前扣除限额计算基数的工资总额是多少？
【答案】
①高管行权金额应计入工资总额：（10-6）×1000×50/10000=20（万元）。
②食堂员工工资50万元不应计入工资基数，应计入福利费中。
因此工资总额为：25050-50+20=25020（元）。
【知识点链接】居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题
包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。
对股权激励计划实行后立即可以行权的 可根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年企业工资薪金支出，依税法规定进行税前扣除
工资薪金支出=（实际行权时该股票的公允价格-激励对象实际行权支付价格）×行权数量 需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的——确定性原则 等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除——纳税调增 在股权激励计划可行权后，企业方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年企业工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除——纳税调减 变形4：业务（8）甲公司2019年度境内自行研发产生的研发费用为2400万元，委托境外公司进行研发，支付研发费用2500万元，已经收到境外公司关于研发费用支出明细报告。请问所得税应如何处理？
【答案】企业委托境外的研发费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
条件1：2500×80%=2000（万元）。
条件2：2400×2/3=1600（万元）。
因此加计扣除：1600×75%=1200（万元）。
变形5：甲公司如果为医药销售企业，广告及宣传费的扣除限额也按30%处理，请判断正确与否？
【答案】错误。
自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
易错提醒：学习时特别关注意税收优惠的条件：主语、宾语、定语。
【子专题二】企业所得税+流转税
（一）考试特点及应对思路
（二）例题精练
1.2020年1月某会计师事务所受托对位于市区的甲公司（该公司主营业务为医药制造）2019年度企业所得税汇算清缴进行鉴证，该公司会计报表和有关账簿记录信息如下：
（1）2019年12月销售抗生素类药品取得收入1500万元、避孕药取得收入1200万元、艾滋病药取得收入1800万元，经核算以上收入对应的生产成本为800万元。当月购入用于生产避孕药及抗生素的生产线，支付不含税价款700万元，另外发生不含税运费2万元，以上两项均取得增值税专用发票。
一批存货因管理不善丢失而转出进项税额24.62万元，企业按规定进行了资产损失申报，保险公司和责任人赔偿后余额，计入营业外支出110万元，当月月初增值税留抵税额为30.24万元。
当月转让C公司（未上市）股权取得收入200万元，该股权为2016年购入，股权成本为150万元，被投资企业按比例计算归属于甲公司的未分配利润为50万元。
另外按权益法核算被投资单位当年实现净利润按持股比例应确认收益40万元；取得2019年发行的铁路债券利息31.8万元。
（2）1-11月主营业务收入为1000万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元。主营业务成本2000万元，其他业务成本300万元，税金及附加为410万元，营业外支出100万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元。
（3）工资账户实际发放职工工资1200万元（其中残疾人员工资40万元），发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元，另支付雇主责任险10万元。
（4）发生广告费支出800万元，非广告性质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。
（5）从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出100万元且未形成无形资产。
（6）对外捐赠货币资金140万元（其中通过县级政府向希望小学捐赠120万元，向目标脱贫地区捐赠10万元；另直接向某抗战老英雄捐赠10万元）。
（7）为治理污水排放，当年5月购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为339万元（含增值税且已作进项税额抵扣）。处理公共污水，当年取得收入20万元，相应的成本费用支出为12万元。
（其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续，购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备且未选择享受一次性税前扣除政策，不考虑地方教育附加、印花税等其他税费）
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。
（1）分别计算在业务（1）中甲公司应当缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加。
（2）计算当年的会计利润。
（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。
（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额
（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。
（8）计算甲公司公司2019年应纳所得税额。
【答案及解析】
（1）当月销售产品的销项税额：1500×13%=195（万元）。
铁路债券利息收入的销项税额：31.8/1.06×6%=1.8（万元）。
购进生产线的进项税额：700×13%+2×9%=91.18（万元）。
一批存货因管理不善丢失而转出进项税额24.62万元。
非上市公司的股权转让不征收增值税。
因权益法确认的投资收益不征收增值税。
当月合计应缴纳增值税：195+1.8-91.18+24.62-30.24=100（万元）。
城市维护建设税=100×7%=7（万元）。
教育费附加=100×3%=3（万元）。
【地雷预警】避孕药和国产艾滋病药免征增值税。
（2）会计利润总额为：
12月收入合计为1500+1200+1800=4500（万元），成本为800万元，税金及附加为7+3=10（万元），营业外支出110万元，投资收益为：200-150（股权转让收益）+31.8/1.06+40=120（万元）。
当月利润为4500-800-10-110+120=3700（万元）。
1-11月会计利润为：1000+400+300-2000-300-410-100-550-900-180=-2740（万元）。
全年会计利润为3700-2740=960（万元）。
【地雷预警】
1.避孕药和国产艾滋病药免征增值税，但不免企业所得税。
2.计算12月利润总额时别忘记将城建税及教育费附加计入税金及附加科目。
计算税金及附加科目时格外注意不得把增值税加入。
3.存货因管理不善丢失增值税应做进项税额转出，但可在企业所得税前扣除。
4.股权转让收入、权益法确认的投资收益不征收增值税，以上两项会计均应确认投资收益；权益法确认的投资收益企业所得税不确认；铁路债券利息应征收增值税，但应减半征企业所得税，注意两税差异。
（3）残疾人员工资40万元另按100%加计扣除，应调减应纳税所得额40万元。
可以扣除的职工福利费限额=1200×14%=168（万元）。
应调增应纳税所得额=180-168=12（万元）。
可以扣除工会经费限额=1200×2%=24（万元）。
应调增应纳税所得额=25-24=1（万元）。
可以扣除的职工教育经费限额=1200×8%=96（万元）。
职工教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元，应调减应纳税所得额5万元。
合计调整：-40+12+1-5=-32（万元），应调减应纳税所得额32万元。
【地雷预警】雇主责任险可以税前扣除。
（4）计算广告费和业务宣传费扣除的基数=4500+1000+400=5900（万元）。
可以扣除的广告费限额=5900×30%=1770（万元）。
当年发生的800万元广告费无须作纳税调整，但非广告性质的赞助支出不能在税前扣除，应调增应纳税所得额50万元。
【地雷预警】药品制造企业广告宣传费的扣除比例为30%，而不是15%；
非广告性质的赞助支出不能在税前扣除。
可以扣除的业务招待费限额1=5900×5‰=29.5（万元）。
可以扣除的业务招待费限额2=60×60%=36（万元）。
准予税前扣除的金额为29.5万元。
业务招待费应调增应纳税所得额=60-29.5=30.5（万元）。
业务（4）共计调增应纳税所得额=50+30.5=80.5（万元）。
（5）研发费用另按75%加计扣除。
应调减应纳税所得额=100×75%=75（万元）。
（6）公益性捐赠的扣除限额=960×12%=115.2（万元）。
通过县级政府向希望小学捐赠120万元超过扣除限额，应作纳税调增。
应调增应纳税所得额=120-115.2=4.8（万元）。
通过县级政府向目标脱贫地区捐赠10万元，准予全额在税前扣除，无须纳税调整。
直接向某抗战老英雄捐赠10万元不能税前扣除，应调增应纳税所得额10万元。
合计调增10+4.8=14.8（万元）。
（7）可以抵免的应纳税额=（339/1.13）×10%=30（万元）。
污水处理可以免税的所得额=20-12=8（万元）。
应调减应纳税所得额8万元。
【地雷预警】环保安全类设备，注意其进项税额是否抵扣过，两者处理方式不同。处理公共污水可免税。——易错易混知识点
（8）会计利润=960（万元）
权益法核算被投资单位当年实现净利润按持股比例应确认投资收益40万元；税法不确认，因此应调减40万元，
铁路债券利息30万元，可减半征收，应调减15万元，合计应调减应纳税所得额55万元（40+15）。
铁路债券利息减半征收——新增知识点
【地雷预警】对外投资如采用权益法，会计应确认投资收益，但税法不确认。——易错知识点
应纳税所得额=960-32（工资类）+50（广宣类）+30.5（业务招待费）-75（研发费）+14.8（捐赠）-8(（污水所得）-55（投资收益）=885.30（万元）；
应纳所得税额=885.30×25%-30（环保设备）=191.33（万元）。
【一题多做】——易错易混、前后串联知识点、新增知识点应用
变形1：业务（1）当月甲公司从C公司撤回投资，取得收入200万元，该股权为2016年购入股权成本为150万元，被投资企业按比例计算归属于甲公司的未分配利润为50万元。请问所得税应如何处理？——串联知识点
【答案】应确认的股权转让所得为：200-150-50=0。
【延伸1】业务（1）当月C公司清算，甲公司取得收入200万元，（2016年购入股权成本为150万元，被投资企业按比例计算归属于甲公司的未分配利润为50万元）。请问所得税应如何处理？
【答案】应确认的股权转让所得为：200-150-50=0。
被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
【延伸2】业务（1）甲公司转让代个人持有的限售股，取得转让收入200万元，但不能提供真实的限售股原值凭证。请问所得税应如何处理？
【答案】应确认的股权转让所得为：200×（1-15%）=170（万元）。
【总结】关于各类投资处理总结★★★（应对客观题）
形式 所得税处理（不考虑其他税费） 股权转让 收入-成本 债权转让 收入-成本
国债：收入-成本-未收利息 以资本公积（股本溢价）转增股本后转让 收入-成本，转增股本不作为股息红利，也不得增加计税基础（不得扣除转增部分） 限售股转让 无法取得原值凭证，按收入额15%作为成本费用税前扣除 撤资 收入-股息红利-成本 清算 收入-股息红利-成本 变形2：业务（3）如管理费用中发生保险费支出100万元，具体如下：财产保险费80万元，为股东购买人身保险支付2万元，为从事特殊工种员工购买保险3万元，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出3.5万元，为员工购买疾病保险11.5万元，请问所得税应如何处理？——串联知识点
【答案】应纳税调增的金额为：2+11.5=13.5（万元）。
变形3：甲公司向丙公司以持有一处房产投资入股，享有40%股权。房产评估价值为300万元，购入原值为80万元，请问企业所得税应如何处理？——串联知识点
【答案】居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额计算所得税。
当年应计入到应纳税所得额中的金额为：220×1/5=44（万元）
取得股权当年的计税基础为80+44=124（万元）。
变形4：甲公司接受大风厂委托，为其研发一项新技术，当年发生研发支出300万元，
企业按225万元进行税前加计扣除，请问处理方式是否正确，如不正确，请说明理由。——易错易混知识点
【答案】错误。
原因：受托给外单位进行开发的研发费用符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
税法（2020）考试辅导
不易必究 第1页
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