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专题三?企业所得税法
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第二部分：计算及综合题夺分攻略
【子专题四】企业所得税+土地增值税
（一）考试特点及应对思路
先算土地增值税——再看会计利润——调整项目——企业所得税
（二）真题精炼
（2016年考题改编）某市服装生产企业，为增值税一般纳税人。2019年度取得销售收入40000万元、投资收益1000万元。发生销售成本28900万元，税金及附加1800万元，管理费用3500万元、销售费用4200万元、财务费用1300万元，营业外支出200万元，企业自行计算实现年度利润总额1100万元。2020年初聘请某会计师事务所进行审核，发现以下问题：
（1）收入、成本中包含转让自建的旧办公楼合同记载的不含税收入1300万元、成本700万元（其中土地价款200万元），但未缴纳转让环节的相关税费，经评估机构评估该办公楼的重置成本为1000万元，成新度折扣率5成。
（2）8月中旬购买安全生产专用设备（属于企业所得税优惠目录规定范围）一台，取得增值税专用发票注明金额36万元，进项税额4.68万元，当月投入使用，企业会计将其一次性计入了销售成本，该企业选择适用相关的优惠政策。
（3）接受非股东单位捐赠原材料一批，取得增值税专用发票注明金额30万元，进项税额3.9万元，直接记入了“资本公积”账户核算。
（4）管理费用中含业务招待费用130万元。
（5）成本、费用中含实发工资总额1200万元、职工福利费180万元、职工工会经费28万元、职工教育经费106万元。
（6）投资收益中含转让国债收益85万元，该国债购入面值72万元，发行期限3年，年利率5%，转让时持有天数为700天。
（7）营业外支出中含通过当地环保部门向环保设施建设捐款180万元并取得合法票据。
（8）合并一配料厂，合并基准日配料厂全部资产的计税基础和公允价值分别为5000万元和5700万元，全部负债的计税基础和公允价值分别为3600万元和3200万元，可结转以后年度弥补的亏损额670万元。合并方支付本企业股权2300万元、银行存款200万元。合并符合企业重组的特殊性税务处理条件且双方选择采用此方法。合并当年国家发行最长期限的国债年利率为4.3%。
（其他相关资料，假设税法规定安全专用设备折旧年限为10年，不考虑残值，城市维护建设税税率7%，产权转移书据印花税税率0.5‰）
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算旧办公楼销售环节应缴纳的增值税（由于为老项目采用简易计税方法）、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税和土地增值税。
（2）计算专用设备投入使用当年应计提的折旧费用。
（3）计算该企业2019年度的会计利润总额。
（4）计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
（5）计算职工福利费、职工工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
（6）计算转让国债应调整的应纳税所得额。
（7）计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额。
（8）计算业务（8）当年可弥补的亏损额。
【答案及解析】
（1）增值税=1300×5%=65（万元）。
【地雷预警】本题为自建的不动产，不得扣除不动产原值，如果是外购的，则可以扣除。——易错点
城建税及附加=65×（7%+3%+2%）=7.8（万元）；
印花税=1300×0.5‰=0.65（万元）；
扣除项目金额=200+1000×50%+0.65+7.8=708.45（万元）；
增值额=1300-708.45=591.55（万元）；
增值率=591.55/708.45×100%=83.50%；
土地增值税=591.55×40%-708.45×5%=201.20（万元）；
合计=65+7.8+0.65+201.2=274.65（万元）。
【地雷预警】增值税不得计入税金及附加科目。——易错点
（2）会计账目处理错误：会计处理：折旧费用=36/10/12×4=1.2（万元），因此应调整会计利润：36-1.2=34.8（万元）。
此处应调增会计利润34.8万元（因按会计准则要求：正确折旧应为1.2万元，余下34.8万元应计入资产当中）
【地雷预警】做题时思路和步骤要清晰，如果会计账目处理错误，先以会计准则的要求为基准进行调整先调整账目，然后在正确会计利润基础上再进行所得税调整，步骤不清晰，极易算错。——易错点
（3）利润总额=1100-7.8-0.65-201.2+34.8+30+3.9=959.05（万元）
注：非股东单位捐赠应计入营业外收入，因此应纳税调增30+3.9=33.9（万元）。
【地雷预警】计算利润总额时把相关科目都过一遍，以免遗漏数据。接受捐赠时增值税也应计入营业外收入。——易错点
（4）业务招待费：
限额1=40000×5‰=200（万元）；限额2=130×60%=78（万元）；
纳税调增=130-78=52（万元）。
（5）职工福利费：1200×14%=168（万元），调增=180-168=12（万元）；
工会经费：1200×2%=24（万元），调增=28-24=4（万元）；
职工教育经费：1200×8%=96，调增=106-96=10（万元）；
共计调增=12+4+10=26（万元）。
（6）转让国债应调减应纳税所得额=72×5%×3×700/（365×3）=6.90（万元）。
【地雷预警】
1.转让国债收入不免税，国债利息收入免税。——易错点
2.国债转让收益中，应收利息可以调减。
（7）捐赠扣除限额=959.05×12%=115.09（万元），实际支出180万元，应调增应纳税所得额=180-115.09=64.91（万元）。
【地雷预警】首先算出正确的会计利润再算捐赠，步骤不可错。——易错点
（8）被合并企业未超过法定弥补期限的亏损额可以结转到合并企业在限额内进行弥补，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=（5700-3200）×4.3%=107.5（万元）。
【易错提醒】本题将特殊企业重组的亏损弥补和企业所得税计算结合，注意掌握计算公式。
【企业重组重点总结】★★★
1.条件
类型 说明 一般 没有条件限制 特殊 5个条件限制 附：可以选择采用特殊性税务处理的情形（注意多选题）
适用特殊性税务处理的条件（同时符合）
（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。（收购资产、股权不低于50%）
（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。（股权支付额不低于交易支付总额的85%）
（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
2.债务重组
类型 税务处理 债务重组 一般 确认重组所得，一次性缴纳企业所得税 特殊 确认重组所得，享受5年递延缴纳企业所得税 3.税务处理的方式对比（股权收购、资产收购、合并、分立）
类别 支付对价方式 卖方 买方 特殊性税
务处理 股权支付部分 暂不确认所得和损失 以原有计税基础确定 非股权支付部分 确认所得和损失 公允价作为计税基础 非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）（注意计算题） 一般性税
务处理 —— 确认所得和损失 公允价作为计税基础
4.关于合并、分立时亏损弥补
类型 税务处理 企业合并 一般 被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补 特殊 可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率（注意计算题） 企业分立 一般 企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补 特殊 被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补 （9）计算该企业2019年度的应纳税所得额。
（10）计算该企业2019年度应缴纳的企业所得税。
【答案及解析】
（9）应纳税所得额=959.05+52+26-6.90+64.91-34.8-107.5=952.76（万元）。
【注】34.8万为税前一次性扣除安全设备，由于会计已计提折旧1.2万，因此税前应再扣除34.8万。
【地雷预警】计算所得额时，应再次回顾所有调整项目，以免漏项影响计算准确率。——易错点
（10）应缴企业所得税=952.76×25%-36×10%=234.59（万元）。
【地雷预警】安全设备抵税别忘记。——易错点
【练习提示】
1.注意流转税、小税种各类税金是否计入税金及附加科目，特别注意增值税不直接影响利润，但可通过城建及教育附加影响利润总额，这是易错易混点。
2.企业所得税计算量大、数据多、层次多，建议按基础班讲义中计算套路图整理数据，以免遗漏要素、计算错误。
3.建议同学们熟练运用计算套路图，按照正确的做题步骤做练习，以提高做题速度及准确率。培养做企业所得税各类综合题的感觉。
【一题多做】——易错易混、前后串联知识点、新增知识点应用
变形1：业务（8）中如果该厂为科技型中小企业资格的企业，2019年弥补亏损前的应纳税所得额为900万元，以前年度亏损数据如下，计算2019年可弥补亏损。
可弥补亏损如下：300+120+190+160+130=900，2013年弥补130万，结余70万可以以后年度弥补。
所属
年度 20
08
年 20
09
年 20
10
年 20
11
年 20
12
年 20
13
年 20
14
年 20
15
年 20
16
年 20
17
年 20
18
年 可弥补亏损 -200 -300 -120 -190 -160 -200 -300 -35 -110 -100 -125 【知识点链接】企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。——串联知识点
自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损（是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损），准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
变形2：假如该企业是综试区内的符合核定征收企业所得税条件的跨境电商企业，当年取得所得为2730万元，其中国债利息收入10万元，取得另一家居民企业分配的股息红利为20万元，该企业人数、资产总额均符合小微企业标准，请问如何征收企业所得税。——新增知识点
【答案】（2730-10-20）×4%=108（万元）
100×25%×20%+8×50%×20%=5+0.8=5.8（万元）
【知识点链接】综试区内核定征收的跨境电商企业应准确核算收入总额，并采用应税所得率方式核定征收企业所得税。应税所得率统一按照4%确定。
综试区内实行核定征收的跨境电商企业符合小型微利企业优惠政策条件的，可享受小型微利企业所得税优惠政策；其取得的收入属于《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定的免税收入的，可享受免税收入优惠政策。
变形3：假如该企业是烟草行业，广告费和宣传费如何扣除？
【答案】不得扣除。
【子专题五】流转税+捐赠+企业所得税
（例题精练1）2019年6月位于某市区的大山厂将成本为150万元的自产货物通过民政局对外捐赠给同一市的五林公司，该产品的市场价格200万元，为对方开具增值税专用发票。假设：当年会计未处理该笔业务的情况下，企业的会计利润为1000万元（其中营业收入2200万，营业成本1000万，管理费用150万，税金及附加为50万），捐赠符合扣除标准，请问增值税、会计、所得税如何处理？
（其他说明：捐赠符合扣除标准，月末增值税专票进行了认证，两家公司增值税当月应纳税额均为60万，不考虑地方教育附加，单位：万元）
大山厂 五林公司 （1）增值税销项：200×13%=26（不是按150）
（2）会计处理：
a.不确认收入，计入营业外支出的数额：150+26=176
借：营业外支出????????176
贷：库存商品????????150
应交税费-应交增值税（销项税额）26 （1）增值税进项：200×13%=26（不是按150）
（2）会计处理：
a.确认营业外收入：200+26=226
借：库存商品????????200
应交税费-应交增值税（进项税额）26
贷：营业外收入???????226 b.税金及附加影响：
①第一种算法（全面法）
正确的税金及附加为：=50+26×10%=52.6
当年正确的会计利润应为
2200-1000-150-52.6-176=821.4
②第二种算法（增量法）
正确的城建税和教育费附加=26×10%=2.6
当年正确的会计利润应为
1000-176-2.6=821.4 b.税金及附加影响：
①第一种算法：
正确的税金及费附加为：
=50-26×10%=47.4
当年正确的会计利润应为
2200-1000-150-47.4+226=1228.6
②第二种算法：
城建税和教育费附加=26×10%=2.6
增值税进项26，影响计提城建税和教育费附加=-26×10%=-2.6
（注意此处为可抵扣进项，因此影响城建和教育附加为负值）
当年正确的会计利润应为
1000+226+2.6=1228.6 （3）所得税：
a.视同销售收入200（计提广宣费和招待费基数），视同销售成本150。纳税调增200-150=50
b.计入营业外支出的捐赠额=150+200×13%=176，税法允许扣除的捐赠支出=821.4×12%=98.57，纳税调增：176-98.57=77.43
合计调增：50+77.43=127.43 （3）所得税：
无影响，按会计利润正常进行计算即可 【地雷预警】增值税视同销售应以对外售价计算增值税，因此应交增值税为：200×13%=26（不是按150为基数计算）——易错点
（例题精练2）2019年6月位于某市区的大山厂将价税合计226万元的外购货物（取得专票但尚未抵扣）通过民政局对外捐赠给同一市的五林公司，为对方开具增值税专用发票。假设：当年会计未处理该笔业务的情况下，企业的会计利润为1000万元（其中营业收入2200万，营业成本1000万，管理费用150万，税金及附加为50万），请问增值税、会计、所得税如何处理？
（其他说明：捐赠符合扣除标准，大山厂上月无留底税额，五林公司应纳税额均为60万，月末增值税专票进行了认证，不考虑地方教育附加，单位：万元）
大山厂 五林公司 （1）增值税销项：
200×13%=26（万元）
进项为26，增值税应纳税额为0
（2）会计处理：
a.不确认收入，成本确认200，销项：26，营业外合计支出为226
借：营业外支出???????226
贷：库存商品???????200
应交税费-增值税销项税额????26 （1）增值税进项：
200×13%=26（万元）
（2）会计处理：
a.确认营业外收入：200+26=226
借：库存商品??????200
应交税费-增值税进项税额?26
贷：营业外收入?????226 b.税金及附加影响：无影响
当年会计利润：1000-226=774（万元）
（3）所得税：
a.视同销售收入200（计提广告费和招待费基数），视同销售成本200。纳税调增0
b.计入营业外支出的捐赠额226，税法允许扣除的捐赠支出=774×12%=92.88，纳税调增：226-92.88=133.12（万元）
合计调增：133.12万元 b.税金及附加影响：
增值税进项26，影响计提城建和教育附加，因此=50-26×10%=47.4
当年的会计利润应为：2200-1000-150-47.4+226=1228.6
或者：1000+226+2.6=1228.6
（3）所得税：
无影响，按新的会计利润计算即可 【总结】捐赠
自产货物 外购货物 捐赠方 受赠方 捐赠方 受赠方 1.计入营业外支出，影响会计利润 1.计入营业外收入，影响会计利润 1.计入营业外支出，影响会计利润 1.计入营业外收入，影响会计利润 2.增值税按售价计算，计入营业外支出金额为：自产货物成本+增值税 2.增值税进项可抵扣 2.计入营业外支出金额为：外购货物金额 2.增值税进项可抵扣 3.由于产生增值税考虑对税金及附加影响 3.由于有增值税新增进项考虑对税金及附加影响 3.增值税平进平出：0（假如当期抵扣） 3.由于有增值税新增进项考虑对税金及附加影响 4.用正确的会计利润——算捐赠限额，并计算捐赠调整额 —— 4.用正确的会计利润——算捐赠限额
并计算捐赠调整额 —— 5.视同销售收入调增
视同销售成本调减 —— 5.视同销售收入
-视同销售成本为0 —— 6.合计调增两项：捐赠调增额，和视同销售收入及成本差额 —— 6.合计调增一项：捐赠调增额 ——
税法（2020）考试辅导
不易必究 第1页
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