会计职称考试《中级会计实务》历年考题：财务报告本章内容是历年考试的重点，考试题型以主观题为主，客观题中也有所涉及。主观题主要考查调整、抵销分
录的编制，可与长期股权投资等章节的相关知识相结合；客观题主要考查合并范围的确定、报告期增减子公司的处理及合并现金流量表的编制等。最
近三年本章考试题型、分值分布年份年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年————15分15分2010年1分
2分1分——4分2009年—2分1分—13分16分说明：2009年的部分考查内容因在2011年教材没有讲解，故不在统计范围内。一、
单项选择题1．（2010年）甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价
款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现
金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。A．300B．700C．1000D．1170【答
案】D【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝1000＋170＝1170（万元）。二、多项选择题1．（201
0年）下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。A．经营规模较小的子公司B．已宣告破产的原子公司C．资金调
度受到限制的境外子公司D．经营业务性质有显著差别的子公司【答案】ACD【解析】本题考核合并报表范围的确定。所有子公司都应纳入母公司
的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子
公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。2．（2009年）企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的
有（）。A．不调整合并资产负债表的年初数B．应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C．应将被出售子公司年初至出
售日的相关收入和费用纳入合并利润表D．应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益【答案】ABC【解析】本题考核报告
期减少子公司的处理。选项D，不能将净利润计入投资收益。三、判断题1．（2010年）对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公
司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。（）【答案】×【解析】本题考核
报告期增减子公司的处理。因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳
入合并利润表。2．（2009年）报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合
并范围。（）【答案】×【解析】本题考核合并报表范围的确定。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，无论能否提供可比中期合
并财务报表，均应该将其纳入合并范围。四、综合题1.（2011年）黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要
，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税
一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司
、乙公司股权投资的有关资料如下：(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300
万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值
的差额。(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可
辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料二：黔昆公司在
编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：（1）甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1
日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理
为：①确认合并商誉140万元；②采用权益法确认投资收益800万元。（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为20
00万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在
本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入2000万元；②抵销营业成本
1600万元；③抵销资产减值损失20万元；④抵销应付账款2340万元；⑤确认递延所得税负债5万元。（3）6月30日，黔昆公司向
甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认
为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时
的相关会计处理为：①抵销营业收入900万元；②抵销营业成本900万元③抵销管理费用10万元；④抵销固定资产折旧10万元；⑤确认递延
所得税负债2.5万元。（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万
元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的
相关会计处理为：①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；②编制合并财务报表时抵销存货12万元；要求：逐笔分析、判断资料
2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）：如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）【参考答案
1】（两种处理思路应该都不会扣分的。）（1）①商誉的处理是正确的。②权益法确认投资收益的处理不正确。在合并报表的调整分录中，应确认
的权益法投资收益=（1000-200×60%-95）×80%=628（万元）（2）①正确②错误③正确④正确⑤错误。正确处理为：①
抵销营业收入2000万元；②抵销营业成本2000万元；③抵销资产减值损失20万元；④抵销应付账款2340万元；⑤确认递延所得
税资产5万元。（3）①正确②错误③错误④错误⑤错误。正确处理为：①抵销营业收入900万元；②抵销营业成本800万元③抵销管理费用5
万元；④抵销固定资产折旧5万元；⑤确认递延所得税资产23.75万元。（4）①处理不正确，②处理正确。正确处理为：①个别报表中采用权
益法应确认的投资收益应该=[600-（300-260）]×30%=168（万元）。②编制合并财务报表时抵销存货12万元。【参考答
案2】（1）①商誉的处理是正确的。②权益法确认投资收益的处理不正确。在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=（1000-
200×60%-95）×80%=628（万元）（2）①正确②错误③正确④正确⑤错误。分录：借：营业收入2000贷：营业成本
2000借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款——坏账准备20贷：资产减值损失20借：
所得税费用5贷：递延所得税资产5（3）①正确②错误③错误④错误⑤错误。正确处理为：借：营业收入900贷：营业成本800
固定资产——原价100借：固定资产——累计折旧5贷：管理费用5借：递延所得税资产23.75贷：所得税费用23.75（4）①
处理不正确，②处理正确正确处理为：①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-（300-260）]×30%=168（万
元）。分录为：借：长期股权投资168贷：投资收益168[600-（300-260）]×30%2.（2009年）甲股份有限公司
为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2008年度有关业务资料如下：（1）2007年度有关业务资料①2007年1月1日，甲公
司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80％有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同
，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前
，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年1
2月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。③2007年6月，甲公司自乙公司购
入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本
为100万元；甲公司已于当日支付货款。④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含
增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80％未对外销售，形成期末存货。⑤200
7年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。（2）2008年度有关业务资料①2008年
1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30％有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其
账面价值相同。②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的
D商品全部对外售出。④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，
成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余
公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。（3）其他相关资料①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。②不考虑增值税
、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。要求：（1）编制甲
公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公
司财务报表的各项相关抵销分录。（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（4
）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时
对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）【按2011年教材做的答案】（1）编制甲公司2007年
12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。乙公司调整后的净利润＝150－（150－100）＋50/5×
6/12－（50－30）×80％＝89（万元）借：长期股权投资71．2（89×80％）贷：投资收益71．2（2）编制甲公
司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。①对长期股权投资抵销乙公司调整后的所有者权益总额＝1000＋89＝
1089（万元）借：股本800资本公积100盈余公积35（20＋15）未分配利润—年末154商誉200（1
000－1000×80％）贷：长期股权投资1071．2少数股东权益217．8（1089×20％）②对投资收益抵销借：
投资收益71．2少数股东损益17．8未分配利润—年初80贷：提取盈余公积15未分配利润—年末154③对A商品交
易的抵销借：营业收入100贷：营业成本100对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款100贷：应收账款100借
：应收账款—坏账准备10贷：资产减值损失10④购入B商品作为固定资产交易抵销借：营业收入150贷：营业成本100固定
资产—原价50借：固定资产—累计折旧5（50/5/2）贷：管理费用5借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1
50贷：销售商品、提供劳务收到的现金150⑤对D商品交易的抵销借：营业收入50贷：营业成本50借：营业成本16[（50
－30）×80％]贷：存货16借：购买商品、接受劳务支付的现金50贷：销售商品、提供劳务收到的现金50（3）编制甲公
司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。乙公司调整后的净利润＝300＋50/5＋（50－
30）×80％＝326（万元）借：长期股权投资332贷：未分配利润—年初71．2（89×80％）投资收益260．8（32
6×80％）（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。①对长期股权投资抵销乙公司调整后的所有者权
益总额＝1089＋326＝1415（万元）借：股本800资本公积100盈余公积65（35＋30）未分配利润—年末
450（154＋326－30）商誉200（1000－1000×80％）贷：长期股权投资1332（1000＋332
）少数股东权益283（1415×20％）②对投资收益抵销借：投资收益260．8（326×80％）少数股东损益65．2（
326×20％）未分配利润—年初154贷：提取盈余公积30未分配利润—年末450③对A商品交易对应坏账准备抵销借：应收账款—坏账准备10贷：未分配利润—年初10借：资产减值损失10贷：应收账款—坏账准备10借：购买商品、接受劳务支付的现金100贷：销售商品、提供劳务收到的现金100④对B商品购入作为固定资产交易抵销借：未分配利润—年初50贷：固定资产—原价50借：固定资产—累计折旧15贷：未分配利润—年初5（50/5/2）管理费用10（50/5）⑤对D商品交易抵销借：未分配利润—年初16[（50－30）×80％]贷：营业成本16（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。借：长期股权投资30[（300－200）×30％]贷：存货301 |
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