建筑企业工程项目特殊业务（一）主讲老师：李老师目录:1.2.挂靠经营的处理跨地区经营的处理第一篇挂靠经营的处理建造施工业特殊业务的
处理建筑业中所称挂靠经营，指一个建筑施工企业允许他人在一定期间内使用自己企业名义对外承接工程的行为。（没有资质的实际施工人借用有资
质的建筑施工企业名义，低资质的施工企业借用高资质的建筑施工企业名义，去投标并签订《建设工程施工合同》。建造施工业特殊业务的处理
目前，建筑业的挂靠已经成为行业的普遍现象。司法解释第二条规定：“建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参照合
同约定支付工程价款的，应予支持。”即所谓的“无效按有效结”。但是工程挂靠经营是建筑法明确禁止的建设行为！！建造施工业特殊业务的
处理营改增后挂靠费应足额收取，应对税负风险营改增之前，被挂靠方在收到业主的项目款项后，将管理费和营业税及其附加一并扣留后，扣留比例
一般为3.41%营改增之后，被挂靠人在从业主收到相应款项后，足额扣留管理费（假设2%）、增值税（9%）及其附加，则需扣留11%
的收款金额（目前已经很多特级、一级建筑企业对下面挂靠单位（或个人）明确了这样的要求）。在被挂靠方提供了进项发票后，再扣减相应的税
款。建造施工业特殊业务的处理【案例】：由乙企业实际运作的A工程项目挂靠在甲建筑企业名下，双方商定挂靠管理费为合同金额的2%，根据
收款进度同比例支付，A项目选择的是税率为9%的一般计税方式。1、如果乙企业没有提供该项目的进项发票，则甲企业需要全额扣留1000
9%+10002%=110万的款项。2、如果乙企业提供了增值税率为13%的材料发票452万，则可以抵扣税款为（452÷（1+13
%））13%=52万，分包费发票109（含税）则甲企业扣留110万-57.52万-9万=43.8万。这种方式最大限度的减少被挂
靠企业的税负风险，促进挂靠企业尽快获得能够抵扣的进项增值税专用发票。建造施工业特殊业务的处理挂靠经营的纳税人对于挂靠的纳税主体，
《营业税改征增值税试点实施办法》规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承
包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人
。注意：看以谁的名义经营，就以谁作为纳税主体。按照法律责任归属不同将挂靠经营分为由挂靠人承担和由被挂靠人承担两种，建造施工业特殊业
务的处理第一种情形：挂靠人承担法律责任。这种情况下，以挂靠人为纳税人，因此挂靠人在提供服务时应当开具发票和确认收入，而被人收取的
款项属于代收性质，因此被挂靠人在收款时不确认收入。双方结算时，被挂靠人按约定比例扣除的款项可以视作为挂靠人提供代收款项服务的对价
，或出借相关资质和特许经营权的对价，向挂靠人开具“代理服务”或“特许经营权使用费”的发票，适用税率均为6%。建造施工业特殊业务
的处理第二种情形：被挂靠人承担法律责任。按照实施办法第2条的规定，如果挂靠人以被挂靠人的名义对外经营且由被挂靠人承担法律责任，则
以被挂靠人为纳税人，发生交易时由被挂靠人开具发票和确认收入。挂靠人只是代被挂靠人联系客户、洽谈业务和提供服务，行为后果归属于被挂
靠人，这种情况下双方构成了事实上的代理关系。因此被挂靠人向挂靠人支付费用时，应由挂靠人向被挂靠人开具“代理服务”发票。挂靠经营的
账务处理【案例】云海施工队与南方建筑公司签订挂靠协议，建筑工程总造价1090万（含税）材料设备等费用开支452万元（含税），人
工开支300万元，分包109万元（含税）建筑公司共收取挂靠管理费110万挂靠方利润=1090-452-300-109-110=11
9（自己不承担增值税差额23.48）建筑公司利润=110-增值税差额23..48=86.52第一种情况：以挂靠人的名义对外施工
（1）建筑公司的财税处理根据税法规定，以云海施工队为增值税纳税人，缴纳增值税。1）建筑公司收取挂靠费用110万。借：应收账款-
施工队110万贷：其他业务收入110万（税总纳便函（2016）71号）规定：发包人向承包人收取的管理费用或挂靠费，属于同一
纳税人的内部行为，不征增值税。第二种情况：以被挂靠人的名义对外施工，最安全的做法建筑公司要想抵扣进项税额，材料设备等费用开支的增值
税专用发票必须开给南方建筑公司，上述材料设备等款项也必须由南方建筑公司支付.支付相关费用借：原材料/固定资产等400应交税费
-应交增值税（进项）52贷：银行存款等452借：工程施工-合同成本400贷：原材料等400支付人工费借：工
程施工-合同成本-人工费300贷：应付职工薪酬300借：应付职工薪酬300贷：银行存300支
付分包款借;工程施工-合同成本-分包成100应交税费-应交增值税（进项）9贷：银行存款109收到1110万元工程款借：银行
存款1090贷：工程结算1000应交税费-应交增值税（销项）90确认收入借：主营业务成本800工程施工-合同毛利200贷：主
营业务收入1000借：工程结算1000贷：工程施工-合同成本800工程施工-合同毛利200支付工程款给挂靠方借：劳务成本22
9贷：银行存款229借：主营业务成本229贷：劳务成本229收取挂靠费用110万借：银行存款110万贷：其他业务收入1
10第三种方法建筑公司名义对外施工（实质重于形式）有风险收到1090万元工程款，开具增值税发票借：银行存款1090贷：其他应
付款-施工队1000应交税费-应交增值税（销项）90第三种方法建筑公司名义对外施工（实质重于形式）有风险2.取得材料设备等增值
税专用发票452万元，由建筑公司向供应商支付货款借：其他应付款-施工队400应交税费-应交增值税（进项税额）52贷：银行存
款452第三种方法建筑公司名义对外施工（实质重于形式）有风险支付人工费借：其他应付款300贷：银行存款300取得分包
商开来的增值税专用发票111万，分包款也由建筑公司直接支付给分包商借：其他应付款-施工队100应交税费-应交增值税（进项税额）9
贷：银行存款1090第三种方法建筑公司名义对外施工（实质重于形式）有风险5应收取挂靠费用110万，冲平其他应付款科目，扣下
挂靠费将余款90万元支付给施工队借：其他应付款-施工队200贷：其他业务收入110银行存款90备注：挂靠行为中的注意细节营
改增后，工程价款分离，建筑公司的税负直接受进项发票的影响，因此，建筑公司必须把握住挂靠中的主动权，或者约定在实际缴纳的增值税之外
，再收取挂靠费用。不然，建筑公司容易在竞争中吃亏。建筑公司不能再像营业税时代扣下挂靠费后将工程款全部付给施工队，其中有进项税额的
支出，要直接付款给开票方。做到两点其一、建筑公司必须实行统一的集中采购建筑材料和统一的采购合同，以便防止虚假采购行为的发生，从
而规避虚开增值税发票的行为其二、建筑企业必须实行集中统一的财务收入结算制度，建筑企业依照采购合同统一付款给供应商。营改增后，传统挂
靠模式会给企业带来很大的涉税风险。2016年5月1日，建筑业营业税正式改征增值税，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（
财税〔2016〕36号）规定，一般计税方式下，建筑企业项目的纳税金额=销项税额-进项税额，销项税额=销售金额×9%，销项税额是
建筑企业向业主方开具的发票，这是建筑企业可以根据实际收款情况来控制的，销项风险较小。真正的风险来自于进项，能够抵扣的进项税额多少
取决于两点：1能否取得足额的材料等进项发票？取得的进项发票是否满足“合同流”、“物资流”、“资金流”、“发票流”的四流合一？否则
，就是虚开的增值税专用发票，不但不能抵扣，反而是犯罪！建造施工业特殊业务的处理根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定：虚开
增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年
以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重
情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。建筑企业如何才能适应“营改增”避免涉及到虚开增值税发票行为。具体有下列虚开发票行为：（一
）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营
业务情况不符的发票。避免增值税专用发票“虚开”，就是要确保挂靠人“开具与实际经营业务情况相符的发票”，如何实现相符？以合同为主线
，保证合同、物资、资金、发票的相关信息一致，实现“四流合一”。建造施工业特殊业务的处理合同：必须以被挂靠单位名义签订，被挂靠方需
要对合同进行审核，合同中关键信息要完备，为此，被挂靠单位需要编制统一采购合同模板，规范企业各项目的采购行为；资金：资金需要从被挂
靠方账户支付给合同中约定的供应商，付款金额要与合同约定的付款一致；3物资：物资管理是实现四流合一的关键，发货单的材料品种、规格型
号、数量、时间要与合同相应信息一致，物资实际耗用量要与项目进度基本保持一致，无论是房建项目、市政项目或路桥类的项目，都会有一个
材料单位耗用量，这个量作为被挂靠企业要做到心中有数，据了解这也是税务部门稽查的重要参考依据，主材单位消耗量过大，存在虚开可能性就
较大！例如：普通住宅建筑用钢量：50KG/m2，如果你的某项目达到了100KG/m2，这就不正常，在税务机关稽查之前，被挂靠方
一定要内部先查一查该项目的问题。4发票：根据发货单的物资名称、规格型号、数量，以及合同约定的金额，及时向供应商索取增值税专用发
票。第二篇跨地区经营（预缴税款）的处理预缴税款增值税的规定纳税人项目计税方法销售额的确定税率跨县预缴小规模建筑服务简易计税全部价
款和价外费用扣除支付的分包款后的余额3%应预缴款=（全部价款+价外费用-支付的分包/(1+3%)×3%预预缴税款增值税的规定纳
税人项目计税方法销售额的确定税率跨县预缴一般纳税人清包工甲供工程老项目可以选择简易计税全部价款和价外费用扣除支付的分包款后
的余额3%应预缴的税款=（全部价款+价外费用-支付的分包）/(1+3%)×3%可以选择一般计税方法全部价款和价外费用9%应预
缴款=（全部价款+价外费用-支付的分包/(1+9%)×2%新项目一般计税方法建造施工业特殊业务的处理【案例1】A省建筑公司在B省分
别提供了两项建筑服务（适用一般计税方法），2016年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万元，支付分包款1555万元（取得增值
税专用发票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得了增值税专用发票），该建筑公司应如何预缴税款？分
析：该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：建造施工业特殊业务的处理1、项目1由于当月收入555万元扣除当月分包
款支出1555万元后为负数（-1000万元），因此，项目1当月计算的预缴税款为0，且剩下的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣
除。2、项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元，因此，应以1110万元为计税依据预缴税款。应预缴税
款=（1665-555）÷（1+9%）×2%=20.36（万元）借：应交税费-预交增值税20.36万贷：银行存款20.36万建
造施工业特殊业务的处理【案例1】A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务，2016年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万元，
支付分包款1555万元（取得增值税专用发票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得了增值税专用发票
），该建筑公司应如何预缴税款？如果公司选择适用简易计税方法分析：该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：建造施工业特
殊业务的处理1.项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数（-1000万元），因此，项目1当月计算的预
缴税款为0，且剩下的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。2.应预缴税款=（1665-555）÷（1+3%）×3%=32.33
（万元）借：应交税费-简易计税32.33万贷：银行存款32.33万【案例3】A省某建筑公司（增值税一般纳税人）2016年8月分别
在B省和C省建筑服务（均为非简易计税方法），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665万元和2997万元，分别支付分包款555万元
（取得增值税专用发票上注明的增值税额为45万元）和777万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为64万元），支付不动产租赁费
用111万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为9万元），购入建筑材料花费1170万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为1
35万元）。该建筑公司在9月应如何申报缴纳增值税？分析：该建筑公司在B省和C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：1、就B省的建
筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税：当期预缴税款=（1665-555）÷（1+9%）×2%=20(万元)2、
就C省的建筑服务计算预缴增值税：当期预缴税款=（2997-777）÷（1+9%）×2%=40(万元)3、分项目预缴后，需要回到机构
所在地A省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额=（1665+2997）÷（1+9%）×9%-45-64-9-135=131(万元)
当期应补税额=131-20-40=94（万元）【案例4】承接上例，如果公司选择适用简易计税方法分析：该建筑公司在B省和C省就两项建
筑服务分别计算并预缴税款：1、就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税：当期预缴税款=（1665-555
）÷（1+3%）×3%=32.33(万元)2、就C省的建筑服务计算预缴增值税：当期预缴税款=（2997-777）÷（1+3%）×3
%=64.66(万元)3、分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额=（1665+2997-55
5-777）÷（1+3%）×3%=96.99(万元)当期应补税额=96.99-32.33-64.66=0（万元）可以看出，如果纳税
人除了这两项建筑服务外不再发生其他增值税应税行为，那么，该纳税人回到机构所在地计算的增值税应纳税额应该为0，即所有的增值税款均已
在建筑服务发生地实现。预缴税款附加税费的规定《财政部、国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的
通知》（财税〔2016〕74号）就纳税人异地预缴增值税涉及的城市维护建设税和教育费附加政策进行如下规定：一、纳税人跨地区提供建筑服
务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护
建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。二、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以
其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加
。企业所得税预缴的规定国税函[2010]156号三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按
月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照
以下方法进行预缴：（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；建造施工业特殊业务的处理
【综合案例】南方建筑公司注册地在深圳，公司在外地有三个建筑项目：A项目、B项目和C项目，A项目适用一般计税方法、B和C适用简易计
税方法。假如，项目所在地的城建税税率7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。3月份发生下列业务1）A项目取得价款及价外费用12
00万元，开具发票，支付分包款500万元，收到发票A项目在乙县预缴税款（1200-500）/（1+9%）×2%=12.84万元预
缴增值税时的账务处理：借：应交税费-预缴增值税12.84万贷：银行存款12.84万建造施工业特殊业务的处理【综合案例】南方建
筑公司注册地在深圳，公司在外地有三个建筑项目：A项目、B项目和C项目，A项目适用一般计税方法、B和C适用简易计税方法。假如，项目
所在地的城建税税率7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。3月份发生下列业务预缴附加税费的账务处理：借：税金及附加1.55万
贷：应交税费-城建税0.9万-教育费附加0.39万-地方教育费附加0.26万借：应交税费-城建税0.9万-教育费附加0.39万
-地方教育费附加0.26万贷：银行存款1.55万预缴企业所得税的处理（实际经营收入的0.2%）(1200-500)/(1+9
%)×0.2%=1.28万借：应交税费-应交企业所得税1.28万贷：银行存款1.28万建造施工业特殊业务的处理2）B项目取得价
款及价外费用600万元，开具发票，支付分包款200万元，收到发票B项目在乙县预缴税费（600-200）/(1+3%)×3%=1
1.65万元预缴税款时的账务处理：借：应交税费-简易计税11.65贷：银行存款11.65预缴附加税费的账务处理：借：税金及附加
1.4万贷：应交税费-城建税0.82万-教育费附加0.35万-地方教育费附加0.23万借：应交税费-城建税0.82万-教育费附加0
.35万-地方教育费附加0.23万贷：银行存款1.4万预缴企业所得税的处理（实际经营收入的0.2%）（600-200）/(1
+3%)×0.2%=0.78万借：应交税费-应交企业所得税0.78万贷：银行存款0.78万建造施工业特殊业务的处理3）C项目取
得价款及价外费用400万元，开具发票，支付分包款500万元，收到发票C项目取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为-10
0万，应当结转下期预缴税款时扣除，不能和A\B项目合并计算。南方建筑公司应在项目所在分项目预缴税款，回机构所在地申报纳税（1）若南
方建筑公司申报应纳增值税为20万元，则应补缴税款=20-12.84-11.65=-4.49（万元）为负数，4.49万元结转下
期继续扣除；预缴的增值税附加一般不会退也不能结转以后抵扣。借：应交税费-未交增值税4.49贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值
税）4.49（2）若南方建筑公司当月在甲县申报应纳增值税为30万，则应补缴税款=30-12.61-11.65=5.73万元借：
应交税费-应交增值税（转出未交增值税）5.51贷：应交税费-未交增值税5.51补交附加税借：税金及附加0.67万贷：应交税费-城建税0.39万-教育费附加0.17万-地方教育费附加0.11万借：应交税费-城建税0.39万-教育费附加0.17万-地方教育费附加0.11万贷：银行存款0.67万跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（一）《增值税预缴税款表》；（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（四）从分包方取得的发票原件及复印件。注意事项：跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。4对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。谢谢大家！ |
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