错账更正主讲：司马老师一、当期差错的更正方法二、前期差错的更正方法三、前期差错更正中涉及增值税的处理四、前期差错更正中涉及到所得税的处理五、
不属于会计差错的情形目录contents会计差错，根据发现错误的时点与错误发生的时点，是否在同一个会计年度内（也就是是否跨年）分为
当期差错和前期差错。划线更正法错账更正红字更正法补充更正法一、当期差错的更正方法1、划线更正法只适用于手工账适用情况：记账凭证无误
，只是账簿记录中的数字和文字有错误，可以用划线更正法更正方法：先在错误的数字或者文字上划一道红线注销，但是必须保证原有的字迹清
晰可认；然后在红线上端的空白处记上正确的数字或者文字，并由经办人签字盖章。需要注意的是，对于错误的数字应将整笔数字划掉！张晓龙
张晓龙借500000050000002、红字更正法手工账与电脑账都适用。根据错误不同，具体分为二种更正方式：（1）科目或者方向出现
错误核心：需要分2步，先是红字冲销原来分录，然后蓝字重新编制正确的分录更正方法：先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记
账凭证，并在摘要栏中写明“更正某月多少号凭证错误”并以红字金额登记入账，冲销原有的错误记录，然后再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证
，并且登记入账。（2）科目与方向均没有错误，但是金额多记核心：直接红字冲销多记的金额更正方法：只需红字金额填制一张内容与错误记账凭
证科目与方向均完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明：更正多少号凭证错误。但是要把多记得金额，用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录。
3、补充登记法适用情况：补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目与方向均正确，但所填的金额的小于正确金额的情况。更
正方法：采用补充登记法时，将少填的金额用蓝字填制一张记账凭证，并在“摘要”栏内注明“补充第×号凭证少计数”，并据以登记入账。这样便
将少记的金额补充登记入账簿。4、直接更正法实务工作中老会计常用的方法，改错一步到位的方法适用情况：一般使用与科目张冠李戴的情况更正
方法：摘要栏填写：更正某月多少号凭证，分录直接反向冲销错误的科目，对方科目填上正确的科目。例如：把应该计入销售费用的折旧费错误计入
制造费用，更正分录为：借：销售费用贷：制造费用二、前期差错的更正方法1、含义：是指本期发现的以前年度的会计差错，即发现期与发生期
不在同一个会计年度。根据差错的重要性，又分为重要的前期差错与不重要的前期差错。2、划分的标准：重要的前期差错，是指足以影响财务报表
使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营
成果和现金流量做出正确判断的前期差错。至于量化上，差错金额占差错所在项目总金额的比例不足10%的前期差错，认为是不重要的前期差错；
达到或超过10%的，则认为是重要的前期差错。3、不重要前期差错更正方法不重要的前期差错，应视同发现本期差错进行更正，涉及损益的，应
直接计入本期损益科目，不通过“以前年度损益调整”科目核算。A公司在2020年12月31日发现，一台价值9600元的管理用设备，应
计入固定资产，并于2019年2月1日开始计提折旧的，在2019年计入当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4
年，假设不考虑净残值因素。则2020年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产9600贷：管理费用
9600借：管理费用4600（9600/4/12×23）贷：累计折旧46004、重要前期差错更正方法重要
的前期差错，应采用“追溯重述法”：视同该项前期差错从未发生过，从而在差错发现当期的财务报表中，通过“以前年度损益调整”科目调整前期
的比较数据。（1）“以前年度损益调整”科目运用的特点①属于损益类科目，用于替换更正分录中的损益类科目。②属于临时性科目，在使用
的当月必须清空，月末没有余额。③清空前的余额不转入本年利润，而是转入“利润分配---未分配利润”科目。注意：这就不同于其他损益类
科目。除“以前年度损益调整”科目外，其他损益类科目期末余额均转入“本年利润”科目。④在报表上无直接对应的报表项目。（2）方法与步
骤①首先按着“老会计实用的直接更正法”作出调整分录。②对调整分录中的损益类科目，用“以前年度损益调整”科目替换。③“以前年度损
益调整”科目是一个临时性科目，当期必须清余额，清空余额结转到“利润分配—未分配利润”科目。B公司在2021年发现，2020年公司漏
记一项生产用固定资产的折旧费用150000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设2020年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整
事项。假定税法允许调整应交所得税。假定2020年用该设备生产的产品均已完工并全部对外销售。（不考虑其他因素）1）、分析前期差错的影
响数2020年少计折旧费用150000元；多计所得税费用37500元（150000×25%）；多计净利润112500元；多
计应交税费37500元（150000×25%）。2）、有关项目的调整分录①补提折旧：借：以前年度损益调整150
000贷：累计折旧150000②调整应交所得税：借：应交税费—应交企业所得税3750
0贷：以前年度损益调整37500③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配—未分配利润
112500贷：以前年度损益调整1125003）、财务报表调整B公司在列报2020年财务报表时，应调
整2019年资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目也应进行调整。①资产负债表项目的调整：调减固定资产150000元；调减
应交税费37500元；调减未分配利润112500元。②利润表项目的调整：调增营业成本上年金额150000元；调减所得税费用
上年金额37500元；调减净利润上年金额112500元；4、非损益类科目错误比如，往来冲销错了，把应冲销小张的100元，冲销成
了小李的调整后分录：借：其他应收款-小李100贷：其他应收款—小张100三、前期差错更正中涉及增值税的处理1、补记收入假设某
增值税一般纳税人在2021年的3月审计中发现，2020年12月少计销售收入1000万元，成本700万元，此时该企业2020年企业所
得税汇算清缴还未完成，企业对本次补记的销售收入开具13%的增值税发票。账务处理：在2021年3月的会计账务上做出调整分录借：应收账
款—XX公司11300000贷：以前年度损益调整10000000应交税费—应交增值税（销项税额）1300000借：
以前年度损益调整7000000贷：库存商品7000000借：以前年度损益调整75
0000贷：应交税费—应交企业所得税750000借：以前年度损益调整2250000贷：利润分配—未分配利润22
50000增值税申报表填报：建议：无论是否开票，都应填列在增值税附表一的“纳税检查调整”栏。不论企业是否对这笔检查调增收入开具增
值税专用发票，该笔金额及销项税额，都不用填写在申报表附表一“开具增值税专用发票”或“未开发票”栏。2、调减收入（1）账务处理借：应
收账款（红字）贷：以前年度损益调整（---主营业务收入）（红字）应交税费—应交增值税（销项税额）（红字）（2）增值税影响建
议也是在“检查调整”栏（负数）填写。增值税调整对城建税，教育费附加，地方教育附加的影响，无论是调增还是调减，都是在调整当期入账，直
接影响到调整当期的最终应交纳税额，从而间接的调整了城建税，教育费附加，地方教育附加，所以不用做调整分录。四、前期差错更正中涉及到的
所得税的处理1、汇缴前对汇缴期错误的更正—需要补交企业所得税的情形比如2021年3月份发现去年12月份漏记一笔未开票收入，预计5月
份做汇缴。（1）三月份：账务处理借：应收账款等相关科目11300000贷：以前年度损益调整10000000应交税费—应
交增值税（销项税额）1300000借：以前年度损益调整7000000贷：库存商品7000000借：以前年度损益调整
750000贷：应交税费—应交企业所得税750000借：以前年度损益调整
2250000贷：利润分配—未分配利润2250000（2）补缴不用专项申报。（3）
调整方法在2021年5月份的汇缴申报表里反映的：1、调整分录里不要有所得税调整分录，所得税不单独缴纳，而是并入汇缴的所得税。2、
申报表：是在附表“A105000--纳税调整项目明细表”里填列。收入增加金额：在第11行的“（九）其他”栏填列。费用减少金额：在第
30行的“（十七）其他”栏填列。汇算清缴补缴所得税的分录借：以前年度损益调整（---所得税费用）贷：应交税费----应交企业所得
税借：应交税费---应交企业所得税贷：银行存款借：利润分配---未分配利润贷：以前年度损益调整（---所得税费用）2、汇缴前对
汇缴期错误的更正—需要调减所得税的情形（1）所得税的调减必须通过汇缴申报表，因为基本上是不会直接去税局申请退税的。（2）在发现期做
调整分录。注意：调整分录里不要做所得税调整分录。（4）分录①因调减收入，而需要调减所得税时注意，必须专项申报。借：应收账款等相关
科目（红字）贷：以前年度损益调整（---主营业务收入）（红字）应交税费---应交增值税（销项税额）（红字）借：利润分配-
--未分配利润贷：以前年度损益调整②因补记费用，而需要调减所得税时注意，必须专项申报。借：以前年度损益调整（---费用类）贷
：现金等相关科目借：利润分配---未分配利润贷：以前年度损益调整五、不属于会计差错的情形1、本期发生（比如二月份发生针对去年业务
）的平销返利、销售折让、销售退回、重新评估或最终确认预计负债等，这些业务即使跨年（即针对的是去年业务的处理），由于本身就不是会计差
错，因此均应按当期正常业务处理。2、年前白条入账，年后汇缴前拿回发票，不属于差错（1）税法文件依据总局公告2011年第34号：企业
当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算
；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。（2）实务运用序号业务实用方法1暂时是白条借：费用类贷：库存现金/银行存款2
如果年底前没拿到票无分录3如果年底前拿到发票无分录，发票直接贴后面4如果是汇缴前拿到票无分录，发票直接贴后面5如果汇缴没拿到票无分
录但汇缴会纳税调增6如果汇缴后拿到票无分录，发票直接贴后面文件：（总局公告2012年第15号）关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处
理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。BUSINESS感谢您的观看 |
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