如何由企业会计转型为代理记账会计主讲：陈霞目录：四、代理记账会计日常业务的处理流程及注意事项。一、销售开票的规定和注意事项。⑴增值税发票开具
的规定。⑵项目齐全要包括以下内容。⑶增值税收入的确认时间。⑷折扣和退货的发票如何开具。⑸增值税优惠政策。四、代理记账会计日常业务的
处理流程及注意事项。一、销售开票的规定和注意事项。⑴增值税发票开具的规定。1.?项目齐全，与实际交易相符；2.?字迹清楚，不得压线
、错格；3.?专用发票联和抵扣联加盖发票专用章；4.?按照增值税纳税义务的发生时间开具。⑵项目齐全要包括以下内容。①名称：公司营业
执照上的全称。《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发【2008】80号）第八条第二款规定，在日常检查中发现
纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。②纳税人识别号：
社会统一信用代码。《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）第一条规定，自2017
年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，
应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。③注册地址：营业执照上
的注册地址。经营地与注册地址不一致，填写注册地址。④电话：税务登记的电话号码。没有固定电话的，可以填写法人手机号码。⑤开户行及
账号：开户许可证或者税务局备案的开户银行和银行账号。开具增值税专用发票的，地址、电话、开户行及账号必须全部填写完整准确。若开具普
通发票的，这两栏可以不填写，但是如果填写必须填写准确。⑥“货物或应税劳务、服务名称”栏填开要求。“货物或应税劳务、服务名称”栏，
名称要和实际一致，并准确选择税收编码。注意：销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服
务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。不同项
目的内容可以开在同一张发票上吗？答：开发票时，要区分不同的情况，小规模纳税人可以将不同项目开在一张发票上；而对于一般纳税人，因为
有些项目是可以抵扣，有些是不可以抵扣的。例如出差发生的住宿费取得增值税专用发票可以抵扣进项，餐饮、娱乐等不可以抵扣，所以要将住宿与
餐饮、娱乐等分别开票，住宿开具增值税专用发票，餐饮、娱乐等开具增值税普通发票。货物的税收编码查找有什么技巧？答：货物的税收编码查
找的技巧：1直接输入开票内容，检索关键字如果要开具餐费、香蕉的发票，可以直接分别搜索“餐饮”、“香蕉”，就可以找到编码，方便快捷
。2缩短关键字，找准切入点当我们遇到开票内容特别长的时候，选对关键字是关键。举个例子：“医用植入钢钉”如果在商品编码表中，输
入“钢钉”，最终的落点是归属建筑材料，是错误的。正确的切入点应该是“植入”两字，在此大分类下查找确定。3更换名词、应税服务名称税
收编码的意义之一是为了统一企业开票商品信息。由于世界纷繁，物品丰富。就是同一货物，名称各地都有所不同。但是在编码表中只有一个名称，
所以我们可以尝试更换关键字为同义词或近义词。举个最常见的例子，马铃薯的叫法分好几种，学名叫马铃薯，别名：土豆、洋芋、地蛋等。如
果搜索“洋芋”，是没有结果的。更换一个名词：“土豆”，我们就找到了，原来在编码表中，它叫做“马铃薯”！名词解释里面说明，它的别号是
土豆。再如，我们平时喝的酸奶，也是搜不出的，正确的打开方式是“乳制品”。4按用途、按材料根据用途、材料来确定关键词，搜索出结果
后可通过“说明”栏目确认该商品是否包含在此分类中。找准分类后，如果在“说明”栏目中也没有一一对应的编码可选，可以在找到同类商品后选
择其他。例如：三脚架可以根据用途是照相机支撑设备，可以检索照相机来匹配。会计小周在开“音响设备”发票时，发现编码表中没有“音响”
二字。有学员灵机一动，音响是用来作为音频输出的，可以试试查找“输出设备”，果然就找到了对应编码。我不清楚公司销售的这个东西是用来做
什么的，以及材料是什么，怎么办？答：可以看产品说明书，服务合同，或者咨询企业的生产及销售部门的员工，以及上网百度。5分类太细的，
可以往上层分类选择(前三层结构图)小张任职于一家生产建筑用水泥的企业，有各式各样的生产设备，每种设备都有其专属名词，直接输入查找
该设备名称，无法找到。小张心想：这些设备都属于生产水泥专用设备，那在表中输入“水泥专用”是否可以呢？于是就查到了“水泥专用设备”的
编码。应税服务和劳务也是如此。汽车保养服务和电梯维护服务在编码表中都没有直接的细分，但是他们都属于其他现代服务，输入“其他现代服务
”就能马上找到该编码。⑤规格型号、单位、数量和单价栏1、货物等实务规格型号、单位、数量和单价栏，必须填写，并与实际业务相符合；2、
服务或者劳务，可以不填写⑥增值税发票清单增值税发票的版面最多可以添加八行，超过八行时，就需要用到增值税发票清单按国家税务总局
《增值税专用发票使用规定》第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控
系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。⑦“税率”栏填开要求1、「0%」，或者「免税」，税额显示「」，表
示销售方发生应税行为适用零税率或者免征增值税政策。2、「」，三种可能，一是税额栏也显示「」，表示对方免征增值税；二是税
额栏有数，备注栏显示「差额征税」，表示对方选用了差额开票功能；三是税额栏有数，备注栏显示不动产的详细地址，属于个人出租住房，按5%
的征收率减按1.5%计算应纳税额情形。3、「不征税」。特定情形，目前一共十二类，编码为601~613。打开增值税开票系统，在“商品
编码-税务编码”栏目类，可以清楚地看到系统自带的属于“未发生销售行为的不征税项目”。未发生销售行为的不征税项目如下：601预付卡销
售和充值602销售自行开发的房地产项目预收款603已申报缴纳营业税未开票补开票604代收印花税605代收车船税606融资性售后回租
业务中承租方出售资产607资产重组涉及的房屋等不动产608资产重组涉及的土地使用权609代理进口免税货物货款610有奖发票奖金支付
611不征税自来水612建筑服务预收款613代收民航发展基金。4、正常税率如下：13%除9%税率外的货物、有形动产租赁服务9%生活
必需品、初级农产品等9%提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动
产，转让土地使用权6%其他情形5、征收率。一般情况3%；特殊情况如下情形征收率销售原有不动产、转让房地产老项目；租赁原有不动产、转
租2016.4.30之前租入的不动产；收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费；5%个人出租住房减按1.5%销售使用过的不
得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（下面单独介绍）可减按2%⑧小规模纳税人开票（1）月销售额未超过10万元（季度30万元）的小规模
纳税人代开增值税普通发票时，税率栏次显示“”号，代开增值税专用发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率；（2）月销售额未超过
10万元（季度30万元）的小规模纳税人自行开具增值税普通发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率。⑨备注栏。1、运输服务《国家税
务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第99号)规定，增值税一般纳税人提供货物运输
服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较
多可另附清单。2、建筑服务国家税务总局公告2016年第23号规定，提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在
发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。3、销售不动产备注栏注明不动产的详细地址。出租也是同样规定。4、差额
开票开具时选了差额征收方式的系统会在备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。5、预付卡结算国家税务总局
公告2016年第53号公告规定，单用途卡销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普
通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。多用途卡特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增
值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。6、代收车船税保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船
税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税金额、滞
纳金金额、金额合计等。⑩发票开票人、审核人和收款人的填写要求。增值税专用发票开票人的填写，税务上没有要求，但建议最好如实填写开票
人员姓名，特别是收到一些相对企业来说大额的增值税专用发票，开票人最好不要是“管理员”，顺便提醒一下取得一些新成立商贸企业（查当地工
商局网站就知道是不是新成立的）开具的大额增值税专用发票，且开票人是“管理员”，要特别提高警惕。增值税发票“开票人”和“复核”能否
是同一个人，税务上没有要求，但是从内控管理的角度，“开票人”和“复核”应该不是同一个人，特别是收到一些相对企业来说大额的增值税专用
发票，“开票人”和“复核”最好不要是同一个人。⑶增值税收入的确认时间。1、增值税纳税义务发生时间：（1）纳税人发生应税行为并收讫
销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项：纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者
完成后收到款项；取得索取销售款项凭据的当天：书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产
转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（2）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税
人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发
生时间。从2017.7.1起，纳税人提供建筑服务收到预收款时，增值税纳税义务尚未发生，但需要预缴增值税。⑷折扣和退货发票如何操作
？1、折扣业务。类型税务处理账务处理①折扣销售（商业折扣）价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票（金额栏）上分别注明的，可按折扣
后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额实物折扣：开在同一张发票上，同时开具折扣金额②销售折扣
（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额计入“财务费用”③销售折让可以从销售额中减除折让额依退回的增值税专用发票或按规定开具红字
增值税专用发票，按退货或折让金额冲减原销售额，注意用红字贷记销项税额2、退货业务。退货业务要分两种情况处理。1）没跨月，但已
入账并已抄税销货方如果在开具蓝字专用发票的当月收到购货方退回的发票联和抵扣联，而且尚未将记账联作账务处理，可对原蓝字专用发票进行作
废。即在发票联、抵扣联连同对应的存根联、记账联上注明“作废”字样，并依次粘贴在存根联后面，同时对防伪税控开票子系统的原开票电子信息
进行作废处理。注意：开具电子发票的订单申请退货，无论是当月还是次月发生的业务，原电子发票都是通过系统自动冲红（原电子发票显示无
效）。2）跨月，如果隔月退货的话，销货方如果在开具蓝字专用发票的次月及以后收到购货方退回的发票联和抵扣联，不论是否已将记账联作账务
处理，一律通过防伪税控系统开具负数专用发票扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的
凭证。红字发票的操作流程：第一步?销货方或购货方在增值税开票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》①专用发
票尚未交付购买方或者购买方拒收的，或购买方未用于申报抵扣并退回发票联及抵扣联的，销售方在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》
。?②专用发票已交付购买方，且购买方已认证抵扣或未认证无法退回发票的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。?第
二步?系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。?第三步?销售方凭税务机关
系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。?⑸增值税优
惠政策。1、小微企业普惠性税收优惠政策1、政策内容。《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019
〕13号）规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数，下同）的增值税小规模纳税人，免征增值
税。2、具体操作细则①适用普惠性增值税优惠的销售额为月销售额未超过10万元。不包括以下三种情况：一、剔除不动产销售的影响。小规
模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、
服务、无形资产取得的销售额免征增值税。二、以差额后的销售额确定。适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否
可以享受本公告规定的免征增值税政策。三、其他个人出租不动产分期确认收入。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所的其他个
人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。
注意事项①以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。②当期开具了增值税专
用发票的销售额，尽管未超过起征点，也不能享受增值税减免优惠。③当期开具了增值税专用发票的销售额与开具其他发票的销售额合计超过起征点
的，按全额征税；未超过起征点的，就开具增值税专用发票部分征税，其他发票的销售额免税。④此政策中的小微企业是指小规模纳税人企业。2、疫情期间优惠政策。财政部税务总局公告2020年第13号《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》规定，自2020年3月1日至5月31日，免征湖北省境内增值税小规模纳税人（含个体工商户和小微企业）增值税，其他地区小规模纳税人征收率由3%降为1%。财政部税务总局公告2020年第24号《关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》规定：为进一步支持广大个体工商户和小微企业全面复工复业，《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第13号）规定的税收优惠政策实施期限延长到2020年12月31日。财税公告[2020]8号第五条：对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。谢谢！本节课已结束，下节再见！ |
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