本章属于次重点章，内容不多，学习难度也不大。考试题型既可以出客观题，也可以出计算分析题，近3年的平均分值约为9分。
题型 2017年 2018年 2019年 试卷Ⅰ 试卷Ⅱ 试卷Ⅰ 试卷Ⅱ 试卷Ⅰ 试卷Ⅱ 单项选择题 2分 1分 2分 2分 2分 3分 多项选择题 2分 2分 2分 2分 判断题 1分 1分 1分 1分 计算分析题 5分 5分 5分 综合题 7分 8分 合计 10分 9分 8分 11分 4分 11分
主要考点：
目录第一节预算管理概述第二节预算的编制方法与程序第三节预算编制第四节预算的执行与考核
第一节预算管理概述
一、预算的特征与作用
含义 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、筹资等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动所做的详细安排 特征 （1）预算与企业的战略目标保持一致；（2）预算是数量化的并且具有可执行性。【提示】数量化和可执行性是预算最主要的特征 作用 （1）预算通过规划、控制和引导经济活动，使企业经营达到预期目标；（2）预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；（3）预算是业绩考核的重要依据
【例题－多选题】（2012年）企业预算最主要的两大特征是（）。A.数量化B.表格化C.可伸缩性D.可执行性 ?? 『正确答案』AD『答案解析』企业预算最主要的两大特征是数量化和可执行性。
二、预算的分类
根据预算内容的不同 经营预算（业务预算） 是指与企业日常业务直接相关的一系列预算 包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等 专门决策预算 指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算 投融资决策预算等 财务预算 指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算 资金预算、预计资产负债表和预计利润表 【提示】财务预算也称为总预算，其他预算称为辅助预算或分预算 从预算指标覆盖的时间长短划分 短期预算 通常将预算期在1年以内（含1年）的预算称为短期预算 长期预算 预算期在1年以上的预算称为长期预算 【注意】本章“业务预算”与“经营预算”同义，“现金预算”与“资金预算”同义，不再详细区分。
【例题－单选题】（2017年卷Ⅰ）下列各项中，不属于业务预算的是（）。A.现金预算B.销售预算C.销售费用预算D.直接材料预算 ?? 『正确答案』A『答案解析』业务预算是指企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。现金预算属于财务预算。所以此题选A。
【例题－多选题】（2013年）下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。A.财务预算多为长期预算B.财务预算又被称作总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算。所以，选项A错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，亦将其称为总预算。所以，选项BCD正确。
三、预算体系各种预算是一个有机联系的整体，一般将由经营预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。
四、预算管理的概念和原则
含义 预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动 原则 1.战略导向原则；2.过程控制原则；3.融合性原则；4.平衡管理原则；5.权变性原则
五、预算管理工作的组织我国公司法规定：公司的年度财务预算方案、决算方案由公司董事会制订，经股东会审议批准后方可执行。预算工作的组织涉及决策层、管理层、执行层和考核层。
负责机构 具体职责 董事会或类似机构 （1）对企业预算管理负总责；（2）根据情况设立预算管理委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责 预算管理委员会 （1）预算管理委员会审批公司预算管理制度、政策，审议年度预算草案或预算调整草案并报董事会等机构审批；（2）监控、考核本单位的预算执行情况并向董事会报告，协调预算编制、预算调整及预算执行中的有关问题等 财务管理部门 （1）具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况；（2）分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议 企业内部职能部门 （1）负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作；（2）并配合预算管理委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。【注意】其主要负责人参与企业预算管理委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任 企业所属基层单位 （1）负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作；（2）接受企业的检查、考核。【注意】其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任
【例题－单选题】（2013年）下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。A.财务部B.董事会C.监事会D.股东会 ?? 『正确答案』B『答案解析』企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。
【知识梳理】
第二节预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法（一）增量预算法与零基预算法按照出发点的特征不同，编制预算的方法分为增量预算法与零基预算法两大类。1.增量预算法
含义 指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法 假设 第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数 缺陷 可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费
2.零基预算法
含义 是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法 特点 优点 （1）以零为起编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；（2）有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制 缺点 （1）预算编制工作量较大、成本较高；（2）预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大 适用范围 零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目
【例题－单选题】（2011年）下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。A.增量预算B.弹性预算C.滚动预算D.零基预算 ?? 『正确答案』A『答案解析』增量预算法的缺陷是可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费。所以，选项A正确。
【例题－判断题】（2018年）增量预算有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』零基预算的优点表现在：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。
【例题－单选题】（2017年改编）下列各项中，不属于零基预算法优点的是（）。A.不受历史期经济活动中的不合理因素影响B.有助于增加预算编制透明度C.有利于进行预算控制D.编制预算的工作量小 ?? 『正确答案』D『答案解析』零基预算的优点表现在：（1）以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；（2）有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。缺点主要体现在：（1）预算编制工作量较大、成本较高；（2）预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。故正确答案应是D。
（二）固定预算法与弹性预算法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。1.固定预算法
含义 又称静态预算法，以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（是指企业产量、销售量、作业量等与预算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法 缺点 （1）适应性差（2）可比性差
2.弹性预算法
含义 又称动态预算法，指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法 适用范围 适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算 业务量计量单位 （1）编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等（2）弹性预算法所采用的业务量范围，一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限 特点（与固定预算法相比） 优点 考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况 缺点 （1）编制工作量大；（2）市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响 步骤 （1）确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度；（2）分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；（3）构建弹性预算模型，形成预算方案；（4）审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批 具体方法 弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法
（1）公式法
含义 公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。公式：y＝a＋bxy表示某项预算成本总额；a表示该项成本中的固定基数；b表示与业务量相关的弹性定额；x表示预计业务量 特点 优点 便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小 缺点 （1）按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大；（2）对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法；（3）必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用
【例】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表1所示。制造费用预算（公式法）
业务量范围 420－660（人工工时） 费用项目 固定费用（元/月） 变动费用（元/人工工时） 运输费用 0.20 电力费用 1.00 材料费用 0.10 修理费用 85 0.85 油料费用 108 0.20 折旧费用 300 人工费用 100 合计 593 2.35 备注 当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元 在业务量为420～600人工工时的情况下，y＝593＋2.35x；在业务量为600～660人工工时的情况下，y＝693＋2.35x
（2）列表法
含义 指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法 编制方法 （1）在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平；（2）分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格 特点 优点 （1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本；（3）计算出来的成本比较符合成本的变动规律，可以用来评价和考核实际成本，比较确切并容易被考核人所接受 缺点 在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦
【例】根据表1，A企业采用列表法编制的2012年6月制造费用预算如表2所示。制造费用预算（列表法）单位：元
直接人工工时
420
480
540
600
660
占正常生产能力百分比
70%
80%
90%
100%
110%
变动成本：
运输费用（b＝0.2）
84
96
108
120
132
电力费用（b＝1.0）
420
480
540
600
660
材料费用（b＝0.1）
42
48
54
60
66
合计
546
624
702
780
858
直接人工工时
420
480
540
600
660
混合成本：
修理费用
442
493
544
595
746
油料费用
192
204
216
228
240
合计
634
697
760
823
986
固定成本：
折旧费用
300
300
300
300
300
人工费用
100
100
100
100
100
合计
400
400
400
400
400
总计
1580
1721
1862
2003
2244
要求：计算业务量为500小时的预算成本是多少？ ?? 『正确答案』变动成本=500×（0.2+1+0.1）=650（元）固定成本=400（元）混合成本：用插值法求出修理费用用插值法求出油料费500小时预算成本=650+510+208+400=1768（元）计算过程：用插值法求出修理费用：（500－480）÷（540－480）＝（x－493）÷（544－493）1/3＝（x－493）÷51x－493=1/3×51=17x=493+17=510用插值法求出油料费：（480－500）÷（480－540）＝（204－y）÷（204－216）1/3＝（204－y）÷（－12）204－y=1/3×（－12）=－4y=201+4=208
【例题－单选题】（2014年）某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）元。A.10000B.20000C.30000D.40000 ?? 『正确答案』D『答案解析』预算期油料费用预算总额=10000+3000×10=40000（元）。
【例题－单选题】（2018年）某公司在编制成本费用预算时，利用成本性态模型（y＝a＋bx），测算预算期内各种可能的业务量水平下的成本费用，这种预算编制方法是（）。A.滚动预算法B.固定预算法C.弹性预算法D.零基预算法 ?? 『正确答案』C『答案解析』弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法，公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。
【例题－判断题】（2017年卷Ⅰ）编制弹性预算时，以手工操作为主的车间，可以选用人工工时作为业务量的计量单位。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。
（三）定期预算法与滚动预算法编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法两大类。1.定期预算法
含义 以固定会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法 特点 优点 能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价 缺点 以固定会计期间（如1年）为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下时间的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现
2.滚动预算法（1）含义是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编制方法。按照预算编制周期，可以将滚动预算分为中期滚动预算和短期滚动预算。【注意】短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常使预算期始终保持12个月。
（2）短期滚动预算的分类按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。
滚动方式 含义 特点 逐月滚动 以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法 编制的预算比较精确，但工作量较大 逐季滚动 以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法 比逐月滚动的工作量小，但精确度较差 混合滚动 同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法 理论依据：人们对未来的了解程度具有对近期的预计把握较大、对远期的预计把握较小的特征
（3）滚动预算的特点
优点 通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能 缺点 一是预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；二是过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从
【知识梳理】
二、预算的编制程序企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。
（一）下达目标 企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标 （二）编制上报 （1）企业预算管理委员会下达预算目标和政策；（2）各预算执行单位结合自身特点以及预算的执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门 （三）审查平衡 （1）财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议；（2）在审查、平衡过程中，预算管理委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正 （四）审议批准 （1）企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报企业预算管理委员会讨论；（2）对于不符合企业发展战略或者预算目标的事项，企业预算管理委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整；（3）财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准 （五）下达执行 （1）财务管理部门对审议批准的年度总预算，分解成一系列的指标体系；（2）预算管理委员会逐级下达各预算执行单位执行
【知识梳理】
第三节预算编制
一、经营预算的编制（一）销售预算销售预算是指在销售预测的基础上根据销售计划编制的，用于规划预算期销售活动的一种经营预算。销售预算是整个预算编制的起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。
M公司本年的销售预算其中，在每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。销售预算单位：元
项目 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年 预计销售量（件） 1000 1500 2000 1800 6300 预计单位售价 2800 2800 2800 2800 2800 销售收入 2800000 4200000 5600000 5040000 17640000 预计现金收入 上年应收账款 620000 620000 第1季度（销货2800000） 1680000 1120000 2800000 第2季度（销货4200000） 2520000 1680000 4200000 第3季度（销货5600000） 3360000 2240000 5600000 第4季度（销货5040000） 3024000 3024000 现金收入合计 2300000 3640000 5040000 5264000 16244000
【例题－单选题】（2019年）下列各项中，不属于销售预算编制内容的是（）。A.销售费用B.单价C.销售收入D.销售量 ?? 『正确答案』A『答案解析』销售费用属于“销售及管理费用预算”的内容，不属于销售预算。
（二）生产预算生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种经营预算，是在销售预算的基础上编制的。【注意】该预算只涉及实物量指标，没有涉及价值量指标。（独一无二）
M公司本年的生产预算。假设期末存货数量按下期销售数量的10%确定，年初产成品存货100件，年末留存200件。生产预算单位：件
项目 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年 预计销售量加：预计期末产成品存货合计减：预计期初产成品存货预计生产量 100015011501001050 150020017001501550 200018021802001980 180020020001801820 630020065001006400
【例题－单选题】（2013年）下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。A.生产预算是一种经营预算B.生产预算不涉及实物量指标C.生产预算以销售预算为基础编制D.生产预算是直接材料预算的编制依据 ?? 『正确答案』B『答案解析』在编制生产预算时，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以，选项B的说法错误。
【例题－单选题】（2019年）公司编制下一年的生产预算，每季度末产成品存货按照下季度销量的20%予以安排，预计第二季度和第三季度的销售量分别为150件和200件，则第二季度的预计生产量为（）件。A.190B.140C.160D.170 ?? 『正确答案』C『答案解析』第二季度的预计生产量＝第二季度的销售量＋第二季度的期末存量－第一季度的期末存量＝150＋200×20%－150×20%＝160（件）
（三）直接材料预算直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的一种经营预算。直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平。
M公司单位产品预算的材料用量10千克/件，材料预算单价为80元/千克，材料年初存量为3000千克，年末存量为4000千克，各季度期末存量按下期生产需用量的20%确定。上年末的应付账款为235000元，假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。直接材料预算
项目 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年 预计生产量（件） 1050 1550 1980 1820 6400 单位产品材料用量（千克/件） 10 10 10 10 10 生产需用量（千克） 10500 15500 19800 18200 64000 加：预计期末存量（千克） 3100 3960 3640 4000 4000 减：预计期初存量（千克） 3000 3100 3960 3640 3000 预计材料采购量（千克） 10600 16360 19480 18560 65000 单价（元/千克） 80 80 80 80 80 预计采购金额（元） 848000 1308800 1558400 1484800 5200000 预计现金支出 上年应付账款（元） 235000 235000 第1季度（采购848000元） 424000 424000 848000 第2季度（采购1308800元） 654400 654400 1308800 第3季度（采购1558400元） 779200 779200 1558400 第4季度（采购1484800元） 742400 742400 合计 659000 1078400 1433600 1521600 4692600
【例题－单选题】（2017年卷Ⅰ）某企业2017年度预计生产某产品1000件，单位产品耗用材料15千克，该材料期初存量为1000千克，预计期末存量为3000千克，则全年预计采购量为（）千克。A.16000B.17000C.15000D.18000 ?? 『正确答案』B『答案解析』全年预计采购量＝预计生产需要量＋期末存量－期初存量＝预计生产量×单位产品消耗量＋期末存量－期初存量＝1000×15＋3000－1000＝17000（千克）。
（四）直接人工预算直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的经营预算。它也是以生产预算为基础编制。【注意】由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加资金预算的汇总。（独一无二）
M公司直接人工预算单位产品预算工时为10小时/件，单位小时人工成本为60元。直接人工预算
项目 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年 预计产量（件）单位产品工时（小时/件）人工总工时（小时）每小时人工成本（元/小时）人工总成本（元） 1050101050060630000 1550101550060930000 19801019800601188000 18201018200601092000 64001064000603840000
（五）制造费用预算制造费用预算分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。变动制造费用预算以生产预算为基础来编制。固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。【注意】（1）方便以后编制现金预算，需要预计现金支出；（2）根据制造费用数额扣除非付现费用后，即可得出“现金支出的费用”。M公司假设单位变动制造费用预算为间接人工每件20元，间接材料每件15元，修理费每件20元，水电费每件10元。单位产品工时为10小时。制造费用预算单位：元
项目 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年 变动制造费用： 间接人工（20元/件）间接材料（15元/件）修理费（20元/件）水电费（10元/件）小计 2100015750210001050068250 31000232503100015500100750 39600297003960019800128700 36400273003640018200118300 1280009600012800064000416000 固定制造费用： 修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计 10000100000119000155006000250500 11400100000131000171006000265500 15000100000110000190006000250000 15000100000110000270006000258000 5140040000047000078600240001024000 合计 318750 366250 378700 376300 1440000 减：折旧现金支出 100000218750 100000266250 100000278700 100000276300 4000001040000 为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。预算总工时=6400×10=64000小时变动制造费用小时分配率＝年度变动制造费用总额÷年度人工总工时＝416000÷6400＝6.5（元/小时）固定制造费用小时分配率＝1024000÷6400＝16（元/小时）
（六）产品成本预算产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。产品成本预算
项目 单位成本 生产成本（6400件） 期末存货（200件） 销货成本（6300件） 单价 单耗 成本（元） 直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用 80606.516 10千克10小时10小时10小时 80060065160 512000038400004160001024000 1600001200001300032000 504000037800004095001008000 合计 1625 10400000 325000 10237500
【例题－多选题】（2019年）全面预算体系中，编制产品成本预算的依据包括（）。A.制造费用预算B.直接材料预算C.直接人工预算D.生产预算 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。
（七）销售及管理费用预算销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，根据费用计划编制。管理费用是搞好一般管理业务所必须的费用。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。
M公司本年的销售及管理费用预算。销售及管理费用预算单位：元
项目 金额 销售费用： 销售人员工资广告费包装、运输费保管费折旧 300000550000300000270000100000 管理费用： 管理人员薪金福利费保险费办公费折旧 4000008000060000140000150000 合计 2350000 减：折旧 250000 全年支付现金 2100000 每季度支付现金（2100000÷4） 525000
【总结】经营预算中，不直接涉及现金收支的有生产预算、产品成本预算。
【例题－单选题】（2016年）下列预算中，不直接涉及现金收支的是（）。A.销售预算B.产品成本预算C.直接材料预算D.销售与管理费用预算 ?? 『正确答案』B『答案解析』产品成本预算的主要内容是产品的单位成本和总成本。所以，不直接涉及现金收支。
【例题－单选题】（2017年卷Ⅰ）下列各项中，不属于经营预算的是（）。A.资金预算B.销售预算C.销售费用预算D.直接材料预算 ?? 『正确答案』A『答案解析』经营预算是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，它主要包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。资金预算属于财务预算。所以此题选A。
【例题－多选题】（2018年卷Ⅱ）下列预算中，需要以生产预算为基础编制的有（）。A.直接人工预算B.制造费用预算C.管理费用预算D.销售费用预算 ?? 『正确答案』AB『答案解析』销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，不以生产预算为基础编制；管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整，不以生产预算为基础编制。
【知识梳理】
二、专门决策预算的编制
含义 专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度 编制依据 财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料 要点 准确反映项目资金投资支出与筹资计划，同时也是编制资金预算和预计资产负债表的依据
M公司编制的今年专门决策预算。专门决策预算表单位：元
项目 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年 投资支出预算 5000000 － － 7000000 12000000 借入长期借款 3000000 － － 7000000 10000000
【例题－判断题】（2013年）专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制资金预算和预计资产负债表的依据之一。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』专门决策预算的要点是可以准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制资金预算和预计资产负债表的依据。
【例题－判断题】（2017年卷Ⅱ）经营预算是全面预算编制的起点，因此专门决策预算应当以经营预算为依据。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』销售预算是全面预算编制的起点；编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。
三、财务预算的编制（一）资金预算资金预算是以经营预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。资金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。期初现金余额＋现金收入＝可供使用现金可供使用现金－现金支出＝现金余缺现金余缺＋现金筹措－现金运用＝期末现金余额
M公司编制的本年分季度现金流量预算。已知：（1）年初现金余额800000元；（2）最低现金余额是300000元；（3）上年末的长期借款余额为12000000元，长期借款利率为12%，短期借款利率为10%；（4）银行要求借款额必须是100000元的整数倍，借款利息按季支付；（5）新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末；（6）如果需要归还借款，先归还短期借款，归还的数额为10000元的整数倍。资金预算单位：元
项目 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年 期初现金余额 800000 319750 302600 306300 800000 加：现金收入 2300000 3640000 5040000 5264000 16244000 可供使用现金 3100000 3959750 5342600 5570300 17044000 减：现金支出 直接材料 659000 1078400 1433600 1521600 4692600 直接人工 630000 930000 1188000 1092000 3840000 制造费用 218750 266250 278700 276300 1040000 销售及管理费用 525000 525000 525000 525000 2100000 所得税费用 150000 100000 230000 220000 700000 购买设备 5000000 7000000 12000000 股利 950000 950000 现金支出合计 7182750 2899650 3655300 11584900 25322600 现金余缺 -4082750 1060100 1687300 -6014600 -8278600 现金筹措与运用 借入长期借款 3000000 7000000 10000000 取得短期借款 1900000 1900000 归还短期借款 260000 890000 1150000 短期借款利息（年利10%） 47500 47500 41000 18750 154750 长期借款利息（年利12%） 450000 450000 450000 660000 2010000 期末现金余额 319750 302600 306300 306650 306650 计算过程1季度：期初长期借款利息费用=（12000000+3000000）×12%÷4=450000（元）假设1季度借入短期借款X元-4082750+3000000-450000+X-X×10%÷4≥300000解得：X≥1879743.59由于银行要求借款额必须是100000元的整数倍，所以1季度借入的短期借款金额是1900000元。短期借款利息=1900000×10%÷4=47500（元）1季度的期末现金余额=-4082750+3000000-450000+1900000-47500=319750（元）2季度：1060100－47500－450000-300000=262600（元）有资金剩余，由于如果需要归还借款，先归还短期借款，归还的数额为10000元的整数倍，所以归还短期借款260000元。2季度的期末现金余额=1060100－47500－450000-260000=302600（元）3季度：第3季度短期借款利息＝（1900000－260000）×10%÷4＝41000（元）1687300－41000－450000-300000=896300（元）有资金剩余，由于如果需要归还借款，先归还短期借款，归还的数额为10000元的整数倍，所以归还短期借款890000元。3季度的期末现金余额=1687300－41000－450000-890000=306300（元）4季度：第4季度长期借款利息＝（12000000＋3000000＋7000000）×12%÷4＝660000（元）第4季度期初短期借款利息=（1900000－260000－890000）×10%÷4=18750（元）－6014600＋7000000-18750－660000-300000=6650所以，第4季度不需短期借款，也不偿还短期借款。3季度的期末现金余额=－6014600＋7000000-18750－660000=306650（元）
【例题－单选题】（2018年卷Ⅱ）下列预算中，一般不作为资金预算编制依据的是（）。A.管理费用预算B.直接人工预算C.生产预算D.直接材料预算 ?? 『正确答案』C『答案解析』生产预算以实物量表示，不涉及现金收支，因此不是资金预算的编制依据。
【例题－多选题】（2017年卷Ⅰ）编制资金预算时，如果现金余缺大于最佳现金持有量，则企业可采取的措施有（）。A.购入短期有价证券B.偿还部分借款本金C.偿还部分借款利息D.抛售短期有价证券 ?? 『正确答案』ABC『答案解析』抛售有价证券，是在现金余缺小于最佳现金持有量时做的。
（二）预计利润表的编制
含义 用来综合反映企业在计划期的预计经营成果 编制目的 了解企业预期的盈利水平 编制依据 各经营预算、专门决策预算和资金预算
M公司编制的本年的预计利润表。预计利润表单位：元
项目 金额 销售收入（销售预算） 17640000 销售成本（产品成本预算） 10237500 毛利 7402500 销售及管理费用（销售及管理费用预算） 2350000 利息（资金预算） 2164750 利润总额 2887750 所得税费用（估计） 700000 净利润 2187750 【注意】“所得税费用”项目是在利润规划时估计的，并已列入资金预算。它通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整的事项存在。
【例题－多选题】（2015年）下列各项预算中，与编制利润表预算直接相关的有（）。A.销售预算B.生产预算C.产品成本预算D.销售及管理费用预算 ?? 『正确答案』ACD『答案解析』利润表中“销售收入”项目的数据来自销售收入预算；“销售成本”项目的数据来自产品成本预算；“销售及管理费用”项目的数据来自销售及管理费用预算，所以选项ACD正确。生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以生产预算与利润表预算的编制不直接相关。
【例题－单选题】（2019年）制造业企业在编制利润表预算时，“销售成本”项目数据来源是（）。A.销售预算B.生产预算C.直接材料预算D.产品成本预算 ?? 『正确答案』D『答案解析』产品成本预算的内容包括单位成本、生产成本、期末存货成本和销货成本。
（三）预计资产负债表的编制
含义 反映企业在计划期末预计的财务状况 编制目的 判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性 编制基础 以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项经营预算、专门决策预算、资金预算和预计利润表进行编制 注意 它是编制全面预算的终点
M公司编制的本年的预计资产负债表。预计资产负债表单位：元
资产 年初余额 年末余额 负债和股东权益 年初余额 年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金（资金预算） 800000 306650 短期借款（资金预算） 0 750000（190万-26万-89万） 应收账款（销售预算） 620000 2016000（5040000×40%） 应付账款（直接材料预算） 235000 742400（1484800×50%） 存货（直接材料预算+产品成本预算） 402500 645000（材料4000×80+产成品325000） 流动负债合计 235000 1492400 流动资产合计 1822500 2967650 非流动负债： 非流动资产： 长期借款（资金预算、专门决策预算） 12000000 22000000（1200万+1000万） 固定资产（制造费用预算、销售及管理费用预算） 4000000 3350000（400万-40万-25万） 非流动负债合计 12000000 22000000 在建工程（专门决策预算） 10000000 22000000（1000万+1200万） 负债合计 12235000 23492400 非流动资产合计 14000000 25350000 股东权益： 股本 2000000 2000000 资产 年初余额 年末余额 负债和股东权益 年初余额 年末余额 资本公积 500000 500000 盈余公积 750000 750000 未分配利润（预计利润表、资金预算） 337500 1575250（337500+2187750-950000） 股东权益合计 3587000 4825250 资产总计 15822500 28317650 负债和股东权益合计 15822500 28317650
【例题－多选题】（2017年卷Ⅱ）下列各项中，能够成为预计资产负债表中存货项目金额来源的有（）。A.销售费用预算B.直接人工预算C.直接材料预算D.产品成本预算 ?? 『正确答案』CD『答案解析』“存货”包括直接材料和产成品，影响这两项的是直接材料预算和产品成本预算，所以选项CD是答案。
【例题－综合题】（2019年）甲企业是某公司下属的一个独立分厂，该企业仅生产并销售W产品，2018年有关预算与考核分析资料如下：资料一：W产品的预计产销量相同，2018年第一至第四季度的预计产销量分别是100件、200件、300件和400件，预计产品销售单价为1000元/件，预计销售收入中，有60%在本季度收到现金，40%在下一季度收到现金。2017年末应收账款余额80000元。不考虑增值税及其它因素。资料二：2018年初材料存货量为500千克，每季度末材料存货量按下一季度生产需用量10%确定。单位产品用料标准为10千克/件。单位产品材料价格标准为5元/千克。材料采购款有50%在本季度支付现金，另外50%下一季度支付。资料三：企业在每季度末的理想现金余额是50000元，且不低于50000元。如果当季现金不足，则向银行取得短期借款，如果当季现金溢余，则偿还银行短期借款。短期借款的年利率为10%。按季度付息。借款和还款的数额均为1000元的整数倍。假设新增借款发生在季度初，归还借款在季度末。2018年第一季度，在未考虑银行借贷情况下的现金余额为26700元，假设2018年初企业没有借款。资料四：2018年末，企业对第四季度预算执行情况进行考核分析，第四季度W产品的实际销量为450件。实际材料耗用量为3600千克，实际材料单价为6元/千克。要求：（1）根据资料一计算：①W产品的第一季度现金收入；②资产负债表预算中应收账款的年末数。（2）根据资料一和资料二计算：①第二季度预计材料期末存货量；②第二季度预计材料采购量；③第三季度预计材料采购金额。（3）根据资料三计算第一季度资金预算中：①取得短期借款金额；②短期借款利息金额；③期末现金余额。 ?? 『正确答案』（1）①W产品的第一季度现金收入＝80000＋100×1000×60%＝140000（元）②资产负债表预算中应收账款的年末数＝400×1000×40%＝160000（元）（2）①第二季度预计材料期末存货量＝300×10×10%＝300（千克）②第二季度预计材料采购量＝300＋200×10－200×10×10%＝2100（千克）③第三季度预计材料采购金额＝（400×10×10%＋300×10－300）×5＝15500（元）（3）①假设取得短期借款金额为W元，则：26700＋W×（1－10%/4）≥50000解得：W≥23897.44（元）由于借款数额为1000元的整数倍，所以，借款24000元。②短期借款利息＝24000×10%/4＝600（元）③期末现金余额＝26700＋24000－600＝50100（元）
【知识梳理】
第四节预算的执行与考核
一、预算的执行预算一经批复下达，各预算执行单位必须认真组织实施，将预算指标层层分解，形成全方位的预算执行责任体系。预算执行一般按照预算控制、预算调整等程序进行。（一）预算控制预算控制，是指企业以预算为标准，通过预算分解、过程监督、差异分析等促使日常经营不偏离预算标准的管理活动。1.预算分解：按各责任中心权、责、利相匹配的原则，将预算目标层层分解至各预算责任中心；2.过程监督：现金流量、资金拨付、风险、日常控制；3.差异分析：通过信息系统展示、会议、报告、调研等多种途径及形式，及时监督、分析预算执行情况，分析预算执行差异的原因，提出对策建议。
（二）预算调整
一般原则 年度预算经批准后，原则上不作调整 调整 调整情况 当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整 调整程序 （1）由预算执行单位逐级向企业预算管理委员会提出书面报告，提出预算指标的调整幅度；（2）财务管理部门应当对预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案；提交预算管理委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行 调整要求 （1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；（3）预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面
二、预算的分析与考核
分析 企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差 考核 预算年度终了，预算管理委员会应当向董事会或者经理办公会报告预算执行情况，并依据预算完成情况和预算审计情况对预算执行单位进行考核
【知识梳理】
【本章框架】
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