考情分析本章为重点章，内容主要包括预算管理概述、预算编制方法和程序、预算编制及预算的执行与考核，以填表计算性内容学习为主，但难度不大，整体易学。本章具体结构如下：
第一节预算管理概述
知识点：预算的特征与作用（了解）（一）预算的含义预算是企业在预测、决策的基础上，用数量和金额以表格的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。（二）预算的特征1.必须与企业的战略或目标保持一致；2.数量化和可执行性是预算最主要的特征。（三）预算的作用1.通过规划、控制和引导经济活动，使企业经营达到预期目标；2.实现企业内部各个部门之间的协调；3.预算是业绩考核的重要依据。
知识点：预算的分类与预算体系★★
按预算内容分类（预算体系） 含义 内容 按预算期分类 地位 经营预算（业务预算） 与企业日常业务直接相关的一系列预算 销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等 短期预算（≦1年） 分预算（辅助预算） 专门决策预算 企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算 如：投融资决策预算等 长期预算（＞1年） 财务预算 与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算。财务预算从价值方面总括地反映企业经营预算与专门决策预算的结果 资金预算和预计财务报表（预计资产负债表、预计利润表） 短期预算（≦1年） 总预算（最后起到总结作用） 【提示】按照预算内容所做的分类，即经营预算、专门决策预算与财务预算共同构成一个企业完整的全面预算体系。
【例题·单项选择题】（2017年）下列各项中，不属于经营预算的是（）。A.资金预算B.销售预算C.销售费用预算D.直接材料预算 ?? 『正确答案』A『答案解析』经营预算是指企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。资金预算属于财务预算。所以本题选A。
【例题·多项选择题】（2013年）下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。A.财务预算多为长期预算B.财务预算又被称作总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节D.财务预算主要包括资金预算和预计财务报表 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』一般情况下，企业的经营预算和财务预算多为1年期的短期预算，因此，选项A的说法不正确。
知识点：预算管理的概念和原则（新增，了解）预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。企业进行预算管理，一般应遵循以下原则：
战略导向原则 预算管理应围绕企业的战略目标和业务计划有序开展，引导各预算责任主体聚焦战略、专注执行、达成绩效 过程控制原则 预算管理应通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价，对企业经营决策提供有效支撑 融合性原则 预算管理应以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌人企业经营管理活动的各个领域、层次、环节 平衡管理原则 预算管理应平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进企业可持续发展 权变性原则 预算管理应刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理
知识点：预算管理工作的组织（了解）我国公司法规定：公司的年度财务预算方案、决算方案由公司董事会制订，经股东会审议批准后方可执行。预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层：1.董事会或类似机构：对预算管理工作负总责。可以根据情况设立预算管理委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。2.预算管理委员会审批公司预算管理制度、政策，审议年度预算草案或预算调整草案并报董事会等机构审批，监控、考核本单位的预算执行情况并向董事会报告，协调预算编制、预算调整及预算执行中的有关问题等。3.财务管理部门：具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。4.内部各职能部门：具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算管理委员会或财务管理部门做好企业总预算的平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算管理委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。5.企业所属基层单位：是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用的编制、控制和分析工作，接受企业检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。
【例题·单项选择题】（2013年）下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。A.财务部B.董事会C.监事会D.股东会 ?? 『正确答案』B『答案解析』企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。
第二节预算的编制方法与程序
知识点：预算的编制方法★★★一、增量预算法与零基预算法按其出发点的特征不同，预算编制方法可分为增量预算法和零基预算法。（一）增量预算法指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。增量预算法以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整。（二）零基预算法指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。
（三）增量预算法与零基预算法的比较
出发点不同 有关内容 增量预算法 遵循假定：（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数 优点 缺点 较零基预算法简单 可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费 零基预算法 （1）不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；（2）有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。 （1）编制工作量大，成本较高；（2）预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大
【例题·多项选择题】下列各项中，属于零基预算法特点的有（）。A.零基预算法假定现有业务是合理的，不需要进行调整B.零基预算法使预算编制更贴近预算期实际需要C.零基预算法较增量预算法编制工作量大D.零基预算法有助于增加预算编制透明度 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』增量预算法假定现有业务是合理的，不需要进行调整，选项A错误；选项B、D是零基预算法的两个优点；选项C是零基础预算法相比增量预算法的缺点。
二、固定预算法与弹性预算法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。（一）固定预算法与弹性预算法的比较
业务量基础不同 相关内容 固定预算法（静态预算法） 指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（产量、销售量、作业量等）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法 优点 缺点 ----- （1）适应性差；（2）可比性差 弹性预算法（动态预算法） 指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法 优点 缺点 考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况 （1）编制工作量大；（2）市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间的依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响
（二）弹性预算法的编制程序第一步，确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度；【提示】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。第二步，分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；第三步，构建弹性预算模型，形成预算方案；第四步，审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。
（三）弹性预算法的具体方法1.公式法
含义 根据总成本性态模型（成本与业务量之间的数量关系式：y=a+bx）编制成本费用预算的方法 优缺点 优点 缺点 （1）便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强；（2）编制预算的工作量相对较小 （1）按公式进行成本分解比较麻烦，工作量大；（2）阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线；（3）有时还需要进行备注说明不同业务量范围的固定费用和单位变动费用
【例题】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下：制造费用预算（公式法）
业务量范围 420～660（人工工时） 费用项目 固定费用（元/月） 变动费用（元/人工工时） 运输费用 2 电力费用 10 材料费用 1 修理费用 850 8.5 油料费用 1080 2 折旧费用 3000 人工费用 1000 合计 5930 23.5 备注 当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由850元上升为1850元 【提示】上述费用子项目中的“修理费用”和“油料费用”为混合成本，采用公式法时需要先将其修正为直线。【分析】本例中，按公式法编制的制造费用预算如下：业务量为420～600人工工时：y＝5930＋23.5x，例如，业务量为500人工工时的制造费用预算为5930＋23.55×500＝17680（元）；业务量为600～660人工工时：y＝6930＋23.5x，即固定修理费用预算增加1000元，例如，业务量为650人工工时的制造费用预算为6930＋23.5×650＝22205（元）
2.列表法
含义 指通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法 优缺点 优点 缺点 （1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，不必修正为近似的直线成本 用插值法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦
【例题】前述A企业采用列表法编制的某月份的制造费用预算如下：制造费用预算（列表法）
业务量（直接人工工时） 420 480 540 600 660 占正常生产能力百分比 70% 80% 90% 100% 110% 变动成本： 运输费用（b＝2） 840 960 1080 1200 1320 电力费用（b＝10） 4200 4800 5400 6000 6600 材料费用（b＝1） 420 480 540 600 660 合计 5460 6240 7020 7800 8580 混合成本： 修理费用 4420 4930 5440 5950 7460 油料费用 1920 2040 2160 2280 2400 合计 6340 6970 7600 8230 9860 固定成本： 折旧费用 3000 3000 3000 3000 3000 人工费用 1000 1000 1000 1000 1000 合计 4000 4000 4000 4000 4000 总计 15800 17210 18620 20030 22440
【分析】对于未列示在表格中的实际业务量水平，计算该实际业务量水平下的混合成本预算额，需要使用插值法。例如，已知修理费用在业务量为480工时下的预算额为4930元，在业务量为540工时下的预算额为5440元，则实际业务量500工时下的修理费用预算额采用插值法计算如下：解得：X＝5100（元）
【例题·单项选择题】（2018年）某公司在编制成本费用预算时，利用成本性态模型（y＝a＋bx），测算预算期内各种可能的业务量水平下的成本费用，这种预算编制方法是（）。A.滚动预算法B.固定预算法C.弹性预算法D.零基预算法 ?? 『正确答案』C『答案解析』弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法，公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。
【例题·判断题】（2017年）编制弹性预算时，以手工操作为主的车间，可以选用人工工时作为业务量的计量单位。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。
【例题·单项选择题】（2014年）某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）元。A.10000B.20000C.30000D.40000 ?? 『正确答案』D『答案解析』预算期油料费用预算总额＝10000＋3000×10＝40000（元）
三、定期预算法与滚动预算法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法。
预算期时间不同 含义 定期预算法 以固定的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法 优点 缺点 预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价 管理人员只考虑剩下时间的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为 滚动预算法 滚动预算法是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编制方法 优点 缺点 实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。 （1）工作量大（2）过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适丛 【提示】按照、预算编制周期，可以将滚动预算分为中期滚动预算和短期滚动预算。中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。1.逐月滚动：以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算。如：在2019年1月至12月的预算执行过程中，需要在1月末根据当月预算的执行情况修订2月至12月的预算，同时补充下年1月的预算。
2.逐季滚动：以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算。如：在2019年1至4季度的预算执行过程中，需要在第1季度末根据当季预算的执行情况修订2至4季度的预算，同时补充下年第1季度的预算。3.混合滚动：同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算。如：在编制2019年度预算时，1至3月份的预算为详细预算（按月编制），2至4季度的预算为粗略预算（按季编制），在预算执行过程中，需要在第1季度末根据当季预算的执行情况对后续预算进行修订调整，同时编制4至6月份的详细预算，并补充下年第1季度的粗略预算。预算
【例题·计算分析题】（2013年）丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：资料一：2012年度分季度的制造费用预算如下表所示。2012年制造费用预算金额单位：元
项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 直接人工预算总工时（小时） 11400 12060 12360 12600 48420 变动制造费用 91200 387360 其中：间接人工费用 50160 53064 54384 55440 213048 固定制造费用 56000 56000 56000 56000 224000 其中：设备租金 48500 48500 48500 48500 194000 生产准备与车间管理费 注：表中“”表示省略的数据。资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间将发生如下变动：（1）直接人工预算总工时为50000小时；（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；（3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元～15000元。
要求：（1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：①间接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：①确定车间管理费用总预算额；②计算生产准备费总预算额。 ?? 『正确答案』（1）①间接人工费用预算工时分配率＝（213048/48420）×（1＋10%）＝4.84（元/小时）②间接人工费用总预算额＝50000×4.84＝242000（元）③设备租金总预算额＝194000×（1－20%）＝155200（元）（2）设备租金是约束性固定成本，是必然发生的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，尽量减少车间管理费——将其预算额安排为控制区间的下限12000元。①车间管理费用总预算额＝12000（元）②生产准备费总预算额＝185200－155200－12000＝18000（元）
知识点：预算的编制程序（了解）编制程序：“上下结合、分级编制、逐级汇总”。具体步骤：（一）下达目标：企业董事会或经理办公会根据初步预测，在决策的基础上，提出下一年度的企业预算目标，并确定预算编制的政策，由预算管理委员会下达各预算执行单位。（二）编制上报：各预算执行单位提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。（三）审查平衡：企业财务管理部门对各执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，并提出综合平衡的建议。在审查、平衡中，预算管理委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。（四）审议批准：企业财务管理部门在执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报企业预算管理委员会讨论。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。（五）下达执行：企业财务管理部门对审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算管理委员会逐级下达各预算执行单位执行。
第三节预算编制
知识点：经营预算的编制★★★（一）销售预算主要内容：销量、单价和销售收入，通常还包括预计现金收入。编制依据：在销售预测的基础上根据销售计划进行编制。地位：是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算为基础。与财务预算的数据关系：依据收款条件预测预计现金收入（资金预算）、预算期末应收账款余额（预计资产负债表）、预算全年销售收入（预计利润表）。
【例题】假定M公司每季度销售收入，当季收现60%，下季收现40%。M公司当年销售预算如下：销售预算金额单位：元
季度 一 二 三 四 全年 预计销售量（件） 1000 1500 2000 1800 6300 预计单位售价 2800 2800 2800 2800 2800 销售收入 2800000 4200000 5600000 5040000 17640000 预计现金收入 上年应收账款 62000 620000 第1季度（销货2800000） 1680000 1120000 2800000 第2季度（销货4200000） 2520000 1680000 4200000 第3季度（销货5600000） 3360000 2240000 5600000 第4季度（销货5040000） 3024000 3024000 现金收入合计 2300000 3640000 5040000 5264000 16244000 全年销售收入：17640000（元）（预计利润表）年末应收账款：5040000×40%＝2016000（元）（预计资产负债表，不考虑坏账时）
【例题·单项选择题】（2019年）下列各项中，不属于销售预算编制内容的是（）。A.销售费用B.单价C.销售收入D.销售量 ?? 『正确答案』A『答案解析』销售费用属于“销售及管理费用预算”的内容，不属于销售预算。
【例题·计算分析题】（2017年）甲公司编制销售预算的相关资料如下：资料一：甲公司预计每季度销售收入中，有70%在本季度收到现金，30%于下一季度收到现金，不存在坏账。2016年末应收账款余额为6000万元。假设不考虑增值税及其影响。资料二：甲公司2017年的销售预算如下表所示：甲公司2017年销售预算金额单位：万元
季度 一 二 三 四 全年 预计销售量（万件） 500 600 650 700 2450 预计单价（元/件） 30 30 30 30 30 预计销售收入 15000 18000 19500 21000 73500 预计现金收入 上年应收账款 第一季度 第二季度 （B） 第三季度 （D） 第四季度 预计现金收入合计 （A） 17100 （C） 20550 注：表中的“”为省略的数值。
要求：（1）确定表格中字母所代表的数值（不需要列示计算过程）。（2）计算2017年末预计应收账款余额。 ?? 『正确答案』（1）A＝15000×70%＋6000＝16500（万元）B＝18000×70%＝12600（万元）C＝19500×70%＋18000×30%＝19050（万元）D＝19500×30%＝5850（万元）（2）2017年末预计应收账款余额＝21000×30%＝6300（万元）
（二）生产预算主要内容：销售量、期初和期末产成品存货、生产量。【提示】生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。编制依据：以销售预算为编制依据。地位：是编制直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算和产品成本预算的依据。【思考】生产量与销售量的关系期初数＋本期增加数（生产量）－本期减少数（销售量）＝期末数预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货（1）期末产成品存货＝下期预计销售量×一定百分比；预算年末产成品存货根据长期销售趋势确定。（2）期初产成品存货＝上期期末产成品存货＝本期销售量×一定百分比；预算年初产成品存货在编制预算时预计。与财务预算的数据关系：无直接数据关系。
【例题】M公司预计，年初产成品存货为100件，年末留存200件，预算年度内各季度的期末产成品存货数量为下季度预计销售量的10%。依据上述资料，在M公司销售预算基础上，编制M公司今年分季度的生产预算如下：生产预算单位：件
季度 一 二 三 四 全年 预计销售量 1000 1500 2000 1800 6300 加：预计期末产成品存货 150 200 180 200 200 合计 1150 1700 2180 2000 6500 减：预计期初产成品存货 100 150 200 180 100 预计生产量 1050 1550 1980 1820 6400
【例题·单项选择题】（2018年）下列预算中，一般不作为资金预算编制依据的是（）。A.管理费用预算B.直接人工预算C.生产预算D.直接材料预算 ?? 『正确答案』C『答案解析』生产预算以实物量表示，不涉及现金收支，因此不是资金预算的编制依据。
【例题·单项选择题】（2018年）某公司预计第一季度和第二季度产品销售量分别为140万件和200万件，第一季度期初产品存货量14万件，预计期末存货量为下季度预计销售量的10%，则第一季度预计生产量为（）万件。A.154B.160C.134D.146 ?? 『正确答案』D『答案解析』预计第一季度末产成品存货＝第二季度销售量×10%＝200×10%＝20（万件）。预计第一季度生产量＝预计第一季度销售量＋预计第一季度期末产成品存货－预计第一季度期初产成品存货＝140＋20－14＝146（万件）。
【例题·单项选择题】（2016年）丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、180件、200件，预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20%。丙公司第二季度预计生产量为（）件。A.120B.132C.136D.156 ?? 『正确答案』B『答案解析』第二季度预计生产量＝第二季度销售量＋第二季度期末产成品存货－第二季度期初产成品存货＝120＋180×20%－120×20%＝132（件）。
【例题·单项选择题】（2013年）下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。A.生产预算是一种经营预算B.生产预算不涉及实物量指标C.生产预算以销售预算为基础编制D.生产预算是直接材料预算的编制依据 ?? 『正确答案』B『答案解析』在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项B的说法不正确。
（三）直接材料预算主要内容：材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量、材料采购量。通常还包括预计现金支出。编制依据：以生产预算为编制依据，同时考虑原材料存货水平。【思考】生产需用量与材料采购量的关系期初数＋本期增加数（采购量）－本期减少数（生产需用量）＝期末数预计采购量＝生产需用量＋期末材料存量－期初材料存量其中：生产需用量＝预计生产量×单位产品材料用量。“预计生产量”来自生产预算，“单位产品材料用量”来自标准成本资料或消耗定额资料。与财务预算的数据关系：依据付款条件预测预计现金支出（资金预算）、预算期末应付账款余额（预计资产负债表）、预算期末材料余额（预计资产负债表）。
【例题】M公司预计材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末材料存量按下期生产需用量的20%确定。材料的年初存量为3000千克，年末存量为4000千克。依据上述资料，在生产预算的基础上，编制M公司直接材料预算如下：直接材料预算
季度 一 二 三 四 全年 预计生产量（件） 1050 1550 1980 1820 6400 单位产品材料用量（千克/件） 10 10 10 10 10 生产需用量（千克） 10500 15500 19800 18200 64000 加：预计材料期末存量（千克） 3100 3960 3640 4000 4000 减：预计材料期初存量（千克） 3000 3100 3960 3640 3000 预计材料采购量（千克） 10600 16360 19480 18560 65000 单价（元/千克） 80 80 80 80 80 预计采购金额（元） 848000 1308800 1558400 1484800 5200000 预计现金支出 上年应付账款 235000 235000 第一季度（采购848000元） 424000 424000 848000 第二季度（采购1308800元） 654400 654400 1308800 第三季度（采购1558400元） 779200 779200 1558400 第四季度（采购1484800元） 742400 742400 现金支出合计 659000 1078400 1433600 1521600 4692600 预计年末材料存货额＝4000×80＝320000（元）（预计资产负债表）预计年末应付账款＝1484800×50%＝742400（元）（预计资产负债表）
【例题·单项选择题】（2017年）某企业2017年度预计生产某产品1000件，单位产品耗用材料15千克，该材料期初存量为1000千克，预计期末存量为3000千克，则全年预计采购量为（）千克。A.16000B.17000C.15000D.18000 ?? 『正确答案』B『答案解析』全年预计采购量＝预计生产需要量＋期末材料存量－期初材料存量＝预计生产量×单位产品消耗量＋期末材料存量－期初材料存量＝1000×15＋3000－1000＝17000（千克）。
【提示】注意材料预算、生产预算、销售预算之间的关系，解决材料预算问题需要用到生产需用量的信息（涉及生产预算），而解决生产预算的问题需要用到销售量的信息（来自销售预算）。
（四）直接人工预算主要内容：预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。编制依据：以生产预算为编制依据。与财务预算的数据关系：不需要另外预计现金支出，可直接参加资金预算的汇总。
【例题】M公司的单位产品工时为10小时/件，每小时人工成本为60元/小时，在生产预算基础上，可编制M公司本年度直接人工预算如下：直接人工预算
季度 一 二 三 四 全年 预计生产量（件） 1050 1550 1980 1820 6400 单位产品工时（小时/件） 10 10 10 10 10 人工总工时 10500 15500 19800 18200 64000 每小时人工成本（元/小时） 60 60 60 60 60 人工总成本（元） 630000 930000 1188000 1092000 3840000
（五）制造费用预算主要内容：变动制造费用预算、固定制造费用预算。编制依据：变动制造费用预算以生产预算为依据来编制，固定制造费用预算通常与本期产量无关，按实际需要的支付额预计。与财务预算的数据关系：全部制造费用扣除折旧费后，参与资金预算的编制。
【例题】M公司本年度制造费用预算编制如下：制造费用预算单位：元
季度 一 二 三 四 全年 变动制造费用： 预计生产量（件） 1050 1550 1980 1820 6400 间接人工（20元/件） 21000 31000 39600 36400 128000 间接材料（15元/件） 15750 23250 29700 27300 96000 修理费（20元/件） 21000 31000 39600 36400 128000 水电费（10元/件） 10500 15500 19800 18200 64000 小计 68250 100750 128700 118300 416000 固定制造费用： 修理费 10000 11400 15000 15000 51400 折旧 100000 100000 100000 100000 400000 管理人员工资 119000 131000 110000 110000 470000 保险费 15500 17100 19000 27000 78600 财产税 6000 6000 6000 6000 24000 小计 250500 265500 250000 258000 1024000 合计 318750 366250 378700 376300 1440000 减：折旧 100000 100000 100000 100000 400000 现金支出 218750 266250 278700 276300 1040000 为便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率：变动制造费用小时费用率＝416000/64000＝6.5（元/小时）固定制造费用小时费用率＝1024000/64000＝16（元/小时）
【例题·单项选择题】（2019年）某公司2019年第四季度预算生产量为100万件，单位变动制造费用为3元/件，固定制造费用总额为10万元（含折旧费2万元），除折旧费外，其余均为付现费用，则2019年第四季度制造费用的现金支出预算为（）万元。A.308B.312C.288D.292 ?? 『正确答案』A『答案解析』制造费用的现金支出预算＝3×100＋（10－2）＝308（万元）
（六）产品成本预算主要内容：产品的单位成本、产品总成本。编制依据：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。与财务预算的数据关系：期末存货成本（预计资产负债表）、销货成本（预计利润表），与资金预算无关。
【例题】M公司今年的产品成本预算如下：
项目 单位成本 生产成本（6400件） 期末存货（200件） 销货成本（6300件） 单价（元/千克或小时） 单耗（千克或小时） 成本（元） 直接材料 80 10千克 800 5120000 160000 5040000 直接人工 60 10小时 600 3840000 120000 3780000 变动制造费用 6.5 10小时 65 416000 13000 409500 固定制造费用 16 10小时 160 1024000 32000 1008000 合计 1625 10400000 325000 10237500
【例题·多项选择题】（2019年）全面预算体系中，编制产品成本预算的依据包括（）。A.制造费用预算B.直接材料预算C.直接人工预算D.生产预算 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。
【例题·单项选择题】（2019年）制造业企业在编制利润表预算时，“销售成本”项目数据来源是（）。A.销售预算B.生产预算C.直接材料预算D.产品成本预算 ?? 『正确答案』D『答案解析』产品成本预算的内容包括单位成本、生产成本、期末存货成本和销货成本。
【例题·判断题】（2016年）在产品成本预算中，产品成本总预算金额是将直接材料、直接人工、制造费用以及销售与管理费用的预算金额汇总相加而得到的。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。不包括销售与管理费用预算。
（七）销售及管理费用预算编制依据：1.销售费用预算：以销售预算为基础。2.管理费用预算：多属于固定成本预算，以过去实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。与财务预算的数据关系：全部费用扣除折旧费等非付现费用后，参与资金预算的编制。
【例题】M公司今年的销售及管理费用预算如下：
项目 金额 销售费用： 销售人员工资 300000 广告费 550000 包装、运输费 300000 保管费 270000 折旧 100000 管理费用： 管理人员薪金 400000 福利费 80000 保险费 60000 办公费 140000 折旧 150000 合计 2350000 减：折旧 250000 每季度支付现金（2100000÷4） 525000
【例题·多项选择题】（2018年）下列预算中，需要以生产预算为基础编制的有（）。A.直接人工预算B.制造费用预算C.管理费用预算D.销售费用预算 ?? 『正确答案』AB『答案解析』销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，不以生产预算为基础编制；管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整，不以生产预算为基础编制。
知识点：专门决策预算的编制主要内容：主要是长期投资预算（资本支出预算），与项目投资决策相关，往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。编制依据：项目财务可行性分析资料、企业筹资决策资料。与财务预算的数据关系：编制资金预算和预计资产负债表的依据。
【例题】M公司今年的专门决策预算如下：专门决策预算表单位：元
项目 一季度 二季度 三季度 四季度 全年 投资支出预算 5000000 — — 7000000 12000000 借入长期借款 3000000 — — 7000000 10000000
【例题·判断题】（2013年）专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制资金预算和预计资产负债表的依据之一。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』本题考核专门决策预算。专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制资金预算和预计资产负债表的依据。因此本题的表述正确。
知识点：财务预算的编制★★★（一）资金预算1.含义：专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。2.编制依据（1）经营预算（不涉及：生产预算、产品成本预算）（2）专门决策预算
3.编制思路基本思路：先计算各期“可供使用的现金”，然后再计算各项“现金支出”，在此基础上得出“现金余缺”，根据现金余缺情况结合其他因素，来确定预算期现金筹措或运用的数额，最后计算得出“期末现金余额”。
具体内容：（1）可供使用现金＝期初现金余额＋现金收入（销货取得的现金收入）（2）现金支出各项经营预算和专门决策预算所涉及的现金支出。主要包括直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用等经营预算涉及的现金支出；资本支出预算（长期投资预算）等专门决策预算涉及的现金支出；所得税费用及股利分配等专门预算涉及的现金支出（另行编制，本教材略）（3）现金余缺＝可供使用现金－现金支出（4）现金筹措与运用①若：现金余缺±其他已知有关因素＜理想期末现金余额，表明现金不足，需要根据实际情况筹措现金。如借入借款、发行股票等。②若：现金余缺±其他已知有关因素＞理想期末现金余额，表明现金多余，需要根据实际情况将多余的现金运用出去。如偿还借款、购买证券等。（5）期末现金余额＝现金余缺＋现金筹措－现金运用【提示】“现金筹措与运用”中也会涉及现金收入与现金支出，但编制预算时，“可供使用现金”中的“现金收入”与“现金支出”均不包括这部分现金收入与现金支出。
【例题】M公司理想的现金余额是300000元，资金不足可取得短期借款，借款额必须是100000元的整数倍；借款利息按季支付，假设新增借款发生在季度的期初，归还借款发生在季度的期末（如果需要归还借款，先归还短期借款，归还的数额为10000元的整数倍）。M公司上年末的长期借款余额为12000000元。今年的资金预算如下表所示：
季度 一 二 三 四 全年 期初现金余额 800000 319750 302600 306300 800000 加：现金收入（销售预算） 2300000 3640000 5040000 5264000 16244000 可供使用现金 3100000 3959750 5342600 5570300 17044000 减：现金支出 直接材料（直接材料预算） 659000 1078400 1433600 1521600 4692600 直接人工（直接人工预算） 630000 930000 1188000 1092000 3840000 制造费用（制造费用预算） 218750 266250 278700 276300 1040000 销售及管理费用（销售及管理费用预算） 525000 525000 525000 525000 2100000 所得税费用（专门预算） 150000 100000 230000 220000 700000 购买设备（专门决策预算） 5000000 7000000 12000000 股利（专门预算） 950000 950000 现金支出合计 7182750 2899650 3655300 11584900 25322600 现金余缺 －4082750 1060100 1687300 －6014600 -8278600 现金筹措与运用 借入长期借款（专门决策预算） 3000000 7000000 10000000 取得短期借款 1900000 1900000 归还短期借款 260000 890000 1150000 短期借款利息（年利率10%） 47500 47500 41000 18750 154750 长期借款利息（年利率12%） 450000 450000 450000 660000 2010000 期末现金余额 319750 302600 306300 306650 306650 【分析】具体思路：表中可以直接填列的数字先填列，其余的数字分析后填列。表中有关数据分析如下：（1）1-3季度每季度长期借款利息＝（12000000＋3000000）×12%/4=450000（元）第4季度长期借款利息＝（12000000＋3000000＋7000000）×12%/4＝660000（元）（2）第1季度“取得短期借款”与“短期借款利息”假设第1季度“取得短期借款”为A，则第1季度“短期借款利息”为A×10%/4，则：－4082750＋3000000＋A－450000－A×10%/4≥300000解得：A≥1879743.6（元），按100000元的整数倍取整为1900000元，则“短期借款利息”为1900000×10%/4＝47500（元）（3）第2季度“归还短期借款”假设第2季度“归还短期借款”为B，则：1060100－450000－47500－B≥300000解得：B≤262600（元），按10000元的整数倍取整为260000元。（4）第3季度“归还短期借款”假设第3季度“归还短期借款”为C，则：1687300－450000－（1900000-260000）×10%/4－C≥300000解得：C≤896300（元），按10000元的整数倍取整为890000元。（5）第4季度“短期借款利息”（1900000－260000-890000）×10%/4＝18750（元）此时，－6014600＋7000000－18750－660000＝306650（元），刚刚超过理想现金余额，既不需要借入款项，也无法按10000元整数倍偿还短期借款，因此第4季度末现金余额即为306650元。
【例题·综合题】（2019年节选）甲企业是某公司下属的一个独立分厂，该企业仅生产并销售W产品，2018年有关预算与考核分析资料如下：资料一：W产品的预计产销量相同，2018年第一至第四季度的预计产销量分别是100件、200件、300件和400件，预计产品销售单价为1000元/件，预计销售收入中，有60%在本季度收到现金，40%在下一季度收到现金。2017年末应收账款余额80000元。不考虑增值税及其它因素。资料二：2018年初材料存货量为500千克，每季度末材料存货量按下一季度生产需用量10%确定。单位产品用料标准为10千克/件。单位产品材料价格标准为5元/千克。材料采购款有50%在本季度支付现金，另外50%下一季度支付。资料三：企业在每季度末的理想现金余额是50000元，且不低于50000元。如果当季现金不足，则向银行取得短期借款，如果当季现金溢余，则偿还银行短期借款。短期借款的年利率为10%。按季度付息。借款和还款的数额均为1000元的整数倍。假设新增借款发生在季度初，归还借款在季度末。2018年第一季度，在未考虑银行借贷情况下的现金余额为26700元，假设2018年初企业没有借款。资料四：2018年末，企业对第四季度预算执行情况进行考核分析，第四季度W产品的实际销量为450件。实际材料耗用量为3600千克，实际材料单价为6元/千克。要求：（1）根据资料一计算①W产品的第一季度现金收入；②资产负债表预算中应收账款的年末数。（2）根据资料一和资料二计算①第二季度预计材料期末存货量；②第二季度预计材料采购量；③第三季度预计材料采购金额。（3）根据资料三计算第一季度资金预算中①取得短期借款金额；②短期借款利息金额；③期末现金余额。 ?? 『正确答案』（1）W产品的第一季度现金收入＝80000＋100×1000×60%＝140000（元）资产负债表预算中应收账款的年末数＝400×1000×40%＝160000（元）（2）第二季度预计材料期末存货量＝300×10×10%＝300（千克）第二季度预计材料采购量＝300＋200×10－200×10×10%＝2100（千克）第三季度预计材料采购金额＝（400×10×10%＋300×10－300）×5＝15500（元）（3）假设取得短期借款金额为W元，则：26700＋W×（1－10%/4）≥50000解得：W≥23897.44（元）由于借款数额为1000元的整数倍，所以，借款24000元。短期借款利息＝24000×10%/4＝600（元）期末现金余额＝26700＋24000－600＝50100（元）
【例题·计算分析题】（2018年）甲公司编制资金预算的相关资料如下：资料一：甲公司预计2018年每季度的销售收入中，有70%在本季度收到现金，30%在下一季度收到现金，不存在坏账。2017年末应收账款余额为零。不考虑增值税及其他因素的影响。资料二：甲公司2018年各季度的资金预算如下表所示：甲公司2018年各季度资金预算单位：万元
季度
一
二
三
四
期初现金余额
500
（B）
1088
1090
预计销售收入
2000
3000
4000
3500
现金收入
（A）
2700
（C）
3650
现金支出
1500
3650
1540
现金余缺
－700
（D）
向银行借款
归还银行借款及利息
期末现金金额
1000
注：表内的“”为省略的数值。要求：（1）计算2018年末预计应收账款余额。（2）确定上表中字母代表的数值（不需要列示计算过程）。 ?? 『正确答案』（1）2018年末预计应收账款＝3500×30%＝1050（万元）（2）A＝2000×70%＝1400（万元）B＝1000（万元）C＝3000×30%＋4000×70%＝3700（万元）D＝1090＋3650－1540＝3200（万元）
（二）预计利润表与预计资产负债表的编制1.预计利润表的编制（1）编制依据：经营预算、专门决策预算、资金预算。（2）所得税费用通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算，而是在利润规划时估计的，并已列入资金预算。2.预计资产负债表的编制——全面预算的终点编制依据：计划期开始日的资产负债表；计划期内的经营预算、专门决策预算、资金预算及预计利润表。
【例题】M公司今年的利润表预算如下：
项目 金额 销售收入（销售预算） 17640000 销售成本（产品成本预算） 10237500 毛利 7402500 销售及管理费用（销售及管理费用预算） 2350000 利息（资金预算） 2164750 利润总额 2887750 所得税费用（估计）（资金预算） 700000 净利润 2187750
【例题】M公司今年的资产负债表预算如下：
资产 年初余额 年末余额 负债和股东权益 年初余额 年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 800000 306650 短期借款 0 750000 应收账款 620000 2016000 应付账款 235000 742400 存货 402500 645000 流动负债合计 235000 1492400 流动资产合计 1822500 2967650 非流动负债： 非流动资产： 长期借款 12000000 22000000 固定资产 4000000 3350000 非流动负债合计 12000000 22000000 在建工程 10000000 22000000 负债合计 12235000 23492400 非流动资产合计 14000000 25350000 股东权益 股本 2000000 2000000 资本公积 500000 500000 盈余公积 750000 750000 未分配利润 337500 1575250 股东权益合计 3587000 4825250 资产总计 15822500 28317650 负债和股东权益合计 15822500 28317650 【分析】有关项目的年末余额计算如下：（1）货币资金＝306650（元）（资金预算）（2）应收账款＝第四季度销售收入×40%＝5040000×40%＝20160000（元）（销售预算）（3）存货＝直接材料年末余额（直接材料预算）＋产成品年末余额（产品成本预算）＝320000＋325000＝645000（元）（4）固定资产＝年初余额－当年计提折旧＝4000000（年初余额）－400000（制造费用预算）－250000（销售及管理费用预算）＝3350000（元）（5）在建工程＝年初余额＋长期投资预算＝10000000（年初余额）＋12000000（专门决策预算）＝22000000（元）（项目本年未完工）（6）短期借款＝1900000（资金预算）－260000（资金预算）－890000（资金预算）＝750000（元）（7）应付账款＝第四季度采购金额×50%=1484800×50%＝742400（元）（直接材料预算）（8）年末未分配利润＝年初未分配利润＋本年净利润（预计利润表）－本年股利（资金预算）＝337500＋2187750－950000＝1575250（元）（没有计提盈余公积）
【例题·单项选择题】（2019年）关于资产负债表预算，下列说法正确的是（）。A.利润表预算编制应当先于资产负债表预算编制而完成B.编制资产负债预算的目的在于了解企业预算期的经营成果C.资本支出的预算结果不会影响到资产负债表预算的编制D.资产负债预算是资金预算编制的起点和基础 ?? 『正确答案』A『答案解析』预计利润表用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，因此选项B错误。资本支出的预算结果会影响资产负债预算的非流动资产项目，因此选项C错误。资金预算是以经营预算和专门决策预算为依据编制的，资产负债表预算是编制全面预算的终点，因此选项D错误。
【例题·多项选择题】（2017年）下列各项中，能够成为预计资产负债表中存货项目金额来源的有（）。A.销售费用预算B.直接人工预算C.直接材料预算D.产品成本预算 ?? 『正确答案』CD『答案解析』“存货”包括直接材料和产成品，影响这两项的是直接材料预算和产品成本预算，所以选项CD是答案。
【例题·多项选择题】（2015年）下列各项预算中，与编制利润表预算直接相关的有（）。A.销售预算B.生产预算C.产品成本预算D.销售及管理费用预算 ?? 『正确答案』ACD『答案解析』利润表中“销售收入”项目的数据来自销售收入预算；“销售成本”项目的数据来自产品成本预算；“销售及管理费用”项目的数据来自销售及管理费用预算，所以选项A、C、D正确。生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以生产预算与利润表预算的编制不直接相关。
【例题·计算分析题】（2017年）甲公司在2016年第4季度按照定期预算法编制2017年度的预算，部分资料如下：资料一：2017年1－4月的预计销售额分别为600万元、1000万元、650万元和750万元。资料二：公司的目标现金余额为50万元，经测算，2017年3月末预计“现金余缺”为30万元，公司计划采用短期借款的方式解决资金短缺。资料三：预计2017年1－3月净利润为90万元，没有进行股利分配。资料四：假设公司每月销售额于当月收回20%，下月收回70%，其余10%将于第三个月收回；公司当月原材料金额相当于次月全月销售额的60%，购货款于次月一次付清；公司第1、2月份短期借款没有变化。资料五：公司2017年3月31日的预计资产负债表（简表）如下表所示：甲公司2017年3月31日的预计资产负债表（简表）单位：万元
资产
年初余额
月末余额
负债与股东权益
年初余额
月末余额
现金
50
（A）
短期借款
612
（C）
应收账款
530
（B）
应付账款
360
（D）
存货
545
长期负债
450
固定资产净额
1836
股东权益
1539
（E）
资产总计
2961
负债与股东权益总计
2961
注：表内的“”为省略的数值。要求：确定表格中字母所代表的数值（不需要列示计算过程）。 ?? 『正确答案』A＝50；B＝620；C＝632；D＝450；E＝1629计算过程如下：（1）公司的目标现金余额为50万元，则A＝50（万元）（2）B＝1000×10%＋650×80%＝620（万元）（3）3月份新增短期借款＝50－30＝20（万元）则C＝612＋20＝632（万元）（4）D＝750×60%＝450（万元）（5）E＝1539＋90＝1629（万元）
第四节预算的执行与考核
知识点：预算的执行预算一经批复下达，各预算执行单位必须认真组织实施。（一）预算控制1.预算控制，是指企业以预算为标准，通过预算分解、过程监督、差异分析等促使日常经营不偏离预算标准的管理活动。2.对于预算内的资金拨付，按照授权审批程序执行；对于预算外的项目支出，应当按预算管理制度规范支付程序；对于无合同、无凭证、无手续的项目支出，不予支付。3.企业应通过信息系统展示、会议、报告、调研等多种途径及形式，及时监督、分析预算执行情况，分析预算执行差异的原因，提出对策建议。4.财务管理部门应利用财务报表监控预算执行情况，及时向预算执行单位、预算管理委员会、董事会或经理办公会提供财务预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。
（二）预算调整年度预算经批准后，原则上不作调整。企业应在制度中严格明确预算调整的条件、主体、权限和程序等事宜，当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时,可进行预算调整。调整程序：（1）由预算执行单位逐级向企业预算管理委员会提出书面报告；（2）财务管理部门对预算调整报告进行审核分析，集中编制年度预算调整方案；（3）年度预算调整方案提交预算管理委员会以至董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。具体要求：（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；（3）预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。
【例题·判断题】（2012年）企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异等信息。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』企业财务管理部门应当利用报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算管理委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。
【例题·多项选择题】（2016年）在预算执行过程中，可能导致预算调整的情形有（）。A.原材料价格大幅度上涨B.公司进行重大资产重组C.主要产品市场需求大幅下降D.营改增导致公司税负大幅下降 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』年度预算经批准后，原则上不作调整。企业应在制度中严格明确预算调整的条件、主体、权限和程序等事宜，当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时,可进行预算调整。
知识点：预算的分析与考核企业应当建立预算分析制度，由预算管理委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。企业预算管理委员会应当定期组织预算审计，纠正预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督作用。预算审计可以采用全面审计或者抽样审计，特殊情况下，也可组织不定期的专项审计。预算年度终了，预算管理委员会应当向董事会或经理办公会报告预算执行情况，并依据预算完成情况和预算审计情况对预算执行单位进行考核。预算考核主要针对定量指标进行考核，是企业绩效考核的重要组成部分。企业内部预算执行单位应按调整后的预算执行，预算完成情况以企业年度财务会计报告为准。预算考核以预算完成情况为考核核心。通过预算执行情况与预算目标的比较，确定差异并查明产生差异的原因进而据以评价各责任中心的工作业绩，并通过与相应的激励制度挂钩，促进其与预算目标相一致。
【本章总结】重要考点及关注角度
重要考点 关注角度 预算的分类与预算体系 不同分类角度的分类结果；经营预算包括的内容；财务预算包括的内容 预算的编制方法 不同分类角度的分类结果；各种预算编制方法的含义（特征）及优缺点；零基预算法的编制程序；弹性预算法编制程序；弹性预算法公式法与列表法的特点及应用 经营预算的编制 各类经营预算的主要内容、编制依据、地位作用、与其他预算特别是与财务预算的数据关系；重点关注销售预算、直接材料预算的编制方法 财务预算的编制 资金预算的编制依据与编制方法（填表思路）；预计利润表和预计资产负债表的编制依据与编制方法
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