第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.下列关于会计政策的表述中，不正确的是（）。A.会计政策，是指企业在会计确认、
计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.企业应当披露所有的会计政策以及与会计政策有关的信息C.由于企业经济业务的复杂性和多
样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种可供选择的会计政策D.企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则
、计量基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策2.下列属于会计政策变更的是（）。A.因执行新会计准则对子公司的长期股
权投资由权益法改为成本法核算B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法
转为成本法核算D.对价值低于500元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法变更为一次摊销法3.2015年12月31日，长江公司将一栋办公
楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平
均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2019年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，长
江公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该办公楼公允价值为13000万元；2019年12月31日，该投资性房地产的
公允价值上升为15500万元。假定不考虑所得税等其他因素，则2019年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为（）万元。
A.2750B.10000C.2500D.70004.下列各项中，不属于会计估计变更的是
（）。A.因技术发展，无形资产的摊销期限由10年缩短为6年B.坏账准备计提比例由5%变更为4%C.投资性房地产的后续计量由成本
模式改为公允价值模式D.对固定资产计提折旧的方法由年数总和法变更为年限平均法5.A公司2015年1月1日开始计提折旧的一台设备，原
值为65000元，预计使用年限为8年，预计净残值为5000元，按年限平均法计提折旧。到2019年年初，由于新技术发展，A公司将该设
备的预计使用年限变更为6年，预计净残值变更为3000元，折旧方法不变。A公司2019年应计提的折旧额为（)元。A.16000
B.11000C.8000D.150006.2020年年初，甲上市公司发现其所持有的采用公允
价值模式计量的投资性房地产的公允价值严重下降，严重影响企业利润，决定对该投资性房地产采用成本模式计量。该经济事项属于（）。A
.会计政策变更B.会计差错C.会计估计变更D.资产负债表日后事项7.甲公司2019年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2017
年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2017年应摊销的金额为120万元，2018年应摊销的金额为480万元。2017年、20
18年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取
法定盈余公积。甲公司2019年年初未分配利润应调增的金额为（）万元。A.243B.270C.3
24D.3608.某企业一台设备从2017年1月1日开始计提折旧，其原值为650万元，预计使用年限为5年，预计净残
值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2019年1月1日起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由
5年改为4年，设备的预计净残值由10万元改为4万元。该设备2019年应计提的折旧额为（）万元。A.260B.1
56C.115D.112二、多项选择题1.关于会计政策及会计政策变更，下列说法中正确的有（）。
A.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更B.当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更时，
企业应当按要求变更会计政策C.当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策D.企业采用的会计政策一经确定
，不得变更2.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.长期股权投资因增资由权益法转换为成本法核算B.投资性房地产由成本模式转
换为公允价值模式计量C.第一次签订建造合同，按履约进度确认收入D.对子公司个别报表的核算方法由权益法改为成本法3.2019年年末，
甲公司财务经理在对财务报表审核时，发现如下问题：甲公司为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2019年1月1日起，将其
投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一
栋专门用于出租的厂房，于2016年12月31日建造完成达到预定可使用状态并开始用于出租，成本为8500万元。2019年度，甲公司对
出租厂房按照成本模式计提折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折
旧，自厂房达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下
，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2016年12月31日为8500万元；2017年12月31日为8000万元；2018年12
月31日和2019年1月1日均为7300万元；2019年12月31日公允价值为6500万元。假定甲公司按净利润的10%计提盈余公积
，不考虑所得税等因素的影响，下列关于甲公司的会计处理，说法正确的有（）。A.调减盈余公积52万元B.调减利润分配——未分配利润
468万元C.调减其他业务成本340万元D.调减公允价值变动损益800万元4.下列会计事项中，属于会计估计变更的有（）。A.无
形资产摊销方法由直线法改为产量法B.因持股比例下降长期股权投资的核算由成本法改为权益法C.坏账准备的计提比例由3%改为5%D.将内
部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产5.下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（）。A.当
期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数均不切实可行B.固定资产折旧方法发生变更C.固定资产预计使用年限发生变更D.难以区分某项
变更是会计政策变更还是会计估计变更6.甲公司2016年12月31日购入一台管理用设备，原价为200万元，原预计使用年限为10年，预
计净残值为8万元，按双倍余额递减法计提折旧，与税法规定相同。由于固定资产所含经济利益预期消耗方式的改变和技术因素的原因，已不能继续
按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2019年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8
年，预计净残值仍为8万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。下列关于甲公司的会计处理说法正确的有（
）。A.该设备2017年度计提折旧额为40万元B.该设备2018年度计提折旧额为32万元C.该设备2019年度计提折旧额为20万
元D.该会计估计使2019年度净利润增加4.2万元7.甲公司因产品质量问题被客户起诉至人民法院，至2019年12月31日人民法院尚
未作出判决。甲公司咨询法律顾问认为可能支付赔偿金，并且金额在100万元至200万元之间，并且该区间每个金额发生概率相同，随后甲公司
确认了预计负债150万元。2020年3月2日，人民法院做出判决，甲公司胜诉，无需赔偿客户，双方接受判决结果。甲公司2019年度财务
报告于2020年3月15日批准报出。则下列说法正确的有（）。A.甲公司无需在2019年度财务报告中确认预计负债B.甲公司在20
19年12月31日确认预计负债属于差错，应进行更正C.甲公司应冲减报告年度的预计负债D.甲公司无需进行调整8.下列关于前期差错更正
所得税的会计处理，说法正确的有（）。A.税法允许调整应交所得税的，差错更正时调整应交所得税B.税法不允许调整应交所得税的，差错
更正时不调整应交所得税C.若调整事项涉及暂时性差异，则一定要调整递延所得税资产或递延所得税负债D.若调整事项涉及暂时性差异且满足递
延所得税的确认条件，则要调整递延所得税资产或递延所得税负债三、判断题1.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当
将其作为会计政策变更处理。（）2.会计政策，是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（）3
.会计估计应当建立在可靠的基础上。（）4.因新技术的发展而改变固定资产的净残值和预计使用年限应采用追溯调整法。（）5.投资性房
地产由公允价值模式变更为成本模式，属于会计政策变更。（）6.对于不重要的前期差错，企业应调整发现当期与前期相同的相关项目金额，
不要求调整财务报表相关项目的期初数。（）7.会计政策一经确定，不得随意变更。（）8.企业发现与以前期间相关的重要差错，应采
用追溯重述法，调整本年度财务报表的年初余额和上期金额。（）四、计算分析题1.甲房地产公司（以下简称“甲公司”）于2019年12
月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700
万元（已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致），未计提减值准备。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计
使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2020年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。
2021年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式
转换为公允价值模式计量。2021年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈
余公积。要求：（1）编制甲公司2019年将固定资产转为投资性房地产时的会计分录。（2）编制甲公司2020年收取租金和计提折旧的会计
分录。（3）编制甲公司2021年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）2.东方股
份有限公司（以下简称“东方公司”）为增值税一般纳税人，东方公司2019年发生如下事项：（1）2015年1月1日以银行存款600万元
购入一项专利权，预计使用年限为6年，无残值。2018年年末东方公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元，因此计提资产减值准备4
0万元。东方公司2018年度计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。因市场变化，东方公司预计该无形资产将不能给企业带来未来经济
利益，于2019年12月31日将该无形资产账面价值160万元全部转入资产减值损失。（2）2019年2月1日，东方公司停止自用一栋办
公楼，并与Y公司（非关联公司）签订租赁协议，将其租赁给Y公司使用，租赁期开始日为2019年2月1日。2019年2月1日，东方公司将
该办公楼从固定资产转为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼2019年2月1日的账面价值为800万元，公允价值
为1000万元，2019年12月31日的公允价值为1100万元。2019年12月31日，东方公司将上述办公楼列示为投资性房地产11
00万元，并在2019年确认300万元公允价值变动收益。（3）2019年东方公司存在一项待执行合同，为2019年11月签订的，以每
辆10万元的价格销售100辆X型汽车。购买方已经预付定金150万元，若东方公司违约需双倍返还定金。东方公司尚未生产汽车，也未购入原
材料，但由于成本上升，东方公司预计每台汽车成本为11万元。东方公司选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。要求：根
据上述资料，不考虑增值税等其他因素，判断东方公司会计处理是否正确并说明理由；若不正确，请作为当期差错进行更正处理。参考答案及解析一
、单项选择题1.【答案】B【解析】企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。判断会计政策是否重要，应当考虑与
会计政策相关的项目的性质和金额，选项B不正确。2.【答案】A【解析】选项B，属于会计估计变更；选项C，属于新事项采用新的会计政策，
不属于会计政策变更，选项D，属于不重要的交易或者事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。3.【答案】D【解析】2019年该投资性
房地产影响所有者权益的金额=13000-[10000-（10000/20×3）]+（15500-13000）=7000（万元），选
项D正确。相关会计处理如下：借：投资性房地产13000投资性房地产累计折旧
1500贷：投资性房地产10000利润分配——未分配利润
4050盈余公积450借：投资性房地产2500
贷：公允价值变动损益25004.【答案】C【解析】选项C，属于会计政策变更。5.【答案】A【解析】
A公司该设备2019年计提的折旧额=[65000-（65000-5000)/8×4-3000]/（6-4)=16000（元)。6.
【答案】B【解析】投资性房地产后续计量不得由公允价值模式变更为成本模式，上述变更属于会计差错，应进行更正处理。7.【答案】A【解析
】甲公司2019年年初未分配利润应调增的金额=（480-120)×（1-25%)×（1-10%)=243（万元)。8.【答案】C【
解析】该事项属于会计估计变更，采用未来适用法处理。至2018年12月31日该设备的账面价值为234万元[650-650×2/5-（
650-650×2/5）×2/5]，该设备2019年应计提的折旧额为115万元[（234-4）÷2]。二、多项选择题1.【答案】A
BC【解析】企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，选项D错误。2.【答案】BD【解析】长期股权投
资因增资由权益法改为成本法核算，属于新的事项，采用新的会计政策，不属于政策变更，选项A错误；对初次发生的或者不重要的交易或事项采用
新的会计政策，不属于会计政策变更，选项C错误。3.【答案】ABCD【解析】投资性房地产后续计量由公允价值模式变更为成本模式属于会计
差错，所以应对其进行调整。相关会计分录如下：借：投资性房地产——成本8500投资性房地产累计折旧
680（8500÷25×2）盈余公积52利润分配——未分配利润
468贷：投资性房地产8500投资性房地产——公允价值变动120
0（8500-7300）借：投资性房地产累计折旧340贷：其他业务成本
340借：公允价值变动损益800（7300-6500）贷：投资性房地产——公允价值变动800
4.【答案】AC【解析】选项A和C，属于会计估计变更；选项B，属于新事项采用新的会计政策；选项D，属于会计政策变更。5.【答案】A
BCD【解析】当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数均不切实可行的，采用未来适用法处理，选项A正确；固定资产折旧方法、预计使
用年限和净残值的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，选项B和C正确；企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，
应当将其作为会计估计变更，采用未来适用法处理，选项D正确。6.【答案】ABCD【解析】设备2017年度计提的折旧额=200×2/1
0=40（万元），选项A正确；设备2018年度计提的折旧额=（200-40）×2/10=32（万元），选项B正确；2019年1月1
日设备的账面价值=200-40-32=128（万元），设备2019年度计提的折旧额=（128-8）÷（8-2）=20（万元），选项
C正确；按原会计估计，设备2019年度计提的折旧额=（200-40-32）×2/10=25.6（万元），上述会计估计变更使2019
年净利润增加=（25.6-20）×（1-25%）=4.2（万元），选项D正确。7.【答案】ABC【解析】2019年12月31日该项
诉讼并不符合预计负债的确认条件，不应确认预计负债，应作为差错进行更正，冲减原确认的预计负债。8.【答案】ABD【解析】涉及暂时性差
异的，必须在满足递延所得税的确认条件时才调整递延所得税，选项C错误。三、判断题1.【答案】×【解析】企业难以对某项变更区分为会计政
策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。2.【答案】×【解析】会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则
、基础和会计处理方法，不涉及记录。3.【答案】√4.【答案】×【解析】因新技术的发展而改变固定资产的净残值和预计使用年限属于会计估
计变更，应采用未来适用法。5.【答案】×【解析】投资性房地产不能由公允价值模式转换为成本模式，属于会计差错。6.【答案】√7.【答
案】√8.【答案】√四、计算分析题1.【答案】（1）2019年12月31日借：投资性房地产28
00累计折旧700贷：固定资产2800投资
性房地产累计折旧700（2）2020年12月31日借：银行存款
180贷：其他业务收入180借：其他业务成本140（280
0/20）贷：投资性房地产累计折旧140（3）2021年1月1日，成本模式转为公允价值模式属于会计
政策变更，应进行追溯调整。借：投资性房地产2400投资性房地产累计折旧8
40（700+140）贷：投资性房地产2800递延所得税负债110
（440×25%）盈余公积33利润分配——未分配利润29
72.【答案】（1）事项（1）的处理不正确。理由：无形资产在2019年度仍处于使用状态，2019年要进行摊销，2019年12月31
日无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济利益时，应将无形资产账面价值转入到营业外支出。专利权在2018年年末减值后账面价值为1
60万元，2019年度应计提的摊销额=160÷（6-4）=80（万元），东方公司应将2019年度结转前账面价值80万元（160-8
0）转入营业外支出。更正分录为：借：无形资产减值准备160贷：资产减值损失
160借：管理费用80贷：累计摊销80借：营业外支出80无形资产减值准备40累计摊销480（600/6×4+80）贷：无形资产600（2）事项（2）的处理不正确。理由：转换日投资性房地产公允价值1000万元大于非投资性房地产账面价值800万元的差额200万元应计入其他综合收益，后续公允价值变动100万元（1100-1000）应计入公允价值变动损益。更正分录为：借：公允价值变动损益200贷：其他综合收益200（3）事项（3）的处理不正确。理由：东方公司应选择违约金与执行合同亏损较低者确认为损失，基于原材料尚未购入，存货尚未生产，则应确认预计负债和营业外支出100万元。更正分录为：借：存货跌价准备100贷：资产减值损失100借：营业外支出100贷：预计负债1003 |
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