【解析】选项C中，在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提
供实质性的保证水平。
【例题10-单选题】【真题/单选/2016改编】下列有关分析程序的说法中，正确的是
（）。
A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评
价
B.实质性分析程序比细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平
C.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平
D.注册会计师实施实质性分析程序，它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务
报表认定层次的重大错报
【答案】D
【简答题】A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工
作底稿记载的与实施分析程序相关的部分情况摘录如下：
(1)计划审计工作时，A注册会计师认为分析程序不能单独使用，必须与细节测试结合
运用，才能获取充分、适当的审计证据。
(2)甲公司2018年度营业收入相比上年增加的金额超过了可接受差异。由于甲公司无法
给出合理解释，A注册会计师要求管理层调整财务报表。
(3)甲公司管理层接受了项目组提出的所有调整建议，A注册会计师认为没有必要使用
分析程序对已审计财务报表进行总体复核。
要求：分别考虑上述每种情况，指出注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。
【答案】
情况(1)不恰当。注册会计师在某些领域如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的
预期关系，注册会计师可以单独使用分析程序获取充分、适当的审计证据。。
情况(2)不恰当。甲公司无法合理解释营业收入的异常增加，只能表明营业收入存在较
高的重大错报风险，但不足以直接证明营业收入项目存在错报。
情况(3)存在不当之处。在完成审计阶段，运用分析程序对已审财务报表进行总体复核
时是审计准则规定的必要程序。 |
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