2020年本章重要考点预测：1.外币货币性项目有关业务发生、期末及结算时的会计处理2.境外经营财务报表的折算方法3.境外经营记账本位币的确定因素4.接受外币资本投资的会计处理5.公允价值计量的外币非货币性项目的会计处理
第一节外币交易的会计处理
外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是指企业记账本位币以外的货币。（在我国人民币也可能成为外币）
一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它通常是企业主要收、支现金的经济环境中的货币，因为使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。我国企业一般以人民币作为记账本位币。
（二）企业记账本位币的确定我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（成本），通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
（三）境外经营记账本位币的确定境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素（3个）外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；反之，应选择其他货币。
（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。通常是指企业主要收取和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果，为此当主要经济环境发生重大变化时，企业可能需要对记账本位币进行变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
【例题·判断题】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。（） ?? 『正确答案』√
【例题·多选题】下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。A.融资活动获得的币种B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种C.销售商品时计价和结算使用的币种D.结算职工薪酬通常使用的币种 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』企业选定记账本位币，应考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（成本），通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。选项AB满足第三点因素；选项C满足第一点因素；选项D满足第二点因素。
【例题·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。
【例题·多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』企业选定记账本位币，应考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（成本），通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。选项AD满足第三点因素；选项B属于第二点因素；选项C属于第一点因素。
【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（） ?? 『正确答案』√
二、外币交易的会计处理（一）外币交易发生日的初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。企业通常应当采用即期汇率进行折算。即期汇率一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。
【例14-2】甲公司系增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300000美元，当日即期汇率为1美元＝6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税（计入成本）为204900人民币元，支付进口增值税为293007人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。甲公司账务处理为：借：原材料2253900（300000×6.83＋204900）应交税费——应交增值税（进项税额）293007贷：应付账款——乙公司（美元）2049000银行存款497907（204900＋293007）
需写外币明细的有：钱、债权、债务
【例14-3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年4月10日，向国外丙公司出口商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司账务处理为：借：应收账款——丙公司（欧元）7096000（800000×8.87）贷：主营业务收入7096000
【例14-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年2月4日，从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日即期汇率为1英镑＝9.83人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行（英镑）1966000（200000×9.83）贷：短期借款——××银行（英镑）1966000
【例14-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年7月28日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日欧元买入价为1欧元＝9.51人民币，中间价为1欧元＝9.72人民币元。甲公司当日的账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币元）9510000（1000000×9.51）财务费用——汇兑差额210000贷：银行存款——××银行（欧元）9720000（1000000×9.72）【口诀】外币兑换业务发生时确认汇兑损益企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算，因此不产生外币资本折算差额。
【例14-6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2000000美元，当日即期汇率为1美元＝6.82人民币元，其中，13000000人民币元作为注册资本的组成部分（份额）。假定投资合同约定的汇率为1美元＝6.85人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行（美元）（2000000×6.82）13640000贷：实收资本——××13000000资本公积——资本溢价640000
【例题·单选题】甲企业的记账本位币为人民币，2×18年分次收到某投资者以美元投入的资本2000万美元，投资活动约定的汇率为1美元＝6.94人民币元。其中2×18年12月10日收到第一笔投资1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.93人民币元；2×18年12月20日收到第二笔投资1000元美元，当日的即期汇率为1美元＝6.96人民币元。2×18年12月31日的即期汇率为1美元＝6.95人民币元。2×18年12月31日，甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金额为人民币（）万元。A.13890B.13880C.13900D.13700 ?? 『正确答案』A『答案解析』资产负债表中该投资者的所有者权益金额＝1000×6.93＋1000×6.96＝13890（万元人民币）。
【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率 ?? 『正确答案』C『答案解析』企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。
【例题·单选题】对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率是（）。A.当期简单平均汇率B.交易发生日的即期汇率C.当期加权平均汇率D.合同约定汇率 ?? 『正确答案』B『答案解析』企业接受外币投资，只能采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用即期汇率的近似汇率或合同约定汇率折算。
（二）资产负债表日或结算日的会计处理资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。1.外币货币性项目（钱、债权、债务）---不包括合同负债（预收账款）和预付账款货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
【例14-7】沿用【例14-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元＝6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币2040000人民币元（300000×6.8），与其原记账本位币（2049000人民币元）之差额9000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应付账款——乙公司（美元）9000[300000×（6.8－6.83）]贷：财务费用9000
【例14-8】沿用【例14-3】，2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日即期汇率为1欧元＝9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币7264000（800000×9.08）人民币元，与其原记账本位币（7096000人民币元）之差额168000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应收账款——丙公司（欧元）168000[800000×（9.08－8.87）]贷：财务费用168000假定2×13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝9.28人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币元）7424000（800000×9.28）贷：应收账款——丙公司（欧元）7264000财务费用160000
【例14-9】沿用【例14-4】，假定2×13年2月28日即期汇率为1英镑＝9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行（英镑）”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币1950000人民币元（200000×9.75），与其原记账本位币（1966000人民币元）之差额16000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：短期借款——××银行（英镑）16000贷：财务费用16000
2×13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑＝11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5000英镑（200000×5%/12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为56350元（5000×11.27）。假定2×13年7月31日的即期汇率为1英镑＝9.75人民币元。甲公司账务处理为：借：短期借款——××银行（英镑）1950000财务费用——汇兑差额304000贷：银行存款——××银行（人民币元）2254000（200000×11.27）借：财务费用——利息费用56350（5000×11.27）贷：银行存款——××银行（人民币元）56350
【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元＝6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素，2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。A.增加56万元B.减少64万元C.减少60万元D.增加4万元 ?? 『正确答案』A『答案解析』银行存款的汇兑差额＝1500×6.94－10350＝60（万元）【汇兑收益】应付账款的汇兑差额＝100×6.94－690＝4（万元）【汇兑损失】所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润＝60－4＝56（万元）。
【例题·多选题】甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年7月5日，甲公司出口一批产品，售价为100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元＝6.3人民币元。2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元＝6.5人民币元。不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司对外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有（）。A.调减财务费用20万人民币元B.调增其他应收款20万人民币元C.确认其他业务收入20万人民币元D.调增应收账款20万人民币元 ?? 『正确答案』AD『答案解析』2015年末外币应收账款的汇兑差额＝100×（6.5－6.3）＝20（万人民币元）借：应收账款——XX公司（美元）20贷：财务费用20
2.外币非货币性项目（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
【例14-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年3月2日进口一台机器设备，支付价款1000000美元，已按当日即期汇率1美元＝6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。
【例题·多选题】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（）。A.固定资产B.应付债券C.长期借款D.应收账款 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』以历史成本计量的外币非货币性项目，在资产负债表日不改变其原记账本位币金额，仍以发生时的即期汇率反映。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。
【例14-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年10月8日，以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元＝9.28人民币元。2×13年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。2×13年12月31日的即期汇率为1欧元＝9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备＝1000×120×9.28－920×120×9.66＝47136（人民币元）借：资产减值损失47136贷：存货跌价准备47136
【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元＝6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。A.减少52B.增加52C.减少104D.增加104 ?? 『正确答案』A『答案解析』2015年12月31日，该批商品期末发生了减值，确认资产减值损失为200×50%×6.1－90×6.2＝52（万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。
（3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。①属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益；②指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益。
【例14-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.82人民币元，款项已支付。2×13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元＝6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。2×13年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产——成本545600（4×20000×6.82）贷：银行存款——××银行（美元）545600
上述交易性金融资产在资产负债表日应按478100人民币元（3.5×20000×6.83）入账，与原账面价值545600人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益。借：公允价值变动损益67500贷：交易性金融资产——公允价值变动675002×13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84000美元，按当日汇率1美元＝6.84人民币元折算为574560人民币元（4.2×20000×6.84）。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：借：银行存款——××银行（美元）574560交易性金融资产——公允价值变动67500贷：交易性金融资产——成本545600投资收益96460（倒挤）
【例题·多选题】下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额 ?? 『正确答案』CD『答案解析』直接计入所有者权益利得或损失指的是直接计入其他综合收益。选项A，计入公允价值变动损益；选项B，计入财务费用；选项C和D，均计入其他综合收益。
【例题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元＝7.85元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.9元人民币。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额为（）。A.减少76.5万人民币元B.减少28.5万人民币元C.增加2.5万人民币元D.减少79万人民币元 ?? 『正确答案』A『答案解析』外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额＝4×10×7.9－5×10×7.85＝－76.5（万人民币元），选项A正确。
【例14-13】甲公司系增值税一般纳税人，以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户2×13年5月31日的余额（6月期初余额）如表14－1所示。表14－1
项目 外币账户余额（欧元） 汇率 人民币账户余额（人民币元） 银行存款 800000 9.55 7640000 应收账款 400000 9.55 3820000 应付账款 200000 9.55 1910000
（1）甲公司2×13年6月发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元＝9.69人民币元，当日银行欧元卖出价为1欧元＝9.75人民币元。②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元＝9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税585000人民币元。
③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元＝9.41人民币元。假设不考虑相关税费。④6月25日，应收账款300000欧元收到，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元＝9.54人民币元。该应收账款系5月出口销售发生的。⑤6月30日，即期汇率为1欧元＝9.64人民币元。甲公司相关账务处理为：①借：银行存款——××银行（欧元）1938000（200000×9.69）财务费用——汇兑差额12000贷：银行存款——××银行（人民币元）1950000（200000×9.75）②借：原材料——××材料4500000（400000×9.64＋644000）应交税费——应交增值税（进项税额）585000贷：应付账款——××单位（欧元）3856000（400000×9.64）银行存款——××银行（人民币元）1229000③借：应收账款——××单位（欧元）5646000（600000×9.41）贷：主营业务收入——出口××商品5646000④借：银行存款——××银行（欧元）2862000（300000×9.54）财务费用3000贷：应收帐款——××单位（欧元）2865000（300000×9.55）【口诀】结算日确认汇兑损益
（2）2×13年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：①银行存款欧元户余额＝800000（期初）＋200000①＋300000④＝1300000（欧元）按当日的即期汇率折算为人民币金额＝1300000×9.64＝12532000（人民币元）汇兑差额＝12532000－（7640000＋1938000＋2862000）＝92000（人民币元）（汇兑收益）【口诀】资产越多越好、负债越少越好②应收账款欧元户余额＝400000（期初）＋600000③－300000④＝700000（欧元）按当日的即期汇率折算为人民币金额＝700000×9.64＝6748000（人民币元）汇兑差额＝6748000－（3820000＋5646000－2865000）＝147000（人民币元）（汇兑收益）
③应付账款欧元户余额＝200000（期初）＋400000②＝600000（欧元）按当日的即期汇率折算为人民币金额＝600000×9.64＝5784000（人民币元）汇兑差额＝5784000－（1910000＋3856000）＝18000（人民币元）（汇兑损失）④应计入当期损益的汇兑差额＝－92000－147000＋18000＝－221000（人民币元）（汇兑收益）【口诀】收益写负号、损失写正号借：银行存款——××银行（欧元）92000应收账款——××单位（欧元）147000贷：应付账款——××单位（欧元）18000财务费用——汇兑差额221000
第二节外币财务报表的折算
一、外币财务报表折算的一般原则（一）境外经营财务报表的折算在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策和会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，然后再按照以下规定进行折算。
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（历史汇率）折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率（平均汇率）折算。3.产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。
【例题·单选题】对于企业境外经营的外币财务报表，应采用资产负债表日即期汇率折算的是（）。A.管理费用B.营业收入C.盈余公积D.固定资产 ?? 『正确答案』D『答案解析』资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日即期汇率折算，因此选项D正确。
【例题·多选题】下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（）。A.“营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C.“长期借款”项目按照借款当日的即期汇率折算D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算 ?? 『正确答案』BD『答案解析』选项A，属于利润表中收入项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算；选项C，属于资产负债表中负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。
【例题·多选题】企业对外币报表进行折算时，下列项目不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的有（）。A.实收资本B.盈余公积C.合同负债D.债权投资 ?? 『正确答案』AB『答案解析』选项A、B，属于资产负债表中的所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算；选项C、D，属于资产负债表中的负债和资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算。
【例题·单选题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润 ?? 『正确答案』C『答案解析』选项AB属于资产项目，采用期末汇率折算；选项D是来源于其他报表中的数据，不需要单独折算；选项C采用历史汇率折算，也就是交易发生时的汇率折算的，所以选择C选项。
【例题·判断题】企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』企业当期产生的外币报表折算差额，应当列示于资产负债表的“其他综合收益”项目中。
【例题·多选题】企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。A.固定资产B.应付账款C.营业收入D.未分配利润 ?? 『正确答案』AB『答案解析』对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。
【例14－14】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：2×12年12月31日的即期汇率为1英镑＝9.88人民币元，2×12年的平均汇率为1英镑＝12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑＝14.27人民币元。2×11年12月31日（上期期末）的股本为6000000英镑，折算人民币为85620000元；盈余公积为600000英镑，折算人民币为9000000元；未分配利润为1400000英镑，折算人民币为21000000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司2×12年提取的盈余公积为700000英镑。
利润表（简表）和所有者权益变动表（筒表）见表14－2、表14－3。表14－2利润表（简表）编制单位：乙公司2×12年度单位：万元
项目 本年金额（英镑） 折算汇率 折算为人民币金额 一、营业收入 2400 12.87 30888 减：营业成本 1800 12.87 23166 营业税金及附加 50 12.87 643.5 管理费用 120 12.87 1544.4 财务费用 10 12.87 128.7 加：投资收益 30 12.87 386.1 二、营业利润 450 － 5791.5 加：营业外收入 50 12.87 643.5 减：营业外支出 20 12.87 257.4 三、利润总额 480 － 6177.6 减：所得税费用 130 12.87 1673.1 四、净利润 350 － 4504.5 五、其他综合收益的税后净额 － 六、综合收益总额 350 4504.5 七、每股收益 注意：计算所得到的项目不写折算汇率
表14－3所有者权益变动表（简表）编制单位：乙公司2×12年度单位：万元
项目 实收资本 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 英镑 折算汇率 人民币 人民币 英镑 折算汇率 人民币 英镑 人民币 人民币 一、本年年初余额 600 14.27 8562 60 900 140 2100 11562 二、本年增减变动额 （一）综合收益总额 －200 净利润 350 4504.5 4504.5 其他综合收益的税后净额 －4704.5 －4704.5 其中：外币报表折算差额 －4704.5 －4704.5 （二）利润分配 提取盈余公积 70 12.87 900.9 －70 －900.9 0 三、本年末利润 600 14.27 8562 －4704.5 130 1800.9 420 5703.6 11362 当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算。表14－4资产负债表（简表）2×12年度单位：万元
资产 期末数（英镑） 折算汇率 折算为人民币金额 负债和所有者权益 期末数（英镑） 折算汇率 折算为人民币金额 流动资产： 流动负债： 货币资金 230 9.88 2272.4 短期借款 50 9.88 494 应收账款 230 9.88 2272.4 应付账款 340 9.88 3359.2 存货 280 9.88 2766.4 其他流动负债 130 9.88 1284.4 其他流动资产 240 9.88 2371.2 流动负债合计 520 － 5137.6 流动资产合计 980 － 9682.4 非流动负债： 非流动资产： 长期借款 170 9.88 1679.6 长期应收款 140 9.88 1383.2 应付债券 100 9.88 988 固定资产 660 9.88 6520.8 其他非流动负债 90 9.88 889.2 在建工程 90 9.88 889.2 非流动负债合计 360 － 3556.8 无形资产 120 9.88 1185.6 负债合计 880 8694.4 其他非流动资产 40 9.88 395.2 所有者权益： 非流动资产合计 1050 － 10374 实收资本 600 14.27 8562 其他综合收益 －4704.5 盈余公积 130 1800.9 未分配利润 420 5703.6 所有者权益合计 1150 11362 资产合计 2030 20056.4 负债和所有者权益合计 2030 20056.4
外币报表折算差额（其他综合收益）为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。11362－8562－1800.9－5703.6＝－4704.5企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。【链接本章第一节】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资（长期应收款）的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，将其产生的汇兑差额转入（反方向）“其他综合收益”项目。
二、境外经营的处置企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
【例题·判断题】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。（） ?? 『正确答案』√
2020年中级会计职称《中级会计实务》第十四章外币折算
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