一、单项选择题1.A公司于2×19年9月1日开始自行建造一座厂房，购入工程物资的价款为500万元，进项税额为65万元，已全部领用；领用生产用原材料成本3万元，对应的进项税额为0.39万元；领用自产产品成本5万元，计税价格为6万元，适用的增值税税率为13%；支付其他相关费用292万元。2×20年9月16日该厂房完工并投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，A公司该厂房在2×20年应提折旧为（）万元。【分析】固定资产入账价值＝500＋3＋5＋292＝800（万元）；该厂房在2×20年应提折旧＝800×2/5×3/12＝80（万元）。A.76B.40C.86.62D.80??
『正确答案』D
2.甲公司因或有事项确认了一项负债50万元，同时，因该或有事项，甲公司基本确定可以从直接相关负责人获得赔偿40万元，则甲公司在利润表中应确认的营业外支出为（）万元。A.0B.40C.50D.10【分析】因为预期获得赔偿基本确定可以收到，因此可以冲减营业外支出，甲公司在利润表中应确认的营业外支出为10万元。分录为：借：营业外支出10其他应收款40贷：预计负债50 ?? 『正确答案』D
3.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额可能影响的财务报表项目是（）。【分析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应该作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额应计入留存收益。A.资本公积B.营业外收入C.未分配利润D.投资收益 ?? 『正确答案』C
4.A公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税税额117万元；另发生运输费用9万元，包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。不考虑其他因素，则该批原材料入账价值为（）万元。A.912B.909C.902.50D.914.70【分析】分录：借：原材料900应交税费——应交增值税（进项税额）117贷：银行存款1017借：原材料14.7贷：银行存款14.7本题考核一般企业外购存货成本的确定。原材料入账价值＝900＋9＋3＋2.7＝914.70（万元）。 ?? 『正确答案』D
5.2×19年12月31日，甲公司预计某设备在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1000万元，2×24年产生的现金流量净额以及该设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为1200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该设备未来现金流量的现值；该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元。已知部分时间价值系数如下：
年数
1年
2年
3年
4年
5年
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
该设备2×19年12月31日的可收回金额为（）万元。A.4000B.3379.1C.120.9D.3500【分析】该设备未来现金流量现值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1000×0.8227＋1200×0.7835＝3379.1（万元），而公允价值减去处置费用后的净额＝3500（万元），所以，该生产线可收回金额＝3500（万元）。 ?? 『正确答案』D
6.2×17年12月底，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，该资产入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧。2×19年末，该项固定资产出现减值迹象，经测试，该资产预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为9万元，则2×19年末该项固定资产应计提的减值准备为（）万元。A.13B.15.6C.14.6D.21【分析】2×18年的折旧额＝40×2/10＝8（万元），2×19年的折旧额＝（40－40×2/10）×2/10＝6.4（万元），因此2×19年末计提减值前账面价值＝40－8－6.4＝25.6（万元），可收回金额为10万元，该项固定资产应计提的减值准备＝25.6－10＝15.6（万元）。 ?? 『正确答案』B
7.2×19年4月1日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得属于同一集团内B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。该项固定资产的原价为2000万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备，公允价值为2500万元。合并当日，B公司所有者权益相对于最终控制方的所有者权益账面价值为4000万元。合并过程中发生相关手续费用40万元，不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.2500B.2540C.1500D.2800【分析】分录：借：固定资产清理1500累计折旧500贷：固定资产2000借：长期股权投资2800贷：固定资产清理1500资本公积——资本溢价1300借：管理费用40贷：银行存款40本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。A公司该项长期股权投资的初始投资成本＝4000×70%＝2800（万元）。 ?? 『正确答案』D
8.甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为400万元，同时双方约定两年之后，甲公司将以480万元的价格回购该设备。假定不考虑其他因素，甲公司将该交易作为融资交易核算。该事项所体现的会计信息质量要求为（）。A.谨慎性B.实质重于形式C.可靠性D.及时性【分析】形式上，甲公司是销售商品，实质上，是以商品为标的进行融资，最终甲公司按照融资交易核算，体现的是实质重于形式原则。 ?? 『正确答案』B
9.2×20年1月10日，甲公司向乙公司销售产品1500件，成本为78万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为102万元，增值税税额为13.26万元，款项尚未收到。甲公司在销售时已获悉乙公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到乙公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了乙公司。不考虑其他因素，甲公司因销售产品影响当月营业利润的金额为（）万元。A.102B.78C.24D.0【分析】2×20年1月10日，甲公司不满足收入的确认条件，不确认收入、也不结转成本，其会计处理为：借：发出商品78贷：库存商品78借：应收账款13.26贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13.26 ?? 『正确答案』D
10.投资方满足一定条件时，表明其能够控制被投资单位。下列各项中，不属于投资方应满足的条件的是（）。A.拥有对被投资方的权力B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.参与被投资方的财务和生产经营决策【分析】控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。选项D，不能确定是否满足达到控制的条件。 ?? 『正确答案』D
二、多项选择题1.关于合同成本，下列表述不正确的有（）。A.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同履约成本确认为一项资产【分析】选项A，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；B.无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入资产成本【分析】选项B，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担；C.合同履约成本应列示为非流动资产【分析】选项C，合同履约成本初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货，初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产；D.企业为履行合同而发生的各种成本，属于合同取得成本【分析】选项D，企业为履行合同而发生的各种成本，属于合同履约成本。 ?? 『正确答案』ABCD
2.下列各项中，在选择其记账本位币时应当考虑的因素有（）。A.融资活动获得的货币B.上交所得税时使用的货币C.主要影响商品和劳务销售价格的货币D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币【分析】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 ?? 『正确答案』ACD
3.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.待出租的厂房【分析】待出租的建筑物不属于投资性房地产；B.已出租的办公楼C.持有并准备增值后转让的建筑物【分析】不属于企业的投资性房地产，应作为企业的固定资产或存货核算。D.已出租的土地使用权 ?? 『正确答案』BD
4.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的有（）。A.固定资产的大修理费用，符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化B.固定资产的日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式【分析】固定资产的日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理。C.行政管理部门发生的固定资产修理费用应计入当期管理费用D.企业生产车间（部门）发生的固定资产日常修理费用应计入管理费用 ?? 『正确答案』ACD
5.下列各事项中，可能会确认预计负债的有（）。A.购买存在弃置费用的固定资产B.因对外提供担保而涉及的未决诉讼C.附有销售退回条款的商品销售D.对使用寿命有限的无形资产进行摊销【分析】无形资产摊销额，应根据无形资产的用途，借记“管理费用”等成本类或费用类科目，贷记“累计摊销”科目，不会涉及预计负债。 ?? 『正确答案』ABC
6.下列迹象中，可能导致资产发生减值的有（）。A.资产已经或将被闲置，终止使用或者计划提前处置B.有证据表明资产已经陈旧过时C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已提高，导致资产的可收回金额大幅降低D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额【分析】四个选项，均是资产发生减值的迹象。资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两个方面加以判断。企业外部信息来源包括：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌；（2）企业所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。企业内部信息来源包括：（1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其主体已经损坏；（2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 ?? 『正确答案』ABCD
7.2×20年1月1日，甲公司购入面值为2000万元的3年期债券，实际支付价款1950万元，票面利率为6%，实际利率为7%，每年末支付当年利息，到期一次偿还本金。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年末，该债券的公允价值为1800万元，甲公司计提减值损失80万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×20年的会计处理正确的有（）。A.确认其他综合收益－166.5万元B.确认投资收益136.5万元C.影响当期利润总额的金额为56.5万元D.确认资产减值损失80万元【分析】本题的相关会计分录为：2×20年1月1日购入时：借：其他债权投资——成本2000贷：银行存款1950其他债权投资——利息调整502×20年12月31日：借：应收利息（2000×6%）120其他债权投资——利息调整16.5贷：投资收益（1950×7%）136.5借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动166.5贷：其他债权投资——公允价值变动（1950＋16.5－1800）166.5借：信用减值损失80贷：其他综合收益——其他债权投资减值准备80选项A，确认其他综合收益＝－166.5＋80＝－86.5（万元）；选项D，金融资产的减值损失，通过“信用减值损失”科目核算，而不是“资产减值损失”科目。 ?? 『正确答案』BC
8.下列各项中，属于利润表列报项目的有（）。A.其他综合收益【分析】是所有者权益项目，是资产负债表的列报项目。B.合同负债【分析】是负债项目，是资产负债表的列报项目。C.其他收益D.公允价值变动收益 ?? 『正确答案』CD
9.下列各项中，属于政府会计会计要素的有（）。A.支出B.预算收入C.预算支出D.净资产 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』选项A，政府会计没有支出要素，是费用要素。
10.2×20年1月1日甲公司以银行存款4200万元取得乙公司30%的有表决权股份，至此持股比例达到70%，能够对乙公司施加控制，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。当日，原40%股权投资的账面价值为5050万元（其中投资成本为4600万元，因乙公司其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益450万元），公允价值为5600万元。假定第一次交易前甲公司和乙公司不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理正确的有（）。【分析】多次交易分步实现企业合并，原投资为权益法核算的，合并日长期股权投资的入账价值＝原投资的账面价值＋新取得投资支付对价的公允价值＝5050＋4200＝9250（万元），合并成本＝原投资的公允价值＋新取得投资支付对价的公允价值＝5600＋4200＝9800（万元），原投资持有期间确认的其他综合收益暂不处理，待以后处置时转入当期损益。A.长期股权投资的入账价值为9250万元B.确认投资收益550万元C.确认投资收益1000万元D.合并成本为9800万元 ?? 『正确答案』AD
三、判断题1.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，将该项捐赠收入直接转入非限定性净资产。（）【分析】如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，编制如下分录：借：捐赠收入——限定性收入贷：捐赠收入——非限定性收入期末，再将捐赠收入各明细科目余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。 ?? 『正确答案』N
2.企业对其某些变更，难以区分属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。（）【分析】企业对其某些变更，难以区分属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理，不按会计政策变更处理。 ?? 『正确答案』N
3.企业在处置境外经营时，应当将与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入营业外收入。（）【分析】企业在处置境外经营时，应当将与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益（投资收益）。 ?? 『正确答案』N
4.资产组的认定，应当以资产组能否独立产生利润为依据。（）【分析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。 ?? 『正确答案』N
5.企业取得的政府补助为非货币性资产的，如果其公允价值不能可靠取得，则应以名义金额计量，并直接计入当期损益。（） ?? 『正确答案』Y
6.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应将其资产负债表日的公允价值变动计入其他综合收益。（）【分析】应计入公允价值变动损益。 ?? 『正确答案』N
7.在预期信用损失法下，企业对金融资产计提的减值准备，应以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量。（）【分析】在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。 ?? 『正确答案』Y
8.包含商誉的资产组发生减值的，企业应当按照可辨认资产和商誉账面价值的比例分摊各自应确认减值的金额。（）【分析】企业应当首先抵减商誉的账面价值，商誉账面价值抵减至0后，剩余部分再在其他可辨认资产之间分摊。 ?? 『正确答案』N
9.企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。（） ?? 『正确答案』Y
10.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，企业应将其作为可抵扣暂时性差异处理，但不确认相关的递延所得税资产。（）【分析】按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，所以视同可抵扣暂时性差异处理，因为未来期间该差异可以转回，所以应确认相应的递延所得税资产。 ?? 『正确答案』N
四、计算分析题
1.甲公司与无形资产有关的资料如下：资料一：2×17年7月1日，以银行存款850万元购入一项非专利技术，于当日达到预定可使用状态并交付企业生产车间使用。甲公司预计该非专利技术的使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销，与税法规定一致。资料二：2×18年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经测试，其预计未来现金流量现值为690万元，公允价值为725万元，预计处置费用为5.5万元。假定该无形资产计提减值后，摊销方法、预计净残值和预计使用年限均不变。按照税法规定，资产减值损失在实际发生时可税前扣除。资料三：2×19年1月31日，甲公司用该非专利技术取得A公司20的%股权，能对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，甲公司非专利技术的公允价值为730万元。其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，不考其他因素。要求：（1）根据资料一，编制甲公司2×17年7月1日购入该非专利技术的相关会计分录。（2）根据资料一和资料二，计算甲公司2×18年12月31日计提摊销和减值的金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料二，编制甲公司2×18年12月31日与所得税相关的会计分录。（4）根据资料三，编制甲公司2×19年1月1日以非专利技术取得股权投资的相关会计分录。（答案以万元为单位） ?? 『正确答案』（1）借：无形资产850贷：银行存款850（2）17年计提无形资产摊销＝850/10×6/12＝42.5（万元）18年计提无形资产摊销＝850/10＝85（万元）借：制造费用85贷：累计摊销85计提无形资产减值＝（850－42.5-85）－（725－5.5）＝3（万元）借：资产减值损失3贷：无形资产减值准备3（3）借：递延所得税资产（3×25%）0.75贷：所得税费用0.75（4）借：长期股权投资730累计摊销127.5无形资产减值准备3贷：无形资产850资产处置损益10.5享有A公司可辨认净资产公允价值的份额＝3500×20%＝700（万元），小于初始投资成本730万元，不作调整。
2.甲公司2×19年至2×20年发生的部分交易或事项如下：资料一：2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订一项固定造价合同，约定为乙公司建造一栋厂房，合同总价款为4500万元，甲公司预计总成本为3000万元，预计工期为3年。至2×19年末，甲公司已实际发生成本1200万元。甲公司根据累计发生的合同成本占合同预计成本的比例确定履约进度。资料二：2×19年3月1日，甲公司与丙公司签订合同，约定向丙公司销售一批产品，产品将于一年后交货。合同中包含两种可供选择的方式，即丙公司可以在交付产品时支付860万元，或者在合同签订时支付800万元。丙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。资料三：2×20年1月1日，由于乙公司需求变化，经与甲公司协商，一致同意更改其厂房的内部设计，并追加合同价款400万元。甲公司预计成本将增加200万元。资料四：2×20年3月1日，甲公司将产品交付丙公司，该批产品的成本为600万元。假定实际利率为7.5%，不考虑其他因素。要求：（1）根据资料一，计算甲公司2×19年应确认收入和结转成本的金额。（2）根据资料二，编制甲公司2×19年收到丙公司货款及每月末确认利息费用的会计分录。（3）根据资料三，判断甲公司与乙公司合同变更所属的情形，说明甲公司的会计处理原则，并计算合同变更日应调整收入、成本的金额。（4）根据资料四，编制甲公司向丙公司交付产品时的会计分录。 ?? 『正确答案』（1）2×19年末合同履约进度＝1200/3000×100%＝40%，应确认收入＝4500×40%＝1800（万元），应结转成本＝3000×40%＝1200（万元）。（2）2×19年3月1日：借：银行存款800未确认融资费用60贷：合同负债860每月末确认利息费用＝800×7.5%×1/12＝5（万元）借：财务费用5贷：未确认融资费用5（3）该项合同变更属于“合同变更部分作为原合同的组成部分”情形，甲公司应在合同变更日重新计算履约进度，并调整已确认的收入和成本。2×20年初，变更后合同的履约进度＝1200/（3000＋200）×100%＝37.5%应调整收入＝（4500＋400）×37.5%－1800＝37.5（万元）应调整成本＝（3000＋200）×37.5%－1200＝0。（4）2×20年3月1日交付产品：借：合同负债860贷：主营业务收入860借：主营业务成本600贷：库存商品600
五、综合题1.甲公司为一家上市公司，2×19年发生与金融工具有关的交易或事项如下：资料一：2×19年2月1日，甲公司以银行存款5120万元购入A公司当日发行的一般公司债券50万张，面值总额为5000万元，票面年利率为6%，实际利率为5%。该债券期限为3年，每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金。另发生交易费用16万元。甲公司管理A公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。2×19年12月31日，甲公司所持A公司债券的公允价值为5200万元。资料二：2×19年3月1日，甲公司以银行存款1500万元购入B公司股票200万股，占其表决权股份的5%，另支付交易费用20万元。取得该股权后，甲公司对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，且未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×19年4月1日，B公司宣告分配现金股利400万元，并于4月5日实际发放。2×19年12月31日，甲公司所持B公司股票的公允价值为1800万元。资料三：2×19年7月1日，甲公司以银行存款1780万元购入C公司当日发行的5年期公司债券，该债券面值总额为2000万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，实际年利率为7%，另以银行存款支付交易费用2.5万元。甲公司管理该金融资产的目标是收取合同现金流量。合同约定，债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。2×19年12月31日，甲公司所持C公司债券的公允价值为1900万元。资料四：2×19年8月1日，甲公司购入D公司当日以面值发行的4年期可转换公司债券20万张，另发生交易费用15万元，均以银行存款支付。该可转换公司债券面值总额为1000万元，票面年率利为3%，利息于每年末支付一次；可转换公司债券持有人可于发行之日起满1年后按照10元/股的转股价格将持有的可转换公司债券转换为D公司的普通股。2×19年12月31日，甲公司所持D公司可转换公司债券的公允价值为1090万元。假定不考虑其他因素。
要求：（1）根据资料一，判断甲公司所持A公司债券应予以确认的金融资产类别，并说明理由，同时编制相关的会计分录。（2）根据资料二，判断甲公司所持B公司股票应予以确认的金融资产类别，并说明理由，同时编制相关的会计分录。（3）根据资料三，判断甲公司所持C公司股票应予以确认的金融资产类别，并说明理由，同时编制相关的会计分录。（4）根据资料四，判断甲公司所持D公司可转换公司债券应予以确认的金融资产类别，并说明理由，同时编制相关的会计分录。（“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目） ?? 『正确答案』（1）应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。理由：乙公司债券的票面年利率为6%，故其合同现金流量特征为“本金加利息”；甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机。2×19年2月1日：借：其他债权投资——成本5000——利息调整136贷：银行存款（5120＋16）51362×19年12月31日：借：应收利息（5000×6%）300贷：投资收益（5136×5%）256.8其他债权投资——利息调整43.2借：其他债权投资——公允价值变动[5200－（5136－43.2）]107.2贷：其他综合收益107.2（2）应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：首先，股票投资不满足“本金加利息”的合同现金流量特征；其次甲公司对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，且未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×19年3月1日：借：交易性金融资产——成本1500投资收益20贷：银行存款15202×19年4月1日：借：应收股利20贷：投资收益（400×5%）202×19年4月5日：借：银行存款20贷：应收股利202×19年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动300贷：公允价值变动损益（1800－1500）300（3）应确认为以摊余成本计量的金融资产。理由：该债券的合同现金流量特征为“本金加利息”，同时甲公司管理该金融资产的目标是收取合同现金流量。2×19年7月1日：借：债权投资——成本2000贷：银行存款（1780＋2.5）1782.5债权投资——利息调整217.52×19年12月31日：借：债权投资——应计利息（2000×5%×6/12）50债权投资——利息调整12.39贷：投资收益（1782.5×7%×6/12）62.39（4）应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：可转换公司债券中嵌入了转股权，作为一个整体进行评估，其不符合“本金加利息”的合同现金流量特征，所以应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。相关会计分录：2×19年8月1日：借：交易性金融资产——成本1000投资收益15贷：银行存款10152×19年12月31日：借：应收利息（1000×3%×5/12）12.5贷：投资收益12.5借：交易性金融资产——公允价值变动90贷：公允价值变动损益（1090－1000）90
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。甲公司2×19年度财务会计报告批准报出日为2×20年4月25日，2×19年度所得税汇算清缴于2×20年4月28日完成。甲公司在2×20年1月1日至2×20年4月25日期间发生的相关交易或事项如下：资料一：2×20年1月17日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2×19年10月25日销售给乙公司，售价为800万元，成本为300万元，截至退回时，货款尚未收到，甲公司已对该应收账款计提坏账准备80万元。当日，甲公司取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定税法规定，企业发生销售退货的，其包含的利润不计入应纳税所得额。资料二：2×19年10月15日，甲公司与丙公司签订合同，约定为丙公司生产一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为600万元，包含增值税在内的货款分两次收取，合同签订当日收取50%，交货时收取剩余50%。当日甲公司收到第一笔货款339万元，并存入银行。2×20年2月5日，甲公司将生产完成B产品交付丙公司，并开具增值税专用发票，同时甲公司收到丙公司转来款项339万元。该批B产品的成本为450万元。假定税法规定，该业务的处理与会计相同。资料三：2×20年3月10日，法院判决甲公司赔偿丁公司损失360万元，双方均服从判决，甲公司当日支付赔偿款。该案件发生于2×19年11月14日，丁公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的丁公司损失400万元。至2×19年末，该案件尚未结案，甲公司法律顾问预计其败诉的可能性为80%，预计赔偿款在210万元～230万元之间，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司在2×19年12月31日确认预计负债220万元，并确认了相关的递延所得税影响。假定税法规定，诉讼赔款在实际支出时可以税前扣除。资料四：2×20年4月1日，甲公司发现其于2×19年7月1日购入的一项管理用非专利技术在购入时全部计入了管理费用，金额为400万元，但按照甲公司会计政策，该非专利技术应作为无形资产予以确认，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。其他资料：甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
要求：（1）根据资料一，判断甲公司2×20年1月17日发生的销售退回交易是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。（2）根据资料二，判断甲公司2×20年2月5日交付B产品是否属于资产负债表日后调整事项、说明理由，并编制相关会计分录。（3）根据资料三，判断甲公司2×20年3月10日诉讼案件结案是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。（4）根据资料四，判断甲公司2×20年4月1日发现上年差错是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。（5）根据资料一至资料四，编制甲公司调整盈余公积和未分配利润的会计分录。（盈余公积和未分配利润的调整分录不单独编制） ?? 『正确答案』（1）属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整800应交税费——应交增值税（销项税额）（800×13%）104贷：应收账款904借：库存商品300贷：以前年度损益调整300借：坏账准备80贷：以前年度损益调整80借：以前年度损益调整20贷：递延所得税资产（80×25%）20借：应交税费——应交所得税（500×25%）125贷：以前年度损益调整——所得税费用125（2）不属于资产负债表日后调整事项。借：银行存款339合同负债300应交税费——待转销项税额39贷：主营业务收入600应交税费——应交增值税（销项税额）78借：主营业务成本450贷：库存商品450（3）属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整140预计负债220贷：其他应付款360借：其他应付款360贷：银行存款360借：以前年度损益调整（220×25%）55贷：递延所得税资产55借：应交税费——应交所得税（360×25%）90贷：以前年度损益调整90（4）属于资产负债表日后调整事项。借：无形资产400贷：以前年度损益调整400借：以前年度损益调整40贷：累计摊销（400/5×6/12）40借：以前年度损益调整90贷：应交税费——应交所得税[（400－40）×25%]90（5）借：利润分配——未分配利润150贷：以前年度损益调整（800－300－80＋20－125＋140＋55－90－400＋40＋90）150借：盈余公积（150×10%）15贷：利润分配——未分配利润15
2020年中级会计职称《中级会计实务》模拟试题（三）
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