本章框架
主要考点考点一：成本管理概述考点二：本量利分析与应用考点三：标准成本控制与分析考点四：作业成本与责任成本
考点一：成本管理概述（一）成本管理的目标（★）
目标 内容 总体目标 成本领先战略 追求成本水平的绝对降低 差异化战略 在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低 具体目标 成本计算的目标 为所有内、外部信息使用者提供成本信息 成本控制的目标 降低成本水平 （二）成本管理的原则（★）（新增）1.融合性原则；2.适应性原则；3.成本效益原则；4.重要性原则。（三）成本管理的主要内容（★）
事前管理 成本预测 成本预测是进行成本管理的第一步 成本决策 对各个成本方案进行分析并选择最优方案 成本计划 进行的具有约束力的成本筹划管理活动 事中管理 成本控制 把实际成本控制在预期目标内的成本管理活动 事后管理 成本核算 对成本项目进行归集、分配和结转，取得不同成本核算对象的总成本和单位成本 成本分析 深入了解成本变动的规律，寻求成本降低的途径 成本考核 对成本计划及其有关指标实际完成情况进行定期总结和评价，并进行相应奖励和惩罚
【例题-单选题】成本领先战略中，成本管理的总体目标是（）。A.实现成本的持续降低B.追求成本水平的绝对降低C.对产品全生命周期成本进行管理D.保证实现产品、服务等方面差异化 ?? 『正确答案』B『答案解析』成本领先战略中，成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低，选项B的表述是正确的。差异化战略中，成本管理的总体目标是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低，选项ACD是针对差异化战略的表述。
【例题-单选题】在企业的日常经营管理工作中，成本管理工作的起点是（）。A.成本预测B.成本核算C.成本控制D.成本分析 ?? 『正确答案』A『答案解析』成本预测是进行成本管理的第一步，所以，选项A正确。
考点二：本量利分析与应用（一）本量利分析概述（★★）
本量利分析的基本假设 （1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定 基本原理 利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本 （二）盈亏平衡分析（★★★）1.单一产品盈亏平衡分析
公式 盈亏平衡点的业务量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献盈亏平衡点的销售额＝盈亏平衡点的业务量×单价＝固定成本/边际贡献率＝固定成本/（1－变动成本率） 盈亏平衡作业率 盈亏平衡作业率盈亏平衡点的业务量/正常经营业务量（或实际业务量、预计业务量）=盈亏平衡点的销售额/正常经营销售额（或实际销售额、预计销售额） 降低盈亏平衡点的途径 降低固定成本总额、降低单位变动成本、提高销售单价 2.产品组合盈亏平衡分析加权平均法、联合单位法、分算法、顺序法、主要产品法（三）目标利润分析（★★★）
基本原理 （1）单一产品目标利润分析实现目标利润业务量、实现目标利润销售额（2）产品组合目标利润分析实现目标利润的销售额、实现目标利润率的销售额（3）税后目标利润分析 实现目标利润的措施 销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降
（四）敏感性分析（★★★）
各因素对利润的影响程度 （1）敏感系数为正数，表明因素变动和利润变动的方向一致；（2）敏感系数为负数，表明因素变动和利润变动的方向相反；（3）敏感系数的绝对值越大，因素越敏感 目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度 在计算上表现为敏感系数的倒数 （五）边际分析（★★★）1.边际贡献分析
绝对数 边际贡献总额、单位边际贡献 相对数 边际贡献率 “另一半” 变动成本率 2.安全边际分析安全边际=实际销售量或预期销售量－盈亏平衡点的业务量安全边际率=安全边际÷实际销售量或预期销售量×100%【提示】安全边际或安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，抵御营运风险的能力越强，盈利能力越强；反之则相反3.盈亏平衡作业率与安全边际率的关系
关系式 盈亏平衡作业率+安全边际率=1 公式扩展 利润=安全边际额×边际贡献率销售利润率=安全边际率×边际贡献率 提高企业销售利润率的途径 一是扩大现有销售水平，提高安全边际率；二是降低变动成本水平，提高边际贡献率 （六）本量利分析在经营决策中的应用（★★）1.生产工艺设备的选择；2.新产品投产的选择
【例题-单选题】（2016年）根据本量利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是（）。A.利润＝盈亏平衡点的业务量×边际贡献率B.利润＝销售收入×变动成本率－固定成本C.利润＝（销售收入－盈亏平衡点的销售额）×边际贡献率D.利润＝销售收入×（1－边际贡献率）－固定成本 ?? 『正确答案』C『答案解析』利润＝边际贡献－固定成本＝销售收入×边际贡献率－盈亏平衡点的销售额×边际贡献率＝（销售收入－盈亏平衡点的销售额）×边际贡献率。
【例题-判断题】根据基本的本量利分析图，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区越小、亏损区越大。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』在基本的本量利分析图中，横坐标代表销售量，纵坐标代表收入和成本，则销售收入线和总成本线的交点就是盈亏平衡点，在盈亏平衡点左边两条直线之间的区域的是亏损区，在盈亏平衡点右边两条直线之间的区域表示盈利区，因此盈亏平衡点越低，亏损区会越小，盈利区会越大。
【例题-多选题】下列各项指标中，与盈亏平衡点呈同向变化关系的有（）。A.单位售价B.预计销量C.固定成本总额D.单位变动成本 ?? 『正确答案』CD『答案解析』盈亏平衡点的业务量=固定成本/（单价-单位变动成本），由此可以看出，固定成本总额和单位变动成本与盈亏平衡点的业务量同向变化，单价与盈亏平衡点的业务量反方向变化，预计销售量与盈亏平衡点销售量无关。所以，选项C、D正确。
【例题-单选题】某企业生产单一产品，单价为10元/件，单位变动成本为6元/件，固定成本总额为16万元，实际业务量为10万件。（1）该产品的边际贡献率为（）；（2）该产品的盈亏平衡点的业务量为（）万件；（3）该产品的安全边际率为（）。A.40%B.60%C.4D.6 ?? 『正确答案』（1）A；（2）C；（3）B『答案解析』（1）边际贡献率＝单位边际贡献/单价=（10-6）/10＝40%；（2）盈亏平衡点的业务量=固定成本/单位边际贡献=16/（10-6）=4（万件）；（3）安全边际=实际销售量－盈亏平衡点的业务量=10-4=6（万件），安全边际率=安全边际÷实际销售量或预期销售量×100%=6÷10=60%。
【例题-单选题】（2015年）某公司生产和销售单一产品，该产品单位边际贡献为2元，2014年销售量为40万件，利润为50万元。假设成本性态保持不变，则销售量的利润敏感系数是（）。A.0.60B.0.80C.1.25D.1.60 ?? 『正确答案』D『答案解析』单位边际贡献为2元，销售量为40万件，利润为50万元，根据Q×（P－V）－F＝利润，有40×2－F＝50，可以得出固定成本F＝30（万元），假设销售量上升10%，变化后的销售量＝40×（1＋10%）＝44（万件），变化后的利润＝44×2－30＝58（万元），利润的变化率＝（58－50）/50＝16%，所以销售量的敏感系数＝16%/10%＝1.60，选项D正确。
【例题-单选题】（2017年卷Ⅱ）下列各项指标中，能直接体现企业经营风险程度的是（）。A.安全边际率B.边际贡献率C.净资产收益率D.变动成本率 ?? 『正确答案』A『答案解析』通常采用安全边际率这一指标来评价企业经营是否安全。
结合精讲班产品组合盈亏平衡分析2018年计算分析题（加权平均法、顺序法）结合精讲班边际分析2014年综合题（边际贡献分析、盈亏平衡分析、安全边际分析、目标利润分析）
【例题-计算分析题】（2018年）丙公司目前生产L产品，计划开发一种新产品，现有M、N两种可选。资料一：L产品单价为600元，单位变动成本为450元，年产销量为2万件。资料二：M产品预计单价为1000元，边际贡献率为30%，预计年产销量2.2万件。开发M产品需增加一台新设备，将导致公司每年的固定成本增加100万元。资料三：N产品的年边际贡献总额预计为630万元。开发N产品可利用L产品的现有设备，但是将使现有L产品年产销量减少10%。丙公司拟运用本量利分析法作出新产品开发决策。不考虑增值税及其他因素影响。要求：（1）根据资料二，计算M产品年边际贡献总额；（2）根据资料二和要求（1）的计算结果，计算开发M产品后丙公司年息税前利润的增加额；（3）根据资料一和资料三，计算开发N产品导致L产品年边际贡献总额的减少额；（4）根据要求（3）的计算结果和资料三，计算开发N产品后丙公司年息税前利润的增加额；（5）判断丙公司应该开发哪种产品，并说明理由。 ?? 『正确答案』（1）M产品年边际贡献总额＝1000×30%×2.2＝660（万元）（2）开发M产品后年息税前利润增加额＝660－100＝560（万元）（3）开发N产品导致L产品年边际贡献减少额＝（600－450）×2×10%＝30（万元）（4）开发N产品后年息税前利润增加额＝630－30＝600（万元）（5）丙公司应该开发N产品。理由：开发N产品增加的年息税前利润（600万元）大于开发M产品增加的年息税前利润（560万元）。
考点三：标准成本控制与分析（一）标准成本控制与分析的相关概念（★）
理想标准成本 这是一种理论标准，是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品等假设条件下制定的成本标准 正常标准成本 指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等 （二）准成本的制定（★）产品的标准成本＝直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本＝∑（用量标准×价格标准）
（三）成本差异的计算与分析（★★★）1.变动成本差异
直接材料成本差异 直接材料数量差异=（实际用量－标准用量）×标准单价直接材料价格差异=实际用量×（实际单价－标准单价） 直接人工成本差异 直接人工效率差异=（实际工时－标准工时）×标准工资率直接人工工资率差异=实际工时×（实际工资率－标准工资率） 变动制造费用成本差异 变动制造费用效率差异=（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率） 2.变动成本项目差异的责任归属
用量差异 价格差异 直接材料 主要是生产部门的责任 采购部门 直接人工 劳动人事部门 变动制造费用 生产部门 【注意】以上的责任归属仅指一般情况，实际中会存在例外情况。如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任 3.固定制造费用差异分析
两差异分析法 耗费差异=实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率能量差异=预算产量×工时标准×标准分配率－实际产量×工时标准×标准分配率 三差异分析法 耗费差异=实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率产量差异=预算产量×工时标准×标准分配率－实际工时×标准分配率效率差异=实际工时×标准分配率－实际产量×工时标准×标准分配率
【例题-单选题】下列各项中，不属于制定“直接人工标准工时”需要考虑的内容的是（）。A.生产工序、操作技术的改善B.企业薪酬制度C.正常的工作间隙D.生产条件的变化 ?? 『正确答案』B『答案解析』在制定直接人工的标准工时时，一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门，在对产品生产所需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上，考虑正常的工作间隙，并适当考虑生产条件的变化，生产工序、操作技术的改善，以及相关工作人员主观能动性的充分发挥等因素，合理确定单位产品的工时标准。
【例题-单选题】（2016年）下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是（）。A.工资制度的变动B.工作环境的好坏C.工资级别的升降D.加班或临时工的增减 ?? 『正确答案』B『答案解析』工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。工作环境的好坏影响的是直接人工的效率差异。
【例题-单选题】某公司月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定变动成本差异的责任部门，判断以下成本差异的责任归属于什么部门：（1）直接材料价格差异（）；（2）直接人工工资率差异（）；（3）变动制造费用效率差异（）。A.生产部门B.采购部门C.劳动人事部门D.管理部门 ?? 『正确答案』（1）B；（2）C；（3）A『答案解析』（1）材料价格差异的形成受各种客观因素的影响，但是与采购部门的关系更为密切，所以差异由采购部门承担责任；（2）工资率差异形成原因比较复杂，这种差异责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其负责；（3）变动制造费用的效率受多方面影响，但主要责任还是在生产部门。
【例题-计算分析题】甲公司是一家制造业企业，只生产和销售防滑瓷砖一种产品。产品生产工艺流程比较成熟，生产工人技术操作比较熟练，生产组织管理水平较高，公司实行标准成本制度，定期进行标准成本差异分析。甲公司预算产量6000平方米，2016年9月实际生产5000平方米。其他相关资料如下：（1）实际消耗量
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 实际使用量 24000千克 5000人工小时 8000机器小时 8000机器小时 实际单价 1.5元/千克 20元/小时 15元/小时 10元/小时 （2）标准成本资料
项目 用量标准 价格标准 直接材料 5千克/平方米 1.6元/千克 直接人工 1.2小时/平方米 19元/小时 变动制造费用 1.6小时/平方米 12.5元/小时 固定制造费用 1.5小时/平方米 8元/小时 要求：（1）计算直接材料的价格差异、数量差异和成本差异；（2）计算直接人工的工资效率差异、人工效率差异和成本差异；（3）计算变动制造费用的耗费差异、效率差异和成本差异；（4）计算固定制造费用的耗费差异、产量差异、效率差异和成本差异。
『正确答案』（1）直接材料的价格差异=（1.5-1.6）×24000=-2400（元）直接材料的数量差异=（24000-5000×5）×1.6=-1600（元）成本差异=24000×1.5-5000×5×1.6=-4000（元）（2）直接人工的工资率差异=（20-19）×5000=5000（元）直接人工的效率差异=（5000-5000×1.2）×19=-19000（元）直接人工的成本差异=5000×20-5000×1.2×19=-14000（元）（3）变动制造费用的耗费差异=（15-12.5）×8000=20000（元）变动制造费用的效率差异=（8000-5000×1.6）×12.5=0（元）变动制造费用的成本差异=8000×15-5000×1.6×12.5=20000（元）（4）固定制造费用耗费差异=8000×10-6000×1.5×8=8000（元）固定制造费用的产量差异=（6000×1.5-8000）×8=8000（元）固定制造费用的效率差异=（8000-5000×1.5）×8=4000（元）固定制造费用的成本差异=8000×10-5000×1.5×8=20000（元）
考点四：作业成本与责任成本（一）作业成本（★★★）1.作业成本法的相关概念
成本动因 资源动因：引起作业成本变动的驱动因素，是将资源成本分配给各有关作业的依据；作业动因：引起产品成本变动的驱动因素，是将作业成本分配给各种产品的基础 2.作业分析（1）作业的分类
按照对顾客价值的贡献 增值作业 顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：①该作业导致了状态的改变；②该状态的变化不能由其他作业来完成；③该作业使其他作业得以进行 非增值作业 即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业 （2）增值成本与非增值成本
增值成本 高效增值作业产生的成本 非增值成本 ①增值作业中低效率产生的成本；②非增值作业产生的成本 （3）作业成本管理中进行成本节约的途径
形式 含义 作业消除 消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本 作业选择 对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案 作业减少 以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间 作业共享 利用规模经济来提高增值作业的效率 3.作业业绩考核
财务指标 主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告 非财务指标 主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等
（二）责任成本（★★★）1.成本中心
可控成本（责任成本） 可控成本应具备三个条件：（1）该成本的发生是成本中心可以预见的；（2）该成本是成本中心可以计量的；（3）该成本是成本中心可以调节和控制的。【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本 考核指标 预算成本节约额＝实际产量预算责任成本－实际责任成本预算成本节约率＝预算成本节约额/实际产量预算责任成本 2.利润中心
考核指标 边际贡献=销售收入总额－变动成本总额【提示】反映了该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大的作用 可控边际贡献=边际贡献－该中心负责人可控固定成本【提示】也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者业绩的理想指标 部门边际贡献=可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本【提示】又称部门毛利，用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩
3.投资中心
投资收益率 计算公式 投资收益率=息税前利润/平均经营资产平均经营资产＝（期初经营资产＋期末经营资产）/2 优点 a.根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；b.有利于资产存量的调整，优化资源配置 缺点 会引起短期行为的产生，追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益
剩余收益 计算公式 剩余收益=息税前利润－（平均经营资产×最低投资收益率）＝平均经营资产×（投资收益率－最低投资收益率）【注意】最低投资收益率一般大于或等于资本成本，通常采用企业整体的最低期望投资收益率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资收益率 优点 弥补了投资收益率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足 缺点 a.是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较；b.剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为 4.内部转移价格的制定
价格型 以市场价格为基础制定的、由成本和毛利构成内部转移价格的方法，一般适用于内部利润中心 成本型 以标准成本等相对稳定的成本数据为基础，制定内部转移价格的方法。一般适用于内部成本中心。（1）适用情况：内部转移的产品或劳务没有市价；（2）特点：简便、客观，但存在信息和激励方面的问题 协商型 是指企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定内部转移价格的方法，主要适用于分权程度较高的情形。（1）应用前提：中间产品存在非完全竞争的外部市场；（2）价格区间：上限是市场价格，下限则是单位变动成本
【例题-单选题】下列关于成本动因（又称成本驱动因素）的表述中，不正确的是（）。A.成本动因可作为作业成本法中成本分配的依据B.成本动因是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介C.成本动因可分为资源动因和生产动因D.成本动因是诱导成本发生的原因 ?? 『正确答案』C『答案解析』成本动因是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介，选项B、D正确；在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据，选项A正确；成本动因可以分为资源动因和作业动因，选项C不正确。
【例题-多选题】（2016年）作业成本管理的一个重要内容是寻找非增值作业，将非增值成本降至最低。下列各项中，属于非增值作业的有（）。A.零部件加工作业B.零部件组装作业C.产成品质量检验作业D.从仓库到车间的材料运输作业 ?? 『正确答案』CD『答案解析』非增值作业，是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。
【例题-单选题】（2018年）根据作业成本管理原理，关于成本节约途径的表述中不正确的是（）。A.将外购材料交货地点从厂外临时仓库变更为材料耗用车间属于作业选择B.不断改进技术降低作业消耗的时间属于作业减少C.新产品设计时尽量考虑利用现有其他产品使用的零件属于作业共享D.将内部货物运输业务由自营转为外包属于作业选择 ?? 『正确答案』A『答案解析』作业消除是指消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。作业选择是指对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案。将外购材料交货地点从厂外临时仓库变更为材料耗用车间，将功能性的工厂布局转变为单元制造式布局，就可以缩短运输距离，削减甚至消除非增值作业。因此选项A属于作业消除。
【例题-判断题】（2015年）对作业和流程的执行情况进行评价时，使用的考核指标可以是财务指标也可以是非财务指标，其中非财务指标主要用于时间、质量、效率三个方面的考核。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』若要评价作业和流程的执行情况，必须建立业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率、生产周期等。
【例题-多选题】（2015年）根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有（）。A.该成本是成本中心可计量的B.该成本的发生是成本中心可预见的C.该成本是成本中心可调节和控制的D.该成本是为成本中心取得收入而发生的 ?? 『正确答案』ABC『答案解析』可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的，所以本题的正确选项是ABC。
【例题-单选题】（2017年卷Ⅱ）某利润中心本期销售收入为7000万元，变动成本总额为3800万元，中心负责人可控的固定成本为1300万元，其不可控但由该中心负担的固定成本为600万元，则该中心的可控边际贡献为（）万元。A.1900B.3200C.5100D.1300 ?? 『正确答案』A『答案解析』可控边际贡献＝销售收入－变动成本－该中心负责人可控固定成本＝7000－3800－1300＝1900（万元）。
【例题-单选题】下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是（）。A.边际贡献B.部门毛利C.剩余收益D.部门净利润 ?? 『正确答案』C『答案解析』对投资中心的业绩进行评价时，不仅要运用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资收益率和剩余收益等指标。
结合精讲班责任成本2013年计算分析题（部门边际贡献、剩余收益、投资收益率）
【例题-单选题】（2016年）以协商价格作为内部转移价格时，该协商价格的下限通常是（）。A.单位市场价格B.单位变动成本C.单位制造成本D.单位标准成本 ?? 『正确答案』B『答案解析』协商价格的上限是市场价格，下限是单位变动成本。
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