农民专业合作社会计制度董晓银二〇二一年《农民专业合作社财务会计制度》简介《农民专业合作社财务会计制度（试行）》由财政部制定，并已于2008
年1月1日起正式施行。它是依据《中人民共共和国农民专业合作社法》和《中华人民共共和国会计法》精神，专门针对农民专业合作社这一新型市
场主体制定的财务会计制度。目的是为了规范农民专业合作社会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益。学习宣传好《农民专业合作社财
务会计制度（试行）》，是农民专业合作社制度建设的一项重要任务，是有效提高合作社财务管理水平，推进农民专业合作社依法规范发展的一个重
要抓手。《农民专业合作社财务会计制度》的主要内容《农民专业合作社财务会计制度（试行）》总共包括五个部分:一、总则;主要明确了这项制
度制定的目的、适用范围、会计人员要求、会计核算方法、会计期间、信息披露、会计管理等内容。二、会计核算的基本要求;主要明确了合作社应
建立健全那些内部控制制度;三、会计科目;主要明确了合作社日常会计核算需要用到的37个会计科目及其含义；四、会计报表；五、会计凭证、
会计账簿和会计档案。《农民专业合作社财务会计制度》实施的重要意义没有规矩，不成方圆。农民专业合作社作为独立的市场主体，引导其健康运
行和有序发展，必须要组织好各项资金活动，处理好各种财务关系，准确记录和反映合作社生产运营状况和财务运行情况。通过合作社的财务会计制
度，规范合作社财务会计活动，准确核算合作社的各项经济业务和资产状况，对于加强农民专业合作社内部管理，明晰合作社及其成员的产权关系，
保护合作社及其成员的合法权益，保护与之相关的其他市场主体的合法权益，依法促进合作社规范健康发展，建立公平有序的市场竞争机制都具有重
要意义。《农民专业合作社则务会计制度（试行）》的出台，是进一步贯彻《农民专业合作社法》，规范合作社管理和促进合作社发展壮大的必然要
求，对于加强合作社资产保值增值，增加成员收入，都具有十分重要的意义和作用。目录合作社会计基础知识一合作社内部控制制度二三合作社会计
实务CONTENTS目录农民合作社会计基础知识会计要素会计科目借贷记账法会计分录会计凭证会计账簿会计报表会计档案会计的概念合作
社会计是以货币为计量单位，借助一系列专门的方法，连续、系统、完整、综合地对合作社的资金活动进行核算和监督的一种经济管理活动。会计具
有核算和监督两个基本职能。01会计要素1.会计要素会计要素的概念会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化;它
不仅是构成会计报表的大类项目，也是设置会计科目的依据。合作社会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和盈余。资产、负债、所
有者权益，是则务状况的静态表现，也是资产负债表的构成要素，主要体现基本产权关系;收入、费用和盈余，是经营成果的动态反映，也是盈余分
配表的构成要素，主要体现经营中发生的财务关系。资产资产由过去的交易或事项形成的、合作社拥有或控制的，能够给合作社带来经济利益的资
源。合作社的资产按流动性分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等负债负债过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预
期会导致经济利益流出合作社。负债按偿还期限划分为流动负债和长期负债所有者权益所有者权益是指合作社资产扣除负债后，由所有者（合作社成
员）享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股金、资本公积(股本溢价)、盈余公积和未
分配利润等构成。会计等式（一）反映财务状况的产权关系等式：资产=负债+所有者权益资产负债表就是基于本会计等式，经过一定的会计程序后
制作的反映合作社财务状况会计报表收入收入合作社在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入，包括经
营收入和其他收入。费用费用合作社进行生产、服务等经营活动中所发生的各种耗费。合作社有费用主要包括生产成本、经营支出、管理费用和其他
支出。盈余盈余合作社在一定期间内生产经营活动的财务成果，是合作社的收入减去支出后的余额。会计等式（二）反映经营状况财务关系等式：收
入-费用=盈余盈余及盈余分配表就是基于本会计等式，在经过一定的会计程序后制作的公映合作社经营成果的会计报表。会计等式（三）全部会计
要素等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入变式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）02会计科目2.会计科目会计科目的概
念：就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的进一步的分类。设置会计科目的意义：1.复式记账的基础；2.编制记账凭证
的依据；3.为成本计算和财产清查提供了前提条件；4.编制财务报表提供了方便。设置会计科目的原则：合法性、相关性、实用性会计科目的分
类按所提供的会计信息的详细程度的不同：总分类科目明细分类科目按归属会计要素的不同：资产类负债类所有者权益类成本类损益类
会计账户会计账户的概念：是指具有一定格式用来分类、连续地记录经济业务，反应会计要素增减变动情况及其结果的一种手段。是对会计要素的内
容所作的科学再分类。会计科目账户会计账户的结构会计账户的结构：账户分为左右两边，一边记增加，另一边记减少。具体哪边记增加，哪边记
减少，依据账户的性质决定。左方账户名称右方会计账户内容：会计账户内容：1.账户的名称，即会计科目。2.日期和摘要，即经纪业务发生
的时间和内容。3.凭证号数，即账户记录的来源和依据。4.增加和减少的金额5.余额会计账户的四个金额要素会计账户的四个金额要素本期
期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额03借贷记账法3.借贷记账法借贷记账法概念以借、贷为记账符号的一种复式记
账法。复式记账法是指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借、贷方相等的金额进行登记的记账方法。借贷记账法特点
：1、以借、贷为记账符号。2、以有借必有贷，借贷必相等作为记账规则。3、保持借贷平衡关系。借贷记账法记账规则借贷记账法的记账规则可
以概括为：有借必有贷，借贷必相等。1、在运用借贷记账法记账时，对每项经济业务，既要记录一个或几个账户的借方，又必然要记录另一个或几
个账户的贷方，即有借必有贷；账户借方记录的金额必然等于账户贷方的金额，即借贷必相等。2、所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类
账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；3、记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。借贷记账法的试算平衡借贷
记账法的试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查账户记录是否正确的过程。包括：1、发生额试算平衡法。2、
余额试算平衡法04会计分录会计分录的概念会计分录的概念：是对某项经济业务事项标明应借应贷方向、科目名称和金额的记录，简称分录。会
计分录要素及格式会计分录内容1、记账方向2、账户名称3、金额会计分录的格式先借后贷、上借下贷、左借右贷、借贷及借贷方金额错开一
格写会计分录示例例1：从银行提取现金5000元，用于日常开支。会计分录为：借：现金5000贷：银行存款5000例
2：某合作社将库存玉米出售，收存款55000元，其分录为:借:银行存款55000贷:经营收入55000应计的方向应计的账
户应计的金额05会计凭证5.会计凭证会计凭证记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记账的依据。会计凭证按填制程序和用途分为
原始凭证和记账凭证。原始凭证必须具备:凭证名称、填制日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称
、经济业务内容、数量单价金额。记账凭证必须具备:填制日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数等，必须由填制和
审核人员签名盖章。填制记账凭证原始凭证所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理。填制有误和不符合要求的会计凭证，应要求修
正和重填。无效、不合法和不符合财务制度规定的凭证，不能作为收付款项、办理财务手续和记账的依据。填制程序：根据原始凭证主要内容：会计
分录主要用途：登记账簿依据账薄填制凭证的日期记账凭证的编号收320052021经纪业务内容摘要应收款张三300收回张三预借款现金1
附件张数会计分录（科目、方向、金额）300李四相关人员的签名章06会计账簿6.会计账簿所有依照《中华人民共和国农民专业合作社法》
设立并取得法人资格的合作社，应根据本制度规定和业务需要，设置会计账簿。建立现金、银行存款日记账建立总账建立明细账会计账簿的相关要求
合作社应设置现金日记账和银行存款日记驱，总分类账和各种必要的明细分类账。现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据收、付款凭证，
按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用订本账。总分类账按照总账科目设置，对全部经济业务进行总括分类登记，明细分类账按明
细科目及置，对有关经济业务进行明细分类登记。各种账簿的记录，应定期核对，做到账证相符、账实相符、账款相符、账账相符和账表相符。启用
新账，必填写账簿启用表，并编制目录。旧账结清后，要及时整理，装订成册，归档保管。07会计报表7.会计报表合作社应按照《农民专业合
作社则务会计制度（试行）》规定准确、及时、完整地编制会计报表，向登记机关、农村经营管理部门和有关革位报送，并按时置备于办公地点，供
成员查阅。合作社应按登记机关规定的时限和要求，及时报送资产负债表，盈余及盈余分配表和成员权益变动表。08会计档案8.会计档案合作
社的会计档案包括经济合同或协议，各项财务计划及盈余分配方案，各中会计凭证、会计账簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等
。合作社要按照《会计档案管理办法》(会字〔1998）〕32号)的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室(柜)，实行统一管理，专
人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。目录农民合作社内部控制制度货币资金的内部控制制度销售业务的内部控制制度采购业务的内部控
制制度存货业务的内部控制制度对外投资的内部控制制度固定资产的内部控制制度借款的内部控制制度内部控制的概念内部控制是在一定的环境下，
单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。合
作社必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金、销售业务、采购业务、存货、对外投资、固定资产、借款业务内部控制制度。01
货币资金的内部控制制度1.货币资金的内部控制制度合作社要建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限。明确审批人和经办人对
货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。合作社取得的所有现金均应及时入账
，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存。合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。要组织专人定期或不定期清点核
对现金。合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。02销售业务的内部控制制度2.销售业务的
内部控制制度合作社要加强销售业务管理，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相控制措施。合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务
。应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。合作社应当按照有关规定及时办理销售收业
务，应将销售收入及时入账，不得账外设账。合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。03采购业务的内部控制制度3
.采购业务的内部控制制度合作社要加强采购业务管理，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社应当按照规定的程序办理
采购与付款业务。应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。在办理付款业务时，应当对
采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。合作社应当加强对采购合，同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的管理。0
4存货业务的内部控制制度4.存货业务的内部控制制度合作社要加强存货管理，建立保管人员岗位责任制。存货入库时，保管员;点验收入库，填
写入库单:出库时，由保管员填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据批准后的出库单出库。05对外投资的内部控制制度5.
对外投资的内部控制制度合作社要加强对外投资业务管理，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社的对外投资业务（包括
对外投资决策、评估及其收回、转让与核销），应当由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变成员大会的决策意见。合
作社应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履，行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相
应的责任。合作社应当对对，外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、
对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。合作社应当加强
对投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利以及其他收益，均应纳入会计核算，严禁设置熙外账。06固定资产的内部控制制度6.固定资产的
内部控制制度合作社要加强固定资产管理，建立人员岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到驱实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘
点清查。盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出
。07借款的内部控制制度7.借款的内部控制制度合作社要加强借业务管理，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施不得由同一
人办理借款业务的全过程。合作社应当对借款业务按章程规定进行决策和审批，并，保留完整的书面记录。合作社应当在借款各环节设置相关的记录
、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。合作社应当加强对借款合同等文件和凭证的管理。合作社应当定期或不定期对借业务内
部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。目录农民专业合作社会计实务（一）资产的核算负债的核算（二
）损益和成本的核算（三）（四）所有者权益的核算会计科目一、资产类（17个）库存现金银行存款应收款成员往来产品物资委托加工物资委托
代销商品受托代购商品受托代销商品对外投资牲畜（禽）资产林木资产固定资产累计折旧在建工程固定资产清理无形资产二、负债类（7个）短期借
款应付款应付工资应付盈余返还应付剩余盈余长期借款专项应付款三、所有者权益类（6个）股金专项基金资本公积盈余公积本年盈余盈余分配四
、成本类（1个）生产成本五、损益类（6个）经营收入其他收入投资收益经营支出管理费用其他支出（一）资产的核算（一）资产的核算合作社
的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。以固定资产为例介绍核算办法：《合作社财务会计制度（试行）》规定：合作
社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要
生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固
定资产，不应列作合作社的固定资产。1.货币资金的核算货币资金的核算:包括现金和银行存款两个科目。①现金的核算现金的核算为核算合作社
的库存现金应设置库存现金科目。收到现金时，借记本科目，贷记银行存款、经营收入等有关科目:支出现金时，借记管理费用，产品物资等有关科
目，贷记本科目。现金科目期末借方余额，反映合作社实际持有的库存现金。②银行存款的核算银行存款的核算为核算合作社存入银行、信用社或其
他金融机构的款项应设置本科目。合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记银行存款科目，贷记经营收入、现金等科目；提取和支出
存款时，借记经营支出、固定资产等科目，货记银行存款科目。本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目，进行明细核算。本科
目期末借方余额，反映合作社实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。2、应收款项的核算应收款项的核算应收款项包括应收款和成员往来两
个科目①应收款的核算应收款的核算为核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应
收的各种赔款、罚款、利息等，应设置本科目。合作社发生各种应收及暂付款项时，借记应收款，贷记经营收入、库存现金等科目；收回款项时，借
记库存现金银行存款等科目，贷记应收款。取得用暂付款购得的产品物资、劳务时，借记产品物资等科目，货记应收款。对确实无法收回的应收及暂
付款项，按规定，程序批准核销时，借记其他支出科目，贷记应收款。本科目应按应收及暂付款项的单，位和个人设置明细科目，进行明细核算。本
科目期末借方余额，反映合作社尚未收回的应收及暂付款项。应收款核算示例例1:某合作社向肉联厂出售产役畜10头，计价8000元，款项尚
未收回。分录为:借:应收款一肉联厂8000贷:经营收入8000例2:两个月后，合作社收回此项欠款。分录为:借:银行存款8
000贷:应收款8000②成员往来的核算成员往来的核算为核算合作社与其成员的经济往来业务应设置本科目。合作社与其成员发生应收款
项和偿还应付款项时，借记成员往来，贷记库存现金、银行存款等科目:收回应收款项和发生应付款项时，借记库存现金等科目，贷记成员往来。合
作社按为其成员提供农业生产资料购买等而应收取的服务费，借记成员往来，贷记经营收入等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费
时，借记库存现金、银行存款等科目，贷记成员往来。合作社为其成员提供农产品销售服务，收到成员交来的产品时，按合同或协议约定的价格，借
，记受托代销商品等科目，贷记成员往来。本科目应按合作社成员设置明细科目，进行明细核算。本科目下属各明细科目期末借方余额合计反映成员
欠合作社的款项总额，是合作社的债权数。成员往来核算示例例1:某棉花专业合作社为其成员张某购买优质棉花价款500元，收取服务费20元
。其分录为:借:成员往来一张某520贷:现金500经营收入20例2:某苹果合作社为其成员李秀提供销售苹果服务，收到李秀
交来苹果10000斤，合同约定价款15000元。其分录为:借:受托代销商品15000贷:成员往来一李秀150003.存货的
核算（1）存货的范围:存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受
托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。3.存货的核算（2）存货的计价原则:1、购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用，运输途
中的合理损耗等计价;2、受托代购商品视同购入的物资计价;3、生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价;4、委托
加工物资验收入库时，按委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价;5、受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品，
实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出;6、委托代销商品按
委托代销商品的实际成本计价。领用或出售的出库存货成本的确定，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中任选一种，但是一经选定，
不得随意变动。3.存货的核算（3）存货涵盖的范围：存货包括产品物资、受托代销商品、受托代购商品、委托加工物资、委托代销商品5个科目
①产品物资的核算为核算合作社库存的各种产品和物资应设置本科目。合作社购入并已验收入库的产品物资，按实际支付或应支付的价款，借记产品
物资，贷记库存现金、银行存款、应付款等。合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产品物资，按实际成本，借产品物资，贷记生
产成本、委托加工物资等科目。产品物资销售时，按实现的销售收入，借记库存现金、应收款等科目，贷记经营收入科目；同时按销售产品物资的实
际成本，借记经营支出科目，贷记产品物资。产品物资领用时，借记生产成本、在建工程、管理费用等科目，贷记产品物资。盘亏和毁损产品物资，
经审核批准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记成员往来、应收款等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记其他支出科目，
按盘亏和毁损产品物资的账面余额，贷记产品物资。本科目应按产品物资品名设置明细科目，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映合作社库存
产品物资的实际成本。①产品物资的核算示例例1:某合作社购入化肥10吨，用现金支付运杂费100元，现运回入库，化肥计价2000元，款
暂欠，其分录,借:产品物资一化肥2100贷:现金100应付款2000①产品物资的核算示例例2:某合作社收获玉米3万千克
入库，在生产过程中累计投入各种费用25000元。用现金支付搬运费500元，其分录为:支付搬运费时:产品
入库时:借:生产成本500借:产品物资—玉米25500贷:现金500
贷:生产成本25500例3:某合作社将库存玉米出售，收存款55000元，其分录为:借:银行存款55000贷:经营收入55
000同时结转成本借:经营支出25500贷:产品物资—玉米25500②受托代购商品的核算为核算接受委托代为采购商品的实际
成本应设置本科目。合作社收到代购商品款时，借记库存现金、银行存款等科目，贷记成员往来等科目。合作社受托采购商品时，按采购商品的价款
，借记本科目，贷记库存现金、银行存款等科目。合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记成员往来等科目，贷记本科
目;如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记成员往来等科目，贷记经营收入科目，收到手续费时，借库存现金、银行存款等科目，
贷记成员往来等科目。本科目期末借方余额，反映合作社受托采购尚未交付商品的实际成本。②受托代购商品的核算示例例:某合作社受成员张某委
托为其采购优质小麦种，合作社收到张某预付预付款1000元。合作社购进麦种价款800元，收取代购手续费80元，同时将麦种和剩余款交给
成员张某。其分录为：①合作社收到代购商品款时:②采购商品时：借:库存现金1000
借:受托代购商品800贷:成员往来1000贷:库存现金800③交付商品时:
④收取手续费，退还剩余款借:成员往来800借:成员往来
200贷:委托代销商品800贷:经营收入80库存现金1204.对外投资的核算（1）对外投
资的计价以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的款项计价。以实物资产(含牲畜和林木)方式向其他单位投资的，按
照评估确认或者合同、协议确定的价值计价，合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低
估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计入资本公积。合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。出售
、转让和收回外投资时，按实际收到的价款与其账面余额的差额，计入投资收益4.对外投资的核算（2）对外投资的核算为核算合作社持有的各种
对外投资，合作社应设置本科目。该账户属于资产类账户，借方登记对外投资的实际成本，贷方登记收回或处置对外投资的是实际成本。期末余额在
借方，反映合作社对外投资实际成本。合作社本账户应按对外投资种类，设置股票投资、债券投资和其他投资等明细账户。合作社除需要设置对外投
资科日外，还应设置投资收益账户，该账户是损益类账户，贷方登记取得的投资收益，借方登记产生的投资损失。年终，期末余额在贷方，反映合作
社的净收益，应全部转入本年盈余账户的贷方，期末余额在借方，反映合作社的净损失，应全部转入本年盈余账户的借方。5.农业资产的核算（1
）合作社的农业资产范围：牲畜资产和林木资产。5.农业资产的核算（2）计价原则:①购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价。②幼畜及
育肥畜的饲养费用，经济林木投产前的培植费用、非经济林木育毕前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。③产役畜、经济林木投产后，应将其
成本扣除预计残殖后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销;预计残值按照产役畜、经济林木成本的5编确定。④农业资产死亡毁投损时，按
规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支,①牲畜资产的核算牲畜资产的核算为核算合作社购入
或培育的牲畜的成本设置本科目。牲畜资产分幼畜及育肥畜和产役畜两类，应设两个二级科目。合作社购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，
借记本科目，贷记库存现金、银行存款、等科目；发生的饲养费用，借记本科目，贷记应付工资、产品物资等。幼畜成龄转作产役育时，按实际成本
，借记本科目（产役畜），贷记本科目（幼畜及育肥畜）。产役畜的饲养费用不再计入本科目，借记经营支出，贷记应付工资、产品物资等科目。产
役畜的成本扣除预计残值后（原值的5%）的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记经营支出，贷记本科目（产役畜）。幼畜及育
肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入，借记经营支出，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额
。①牲畜资产的核算示例（1）例1:某养殖合作社从种猪厂购回总价值为50000元的种猪和育肥仔猪，其中种猪价值30000元，育肥仔猪
价值20000元，以银行存款支付40000元，余款暂欠。其分录为:借:牲畜资产—幼畜及育肥畜20000—产役畜3000贷:
银行存款4000应付款—种猪厂10000①牲畜资产的核算示例（2）例2:某奶牛饲养合作社在2007年12月份共支付饲料价值600
0元，现金支付水电费800元，当月应付饲养人员工资1800元。其分录为:借:经营支出8600贷:现金800应付工资1
800产品物资—饲料6000①牲畜资产的核算示例（3）例3：某养殖合作社出售奶牛两头，收价款24000元，款存银行，出售奶牛
的账面价值16000元。其分录为:出售时:借:银行存款24000贷:经营收入24000结转成本时:借:经营支出
16000贷:牲畜资产—产役畜16000②林木资产的核算为核算合作社购入或营造的林木成本设置本科目。林木资产分经济林木和非经
济林木两类，本科目应设置两个二级科目。合作社购入经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（经济林木），贷记库存现金、银行存款等科
目;购入或或营造的经济林木投产前发生的培植费用，借记本科目，贷记应付工资、产品物资等科目。经济林木投产后发生的管护费用，不再计入本
科目，借记经营支出，贷记应付工资、产品物资等科目。经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，
借记经营支出科目，贷记本科目。合作社购入非经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目，贷记库存现金、银行存款、应付款等科目，购入或
营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用，借记本科目，贷记应付工资、产品物资等科目。非经济林木育毕后发生的管护费用，不再记入本科目，
借记其他支出科目，贷记应付工资、产品物资等科目。按规定程序批准后，林木采伐出售时，按实现的销售收入，借库存现金、银行存款等科目，贷
记经营收入，同时，按照出售林木的实际成本，借记经营支出科目，贷记本科目。林木死亡毁损发生的净损益，记入其他收支。本科目期末借方余额
，反映合作社购入或营造林木的账面余额。林木资产的核算示例（1）例1:某合作社购入枣树苗2万棵，计价20000元，以存款支付。其分录
为:借:林木资产—经济林木20000贷:银行存款20000例2:合作社栽植枣树时，用现金支付人工费用5000元。分录为借
:林木资产—经济林木5000贷:现金5000林木资产的核算示例（2）例3:合作社培植投产前的苹果园时，领取库存农药及化肥50
0元，用现金支付人工费用300元其分录为：借:林木资产一经济林木800贷：产品物资500现金300例4:某苹果合作
社的苹果树进入投产期后使用库存化肥2000元，农药1200元，用现金支付灌溉费2400元，应付工资3000元。其分录为:借:经
营支出8600贷:现金2400应付工资3000产品物资一化肥2000一农药1200林木资产的核算示例（
3）例5:某合作社的苹果园在投产前累计发生各项费用共计48000元，现进入投产期，预计可正常生产15年，计算每年应摊销成本额，并做
账务处理。其分录为:①应摊销成本额的计算每年应推销成本额＝48000×（1-5%）÷15=3040②做当年账务处理时:借:经营支
出3040贷:林木资产—经济林木3040林木资产的核算示例（4）例6:某合作社将所属某个苹果园出售给成员李某，双方协议价
55000元，李某以银行支付48000元，余7000元暂欠，出售果园的摊余成本为53000元。其分录为:①出售时借:银行存款
48000成员往来一李某7000贷:经营收入55000②转成本:借:经营支出53000贷:林木资产—经济林木53
0006.固定资产的核算（1）固定资产核算包括固定资产、在建工程、累计折旧、固定资产清理4个会计科目。合作社应当根据具体情况分别确
定固定资产的入账价值:1.购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价;需
要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。3.接受捐赠的
全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价，无所附凭据的，按同类设备的市价加上
应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，
按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。5.投资者投入的固定资产，按照投资各
方确认的价值计价。6.固定资产的核算（2）累计折旧为核算合作社拥有的固定资产计提的累计折旧特设置本科目。生产经营用的固定资产计提折
旧借记生产成本科目，管理用的固定资产计提的折旧，借记管理费用，贷记本科目。本科目的期末贷方余额，反映合作社提取的固定资产折旧累计数
。合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在平均年限法、工作量法等方法中任选一种，但
是一经选定，不得随意变动。固定资产取得的核算示例（1）例1：某合作社购买拖拉机一台，价格60000元，享受补贴资金15000元。会
计分录为：全价购机时：借：固定资产-拖拉机60000贷：银行存款60000收到补贴资金时：借：银行存款
15000贷：专项资金15000固定资产取得的核算示例（2）例2:合作社建办公室3间，用银行存款购各种材料价值300
00元，用现金支付工人工资6000元，运杂费4000元，现建成投入使用。其分录为:支付费用时:借:在建工程40000贷
:银行存款30000现金10000交付使用时:借:固定资产一办公室40000贷:在建工程
40000固定资产取得的核算示例（3）例4：某合作社本年应提固定资产折旧12300元，其中生产经营用固定资产折旧12000元，
管理用折旧300元。会计分录如下：借：生产成本12000管理费用300贷：累计折旧12300固定资产取得的核算示例（4
）例3:合作社出售农用车一台，账面价3000元，已提折旧2000元，出售时，用现金支付清理费400元，双方协议价1000元。款已收
。转入清理时:支付清理费用：借:固定资产清理100借:固定资产清理400累计折旧
2000贷:现金400贷:固定资产3000收到固定资产价款时：结转净损失:借:现金
1000借:其他支出40贷:固定资产清理1000贷:固定资产清理400（二）负债的核算1.
短期借款的核算短期借款的核算为核算合作社从银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人借入的期限在1年下的各种借款特设置本科目。
合作社借入各种短期借款时，借库存现金、银行存款，贷记短期借款。发生的短期借款利息支出，直接计入当期损益，借其他支出，贷库存现金、银
行存款等科目。归还短期借款时，借记本科目，贷记库存现金、银行存款短期借款的核算示例例：某农民合作社从农村信用社贷款20000元，期
限6个月，直接转存农民合作社账户。会计分录为：借：银行存款20000贷：短期借款20000（发生的借款利息计入
其他支出，利息收入计入其他收入）2.应付款的核算应付款的核算为核算合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项特设置本科目。包括因购
买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项以及应付的赔款、利息。合作社发生应付及暂收款项时，借库存现金、银行存款、产品物资，贷本科目。
合作社偿还项时，借记本科目，贷记库存现金、银行存款。应付款的核算示例例:某合作社从A公司购进枣树苗2500元，款未付。会计分录如下
：借:林木资产—经济林木2500贷:应付款—A公司25003.应付工资的核算应付工资的核算为核算合作社应支付给管
理人员及固定员工的工资总额特设本科目，包括在工资总额内的各种工资、奖金、律贴、补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算，合作
社支付给临时人员的报酬，不通过本科目核算。提取工资时，根据人员岗位进行工资分配，借记生产成本、管理费用、在建工程等科目，贷记本科目
。实际支付时，借记本科目，贷记库存现金等科目。本科目期末一般应无余额，如有贷方余额，反映合作社已提取但尚未支付的工资额。应付工资的
核算示例例:合作社按照工资标准，提取管理人员工资2000元。其会计分录为:提取时：借:管理费用2000贷:应付工资2000
支付时：借：应付工资2000贷：现金20004.应付盈余返还的核算应付盈余返还的核算为核算合作社按成员与本社交易量比
例返还给成员的盈余特设本科目。返还给成员的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。合作社根据章程规定的盈余分配方案，提取返还盈余时借记
盈余分配，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记库存现金、银行存款等科目。本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付的盈余返还。应付
盈余返还的核算示例例:合作社根据章程规定的盈余分配方案，提取本年应付的盈余返还额为5000元。其分录为:提取时：借:盈余分配
5000贷:应付盈余返还5000支付时：借:应付盈余返还5000贷:现金50005.长期借款的核算长期借
款的核算为反映和监督合作社长期借款的取得、偿还及结余情况，合作社应设置长期借款账户，该账户属于负债类账户。合作社长期借款利息应按期
计提，借记其他支出，贷应付款科目。与短期借款的不同点是期限不同，一年以上。长期借款的核算示例例:2017年7月1日，合作社向信用社
贷款20000元，并已到户。贷款合同约定款期限为2年，年利率为6%，每年末偿还一次利息，到期时偿还本金和剩余利息。收到贷款：
计提利息：借:银行存款20000借:其他支出600贷:长期借款一
信用社20000贷:应付款600支付利息：到期归还贷款本金及利息：借:应付款600
借:长期借款一信用社20000贷:银行存款600其他支出600贷:银行存款206006
.专项应付款的核算专项应付款的核算本科目核算合作社接受国家财政直接补助的资金。合作社收到国家财政补助的资金时记银行存款等科目，贷记
本科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途购得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记固定资产、牲畜资产、林木资产等科
目，贷记库存现金、银行存款等科目，同时借记本科目，贷记专项基金科目:用于开展信息、培训，农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设
、市场营销和技术推广等项目支出时，借记本科目，贷记库存现金、银行存款等科目。本科目期末贷方余额，反映合作社尚未使用和结转的国家财政
补助资金数额专项应付款的核算示例例:某合作社获得省农业农村厅财政项目资金30000元，按照财政项目资金的项目用途，全部用于购买柿树
苗。其分录为:收到资金时:借:银行存款3000贷:专项应付款30000完成项目:
同时：借:林木资产—经济林木30000借:专项应付款30000贷:银行存款30000
贷:专项基金30000（三）损益和成本的核算1.收入的核算收入的确认合作社收入的确认，实际上是指收入在什么时候记账，并在
盈余及盈余分配表上反映。根据《农民专业合作社财务会计制度》规定，农民专业合作社应按以下原则确认收入的实现。农民专业合作社一般于产品
物资已经发出，劳务服务已经提供，同时收讫价款或取得收取款的凭据时，确认经营收入的实现。农民专业合作社在实际收讫罚款、违约金、利息等
款项时，确认其他收入的实现。①经营收入的核算经营收入的核算为了反映和监督经营收入的总体情况，农民专业合作社应设置经营收入账户，该账
户为损益类账户。贷方登记农民专业合作社实现的收入金额，借方登记年末转出的收入金额，平时余额在贷方，反映农民专业合作社本年度实现的经
营收入总额。年终结转后，本账户应无余额。为详细反映经营收入的具体情况，农民专业合作社应按经营收入项目分别设置农产品销售收入、物资销
售收入、委托代销商品收入、受托代购商品收入、受托贷销商品收入、租赁收入、服务收入、劳务收入等明细账户，进行明细分类核算。经营收入核
算的示例例:农民专业合作社出售当年入库的苹果一批，收取价款4500元，入库成本为3500元。其会计分录为：收取货款：借:银行存款
4500贷:经营收入一—农产品销售收入4500结转成本：借:经营支出一农产品销售支出3500贷:产品物资—苹果350
0②其他收入的核算其他收入的核算为了反映和监督其他收入的总体情况，农民专业合作社应设置其他收入账户，该账户为损益类账户。贷方登记实
际收到的其他各项收入金额，借方登记转出的其他收入金额，结转前余额在贷方，年终结转后，本账户应无余额。农民专业合作社其他收入主要包括
罚款收入、违约金收入、利息收入、产品物资盘盈收入等,农民专业合作社发生其他收入时，借记库存现金、银行存款等科目，贷记收入科目。经营
收入核算的示例例:农民专业合作社收到开户银行转来的银行存款对账单，注明本期存款利息550元已转入合作社账户。会计分录为：借:银行
存款550贷:其他收入—利息收入5502.成本的核算之成本的确认（1）1、农产品的成本一般包括:直接材料，指生产中耗用的自产或
外购的种子、种苗、饲料、肥料、地膜、农药等。直接人工，指直接从事种植业生产人员的工资、工资性律贴、奖金、福利费。其他直接费，指除直
接材料、直接人工以外的其他直接支出。包括机械作业费、技术服务费、灌溉费、田间运输费等。间接费用，指应摊销、分配计入各产品的间接生产
费用。包括为组织和管理生产所发生的管理人员工资、折旧费、修理费、水电费、办公费等。2.成本的核算之成本的确认（2）2、加工品的成本
一般包括:外购材料，指合作社为加工农产品而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、包装物、低值易耗品等；外购燃料，指合作社
为加工农产品而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料；外购动力，指合作社为加工农产品而耗用的一切从外单位购进的各种动力；
工资，指合作社应计入加工农产品成本的职工工资；折旧费，指合作社按照规定应计入加工农产品成本的固定资产折旧费。包装物，指合作社外购和
自制的应计入加工农产品成本的包装物。其他支出，指不属于以上各要素但应计入加工农产品成本的支出。2.成本的核算之成本的确认（3）3、
劳务服务费用成本一般包括:农民专业合作社提供劳务服务而发生的各项费用，包于培训费、工资福利、差旅费、保险费等。2.成本的核算成本核
算为反映、控制和监督合作社生产经营和劳务服务的耗费，合作社应设置生产成本账户，进行成本总分类核算。该账户属于成本类账户，借方反映按
成本核算对象归集的各项生产费用和劳务服务成本，贷方反映完工入库产品和己实现销售的劳务服务的实际成本，期末余额在借方，反映合作社尚未
完工的产品成本或尚未实现销售的劳务服务成本。该账户应按生产费用和劳务服务成本的种类设置明细账户，进行明细核算。①农产品成本核算农产
品成本核算农产品生产周期较长，收获期比较集中，各项费用和用工发生不均匀，农产品成本通常应按产品生产周期计算。发生各项生产费用和劳务
服务成本时，要按成本对象归集和分配生产费用，能够分清属于某种产品负担的，就直接归集计入该种产品成本，不能区分的，可采用一定方法分配
计入产品生产成本，借记生产成本科目，贷记产品物资、应付工资、成员往来、应付款、库存现金等科目。农产品收获入库时，将按成本核算对象归
集的生产费用和劳务服务成本，转入农产品成本，借记产品物资科目，贷记生产成本科目。农产品成本核算示例例:农民专业合作社统一组织黑木耳
栽培，购入栽培用设备1500元，投入培养基3000元、菌种5000元、菌袋200元，支付临时工工资1500元，支付技术服务费100
0元，提取生产工人工资1800元。结转成本：借:生产成本—黑木耳10100贷:产品物资—设备1500—黑木耳培养基30
00—黑木耳菌种5000一菌袋600农产品成本核算示例提取生产工人工资:借:生产成本一黑木耳1800贷:应付工资一生
产工人1800支付工资、服务费：借:生产成本一黑木耳2500应付工资1800贷:库存现金4300黑木耳入库
:借:产品物资一黑木耳14400贷:生产成本一黑木耳14400加工农产品成本核算示例例:农民专业合作社收购社员新茶一批
，价款总计2万元，售出后结算收购款。合作社统一组织新茶加工、包装和销售，支付临时工工资1000元，领用包装物1200元，计提加工人
员工资3000元，提取加工车间折旧费800元：购进茶叶：借:产品物资—茶叶20000贷:成员往来—成员20000加工农
产品成本核算示例支付临时工工资、领用包装物、计提加工人员工资、提取加工车间折旧费：借:生产成本—茶叶6000贷:库存现金
1000产品物资—包装物1200应付工资—加工人员姓名3000累计折旧800加工完全部入库待售：借:产品物资—茶叶
6000贷:生产成本—茶叶60003.支出的核算①经营支出的核算经营支出是指农民专业合作社因销售产品、提供劳务，以及为成员代购
代销，向成员提供技术、信息等主要生产经营活动发生的支出。包括销售产品的成本，销售牲畜或林木的成本对外提供劳务服务的成本，生产经营用
固定资产的维修费、保险费，产役畜的饲养费用及其成本摊销，经济林木投产后的管护费用及其成本推销等。为了反映和监督经营支出的总体情况，
农民专业合作社应设置经营支出账户，进行总分类核算。发生经营支出时，借记经营支出科目，贷记产品物资、生产成本、应付工资、成员往来、应
付款、牲畜（禽）资产、林木资产等科目。该账户为损益类账户，年终转时，借记本年盈余科目，贷记经营支出科目，结转后本科目应无余额。经营
支出的下设置明细账户，进行明细核算。经营支出的核算示例例1:农民专业合作社出售农产品一批，入库成本为7000元，销售价款10000
元已收取并存入银行，现金支付销售费用200元。收到货款：借:银行存款1000贷:经营收入1000结转成本、支付费用：借:经营
支出7200贷:库存现金200产品物资7000经营支出的核算示例例2:农民专业合作社维修生产用农机具，现金支付维修费100
0元借:经营支出1000贷:库存现金1000例3:农民专业合作社雇临时工管护投产后的经济林木，现金支付临时工劳务费用500
元。借:经营支出500贷:库存现金5003.支出的核算②管理费用的核算管理费用是指合作社管理活动发生的各项支出，包括合作社管
理人员工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。为了详细反映管理费用的具体情况，合作社应设置管理费用账户进行核算。发生
费用时，借记管理费用科目，贷记应付工资、现金、银行存款、累计折旧等科目。该账户为损益类账户，年终结转时，借记本年收益科目，贷记管理
费用科目，结转后，本账户应无余额。合作社应按管理费用的项目分别设置办公费、差旅费、折旧费、管理人员报酬等明细账户，进行明细核算。管
理费用的核算示例例:农民专业合作社提取并支付本月管理人员工资4500元。提取工资时：借:管理费用一管理人员报酬4500贷:应
付工资4500支付工资时:借:应付工资450贷:库存现金45003.支出的核算③其他支出的核算其他支出是指农民专业合作社
与生产经营服务活动无直接关系的其他支出。包括公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡损毁支出、固定资产及产品物资的盘亏、损
失防抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。为了详细反映其他支出的情况，农民专业合作社应设置其他支出账户进行核算。发生其他支
出时，借记其他支出科目，贷记累计折旧、现金、银行存款、库存物资、应付款等科目。该账户为损益类账户，年终结转时，借记本年收益科目，记
其他支出科目，结转后，本账户应无余额。其他支出的核算示例例:农民专业合作社用现金支付借款利息234元。借:其他支出—利息支出23
4贷:库存现金25（四）所有者权益的核算四、所有者权益的核算所有者权益包括：1、股金2、专项基金3、资本公积4、盈余公积5、未
分配盈余1.股金的核算股金的核算股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益
和承担义务的依据。为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。应设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户。贷方登记实际收
到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合
作社成员设置明细账户进行明细核算。股金的核算示例例1:根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行
。协议约定入股份额占合作社股份的20%，合作社原有股金60000元。该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额
是:60000x20%/（1一20%)=15000元，其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为:借
:银行存款25000贷:股金—法人股金15000资本公积10000股金的核算示例例2:合作社付给某农户退股5000
元。其中:库存现金支付1000元，从开户行存款支付4000元借:股金—个人股金5000贷:现金1000银行存款4
0002.专项基金的核算专项基金的核算专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。合作社使用国家财政直接补助
资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。专项基金的核算
示例例:合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计5000元，工程验收完成交付使用。会计分录为:借
:固定资产50000贷:在建工程50000借:专项应付款50000贷:专项基金500003.资本公积的核算资本公积的
核算资本公积是合作社收到成员入社投入的资产和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。合作社收到成员入
社投入的资产，双方确认的价值与按享有合作社注册股金份额计算的金额之差额，计入资本公积；对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差
额计入资本公积。为了反映合作社资本公积的来源和使用情况，应设置资本公积账户。该账户属所有者权益类账户，其贷方登记合作社收到成员入社
投入的资产和由于股金溢价、接受捐赠资产价值等增加的资本公积，借方登记按规定转增股金、弥补亏损等因素减少的资本公积。“资本公积”科目
应按资本公积的来源设置明细科目，进行明细核算。资本公积的核算示例例:合作社收到成员梁某入社投入库存现金5000元，存款转入1000
0元，协议约定入股份额14000元。会计分录为:借:库存现金5000银行存款10000贷:股金—个人股金14000资本
公积10004.盈余公积的核算盈余公积的核算盈余公积是盈余中提取的，全体成员共有的公共积累基金。来源于盈余分配，用于弥补亏损、扩大
生产经营或者转化为成员出资。盈余公积的核算示例合作社年终进行盈余分配时，应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。合作社年终从本年盈余
中提取盈余公积时，借记“盈余分配一各项分配”账户。贷记“盈余公积”账户例:年终，合作社从当年盈余中提取盈余公积15000元。会计分
录为:借:盈余分配—各项分配15000贷:盈余公积150005.本年盈余的核算本年盈余的核算为了反映和监督农民专业合作社盈
余的总体情况，合作社应设置“本年盈余”账户，用于核算合作社在年度内实现的盈余(或亏损)总额，该账户属于权益类账户。会计期末结转本年
盈余时，将经营收入和其他收入账户的余额转入本账户的贷方，同时将经营支出、管理费用和其他支出账户的余额转入本账户的借方。投资收益账户
的净收益，转入本账户的贷方，如为投资净损失，则转入本账户的借方。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的盈余，转入盈余分
配账户方，如为净亏损，则转入盈余分配账户的借方，结转后本账户应无余额。本年盈余的核算示例①结转各项收入:借:经营收入60000
其他收入1000贷:本年盈余70000②结转各项支出:借:本年盈余66000贷:经营支出20000管理费用
40000其他支出6000本年盈余的核算示例③结转投资盈余:借:投资盈余8000贷:本年盈余8000转账后，
本年盈余账户借方发生额为66000元，贷方发生额为78000元。根据借贷方发生额之差，计算出本年度的盈余为12000元，转入盈余分
配账户:借:本年盈余12000贷:盈余分配—未分配盈120006.盈余分配的核算（1）农民专业合作社的盈余分
配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，
关系到合作社及其成员的切身利益，具有很强的政策性。因此，合作社必须严格遵守法律、法规和章程等有关规定，按要求搞好盈余分配工作。6.
盈余分配的核算（2）盈余分配的核算盈余分配按照以下顺序：①弥补以前年度亏损；②按照章程规定或成员大会决议提取公积金；③按交易量（额
）分配，不低于60%；④剩余盈余按成员账户中财产份额比例分配。即以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及合作社接受国家财政等直接
补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按照比例进行分配。6.盈余分配的核算（3）为了反映和督农民专业合作社盈余分配的总体情
况，合作社应设置盈余分配账户，该账户属于权益类账户，用于核算合作社盈余的分配和亏损弥补的情况，以及历年分配（或弥补亏损）后的结存余
额。年终，农民专业合作社应将本年实现的盈余总额，从本年盈余账户转入本账户，如为净盈余，借记“本年盈余”科目，贷记“盈余分配—未分配
盈余”科目，如为净亏损，作相反会计分录。盈余分配的核算示例例:农民专业合作社本年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，
按本年盈余的5%提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70%按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分平均分配给全体成员。（
1）结转本年盈余时:借:本年盈余12000贷:盈余分配一未分配盈余12000盈余分配的核算示例（2）提取公积金时，按规定的
比例计算出提取金额(12000×5%=600)借:盈余分配一各项分配一提取公积金600贷:盈余公积600（3）按成员与
本社交易额比例返还盈余时，根据成员联户记录的成员与本社交易额比例分别计算出返还给每个成员的金额和总额（12000-600）×70%
=7980:借:盈余分配一各项分配一盈余返还7980贷:应付盈余返还一成员姓名7980盈余分配的核算示例（4）分
配剩余盈余（12000-600-7980=3420)借：盈余分配3420贷：应付剩余盈余34207.合作社成员账户的核
算理解专项基金需要把握几点原则《农民专业合作社财务会计制度》规定，专项基金应在盈余分配之前，按合作社现有人数平均量化到每个成员，记
入成员账户，据此作为剩余盈余分配的依据之一。国家财政扶持补助资金，是针对合作社这个特定主体的，其扶持对象为全体成员，在个别成员退社
及合作社破产、倒闭时，不能用于分配1.量化到成员的专项基金退社时不退。2.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少
专项基金。3.专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。（二）成员账户的登记成员姓名：
联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返
还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品212年终合计公积金总额：盈余返还总额：例1、2014年1月1日，A、B、C、D、E五人，各自出资1000元，成立农民专业合作社，经营1年，2014年底，合作社所有者权益情况：股金5000元资本公积1000元盈余公积1500元专项基金12000元（财政补助资金）年底填写成员账户，以成员A为例成员账户（2014年）成员姓名：A联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品2111入社10002123130024003年终合计10003002400公积金总额：3700盈余返还总额：例2、2015年2月1日，F加入合作社，出资1300元，享有合作社股金1000元。会计分录：借：银行存款1300贷：股金1000资本公积300例3、2015年底，合作社全年盈余60000元，提取10%盈余公积，剩余部分的60%按交易额返还成员，40%按成员账户上记载的公积金总额比例返还。会计分录：借：盈余分配60000贷：盈余公积6000应付盈余返还32400应付剩余盈余216004、计算成员A的成员账户变动情况资本公积增加300/6=50盈余公积增加6000/6=1000专项基金减少2400-12000/6=400成员A公积金总额=3700+50+1000-400=4350（成员B、C、D、E同A变动相同）5、计算成员F的成员账户情况出资额1000（实际出资1300）资本公积50盈余公积1000专项基金2000成员F公积金总额=1000+50+1000+2000=40506、计算成员A、F公积金份额比例A=4350/（4350×5+4050）=16.86%F=4050/（4350×5+4050）=15.70%7、成员A交易额占合作社总交易额的20%，成员F交易额占合作社总交易额的15%。支付给成员A，F的应付盈余返还为：会计分录：借：应付盈余返还—A6480—B4860贷：银行存款113408、成员A应分配的剩余盈余=21600×16.86%=3641.76成员F应分配的剩余盈余=21600×15.70%=3391.20会计分录：借：应付剩余盈余—A3641.76—F3391.20贷：银行存款7032.96成员账户（2015年）成员姓名：A联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品2111上年转入10003002400221股金溢价5031231年终调整1000-400年终合计10001350200064803642公积金总额：4350盈余返还总额：10122成员账户（2015年）成员姓名：F联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品2121出资1000221股金溢价5031231年终调整10002000年终合计10001050200048603391公积金总额：4050盈余返还总额：8071注：实际出资额1300元感谢聆听 |
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