何时开普票？何时开专票？类型选择税收筹划系列课05秦梅松2020年8月讲师介绍梅松讲税听梅松讲税成税务专家！梅松简介：注册会计师、税务师，
税务局、事务所、企业多年涉税经历，1992年于厦门大学税收专业学习，迄今已28年。科班理论扎实，实战经验丰富。税收筹划企业在增值
税业务中主要有专用发票和普通发票两种形式。对于开票方，如果是增值税征税项目，开具专票和普票都要正常缴税，发票类型对税款没有影响。但
对于免税项目来说，发票的类型就会有所影响，以下是基于免税项目两者对开票方和受票方的影响。对受票方的影响主要在于发票的类型，与是否是
免税项目无关。普票对免税的影响1开票人开票方受票方免税情况进项税抵扣情况情形列举小规模纳税人符合增值税免税条件的，开具普通发票则全
部可以享受免税优惠—情形1：小规模纳税人月度销售额10万元（季度30万元）免征增值税的，全部开具普票则全部可以免税。不能抵扣进项
税情形2：小规模纳税人提供5项免税服务（运输疫情防控重点保障物资取得的收入、公共交通运输服务、生活服务、为居民提供必需生活物资快递
收派服务、电影放映服务取得的收入）全部开具“免税”字样的普通发票，则全部可以享受免税。情形3：湖北省的小规模纳税人提供的适用3%征
收率的收入免征增值税，全部开具普票则全部可以免税一般纳税人符合增值税免税条件的，开具普通发票则全部可以享受免税优惠免税项目进项税不
允许抵扣情形：一般纳税人提供5项免税服务（运输疫情防控重点保障物资取得的收入、公共交通运输服务、生活服务、为居民提供必需生活物资快
递收派服务、电影放映服务取得的收入）全部开具“免税”字样的普通发票，则全部可以享受免税，同时对应的进项税不允许抵扣注：增值税免税项
目较多，此处仅例举了最新的免税情形。税收筹划对受票方的影响主要在于发票的类型，与是否是免税项目无关。2专票对免税的影响开票人开票方
受票方免税情况进项税抵扣情形列举一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人符合增值税免税条件的，开具专用发票影响免税优惠的享受—一般情况下
开具专票会造成相应的应税行为必须放弃免税。《增值税暂行条例》第二十一条规定，发生应税销售行为适用免税规定的不得开具增值税专用发票。
因此，若开具了专用发票，则不能享受免税优惠。财税〔2016〕36号文件附件1第四十八条规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的
，可以放弃免税、减税，放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。符合条件的，可抵扣进项税，若用于不得抵扣进项税的项目，则不
能抵扣不抵扣进项税对于小规模纳税人，可仅就开具专用发票的部分放弃免税。举例1：小规模纳税人季度28万元，其中20万元开具普通发票，
8万元开具专用发票，则只有20万元可以享受免税优惠，8万元不能享受。举例2：小规模纳税人提供生活服务，其中10万元开具专用发票，则
10万元不能享受免税优惠。举例3：湖北省的小规模纳税人第二季度开具专用发票的销售额10万元，则10万元不能享受免税优惠。一般纳税人
符合增值税免税条件的，开具专用发票影响免税优惠的享受放弃免税的，进项税可以抵扣一般情况下开具专票会造成相应的应税行为必须放弃免税。
《增值税暂行条例》第二十一条规定，发生应税销售行为适用免税规定的不得开具增值税专用发票。若开具了专用发票，则不能享受免税优惠。财税
〔2016〕36号文件附件1第四十八条规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，放弃免税、减税后，36个月
内不得再申请免税、减税。疫情期间允许仅就开具专用发票的征税项目放弃享受优惠。举例：一般纳税人同时提供住宿和餐饮服务，提供住宿服务开
具专用发票的，则整个住宿服务必须全部放弃免税，餐饮服务可开具普票享受优惠。放弃免税的进项税可以抵扣。税收筹划发票类型的选择3购货方
销货方（小规模纳税人）类型销售价不含税价格+税额不符合免税条件，开具专票①可抵扣进项税一般纳税人，且用于可以抵扣进项税项目②无可抵
扣进项税不含税价格+税额不符合免税条件，开具普票③可抵扣进项税④无可抵扣进项税符合免税条件放弃免税，开具专票不含税价格+税额一般纳
税人，但用于不可以抵扣进项税项目最优选择最优选择不含税价格符合免税条件享受免税，开具普票小规模纳税人购货方属于一般纳税人且用于可以
抵扣进项税的项目的，情形①③④无差异，情形②最不利。购货方属于小规模纳税人，或一般纳税人但用于不可以抵扣进项税项目的，销货方享受免
税，开具普票最有利。销货方享受免税开具普票的，通常价格更低，不享受免税无论开具专票还是普票，通常价格更高，发票的开具应双方协商确定
。税收筹划发票类型的选择3购货方销货方（一般纳税人）类型销售价进项税不符合免税条件，开具专票不含税价格+税额可以抵扣一般纳税人，且
用于可以抵扣进项税项目①可抵扣进项税②无可抵扣进项税不含税价格+税额不符合免税条件，开具普票可以抵扣③可抵扣进项税④无可抵扣进项税
一般纳税人，但用于不可以抵扣进项税项目符合免税条件放弃免税，开具专票可以抵扣不含税价格+税额最优选择最优选择不含税价格小规模纳税人
不可以抵扣符合免税条件享受免税，开具普票购货方属于一般纳税人且用于可以抵扣进项税项目的，情形①③④无差异，情形②最不利。购货方属于
小规模纳税人，或一般纳税人但用于不可以抵扣进项税项目的，销货方享受免税，开具普票最有利。销货方享受免税开具普票的，应该考虑免税项目
进项税不能抵扣的影响，通常应该将销售价定的高于正常的不含税价格。不享受免税无论开具专票还是普票，都应在不含税价格的基础上加成税款。最终发票开具类型由双方协商确定。免责说明：课程仅供学习参考，具体请以税局为准 |
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