阶段性免税，进项税如何处理？税收实务系列课03秦梅松2020年9月讲师介绍梅松讲税听梅松讲税成税务专家！梅松简介：注册会计师、税务师，税务
局、事务所、企业多年涉税经历，1992年于厦门大学税收专业学习，迄今已28年。科班理论扎实，实战经验丰富。税收实务1阶段性免税◆财
政部税务总局公告2020年第8号第三条、第五条、第六条三、对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。五、对
纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。六、本公告自2020年1月1
日起实施，截止日期视疫情情况另行公告。所有纳税人，包括一般纳税人和小规模纳税人适用对象以下收入免税：◆运输疫情防控重点保障物资取
得的收入◆公共交通运输服务◆生活服务◆为居民提供必需生活物资快递收派服务◆电影放映服务取得的收入◆财政部税务总局公告2020年第
28号《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）规定的
税收优惠政策实施期限延长到2020年12月31日。阶段性免税征税规定财税〔2016〕36号文件附件1规定生活服务包括文化体育服务、
教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。◆财政部税务总局公告2020年第25号第一条自2020年
1月1日至2020年12月31日，对纳税人提供电影放映服务取得的收入免征增值税。一般纳税人的免税收入对应的进项税不允许抵扣◆《增
值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人
消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；2020.1.1-2020.12.31执行期限税收实务◆财税〔2016〕36号文件附
件1第二十九条：适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算
不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当
期全部销售额2征税变免税阶段专用于免税项目自享受免税当月不允许抵扣兼用于免税项目的货物、劳务、服务等其他类型支出，免税项目对应部分
当期购进◆财税〔2016〕36号文件附件1第二十七条、第三十一条：第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于
简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产
、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。第三十条已抵扣进项税额的购进货
物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期
进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。第三十一条已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不
动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×
适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。兼用于免税项目的固定资产、无形资产或
者不动产可以抵扣进项税的处理专用于免税项目的固定资产、无形资产或者不动产自享受免税当月转出兼用于免税项目的固定资产、无形资产或者不
动产前期购入无需转出货物、劳务、服务等其他类型举例：梅松公司提供公共交通运输服务，符合免税条件。2020年1月购进修理服务进项税1
0万；2020年1月初固定资产账面净值是300万元，该固定资产是2019年6月购入已抵扣了进项税；2019年1月还支付2年租金，
抵扣了进项税20万。以上项目全部专用于免税项目。梅松公司若享受免税优惠，则当期购入的进项税10万需转出；固定资产应转出进项税30
0×13%=39万；租金收入的进项税无需转出；共转出进项税49万元。注：由于免税项目对应的进项税需要做转出，尤其转出前期固定资产等
的进项税额可能较大，会造成缴纳税款，纳税人应该予以关注，对比判断是否享受免税优惠。税收实务3免税变征税阶段自恢复征税的当月起，可进
行抵扣当期购进◆财税〔2016〕36号文件附件2第（四）项中的第2点按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣
进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进
项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增
值税扣税凭证。进项税的处理计算公式自恢复征税的次月起可抵扣固定资产、无形资产或者不动产免税期间已做转出处理依旧不可抵扣其他类型举例
：梅松公司提供公共交通运输服务，2021年恢复了正常的征税，1月购进修理服务进项税10万；2020年1月初固定资产账面净值是30
5.1万元，该固定资产是2019年6月购入已抵扣了进项税,2020年享受免税做了进项税转出处理；2020年1月还支付2年的顾问咨询
费。以上项目全部专用于免税项目。梅松公司恢复征税，10万元的修理费进项税可以抵扣；固定资产可抵扣的进项税305.1÷（1+13%）×13%=35.1万元，但在2月才可抵扣；顾问咨询费不能调整再抵扣。免责说明：课程仅供学习参考，具体请以税局为准 |
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