【2】费用的账务处理费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。【提示】营业外支出
、投资收益、公允价值变动损益、资产处置损益的借方发生额一般不属于费用，属于损失。（一）营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供服务
等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供服务收入等时，将已销售商品、已提供服务的成本等计入当期损益
。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。营业成本的账务处理主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供服务等经常性活动
所发生的成本。借：主营业务成本贷：库存商品、合同履约成本期末：借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本其他业务成本是指企业确认的
除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的成本。其他业务成本包括：（1）销售材料的成本；（2）出租固定资产的折旧额；（
3）出租无形资产的摊销额；（4）出租包装物的成本或摊销额；（5）随同商品对外销售单独计价的包装物成本借：其他业务成本贷：原材料
、累计折旧、累计摊销、周转材料期末：借：本年利润贷：其他业务成本【例题】2×20年5月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，开
出的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元；甲公司已收到乙公司支付的款项为226000元，并将
提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款226000贷：主营
业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）26000借：主营业务成本190000贷：库存商品190000（
2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：借：本年利润190000贷：主营业务成本190000【例题】2×20年1月5日
，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊
销2000元。甲公司每月摊销非专利技术成本时，应编制如下会计分录：借：其他业务成本2000贷：累计摊销（240000÷10÷1
2）2000【例题·单选题】下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（）。A.经营性出租固定资产的折旧费存货盘亏净损失台
风造成的财产净损失D.公益性捐赠支出【答案】A【解析】选项B，存货盘亏净损失属于一般经营损失的部分计入管理费用，属于非常损失
的部分计入营业外支出；选项CD计入营业外支出。【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.随同
商品出售单独计价的包装物成本销售材料的成本商品流通企业销售外购商品的成本随同商品出售不单独计价的包装物成本【答案】ABC【解析】
营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。选项AB计入其他业务成本；选项C计入主营业务成本；选项D随同商品出售不单独计价的包装
物，应按实际成本计入销售费用。（二）税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加
、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。【提示1】耕地占用税、契税、车辆购置税，不需要
计提，不通过“应交税费”科目核算；同时，也不计入税金及附加。【提示2】增值税是价外税，虽然通过“应交税费”科目核算，
但不计入税金及附加；印花税不需要计提，不通过“应交税费”科目核算，但是计入税金及附加。【链接】“应交税费”明细科目对方科目（
增值税除外）应交消费税税金及附加（对外销售）；在建工程（工程领用）应交资源税税金及附加（对外销售）；生产成本、制造费用（生产领
用）应交土地增值税固定资产清理（卖房）；资产处置损益（卖地）；税金及附加（房地产开发企业卖房）应交环境保护税税金及附加【提示】印
花税也计入税金及附加，但不通过“应交税费”科目核算应交城市维护建设税应交教育费附加应交房产税应交城镇土地使用税应交车船税应交矿产资
源补偿费应交个人所得税应付职工薪酬（发工资）计算应交税费时：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税、城市维护建设税等2.实
际缴纳税费时：借：应交税费——应交消费税、城市维护建设税等贷：银行存款【例题】2×20年8月1日，某公司取得应纳消费税的销
售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。该公司应编制如下会计分录：（1）计算确认应交消费税税额：借：税金
及附加贷：应交税费——应交消费税（2）实际交纳消费税时：（3000000×25%）750000750000借：应交税费
——应交消费税750000贷：银行存款750000【例题】2×20年12月，某公司一幢房产的原值为2000000元，已
知房地产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。该公司应编制如下会计分录：（1）计算应交房产税税额：借：税金及附
加【2000000×（1-30%）×1.2%】16800贷：应交税费——应交房产税16800（2）交纳房产税时：借：
应交税费——应交房产税16800贷：银行存款16800【例题·单选题】2020年10月，某企业销售应税消费品确认应交增
值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2020年10月份利润表“税金及附加
”项目本期金额为（）万元。A.53.5B.23.5C.50D.33.5【答案】D【解析】该企业2020年10月份利润
表“税金及附加”项目本期金额=30+3.5=33.5（万元）。【例题·多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。A.
企业进口原材料交纳的进口关税企业商务用车交纳的车船税小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案
】AC【解析】企业商务用车交纳的车船税，应该计入税金及附加，选项合同交纳的印花税，应该计入税金及附加，选项D错误。B错误；企业
书立加工承揽（三）期间费用期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。内容案例应用及会计分录销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、
提供服务的过程中发生的各种费用。会计分录：借：销售费用贷：银行存款、应付账款【在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告
费、运输费、装卸费、商品维修费】预计负债【预计产品质量保证损失】应付职工薪酬、累计折旧、银行存款【为销售本企业商品而专设的销售
机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等经营费用】【例题】某公司为增值税一般纳税人，2
×20年6月1日为宣传新产品发生广告费，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为6000元，价税款项
用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：借：销售费用——广告费100000应交税费——应交增值税（进项税额）6000贷：
银行存款106000【例题】某公司销售部2×20年6月份共发生费用220000元，其中，销售人员薪酬100000元，销售
部专用办公设备和房屋的折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。假设不考虑其他因素，该公司应编制如下会计分录：
借：销售费用220000贷：应付职工薪酬100000累计折旧50000银行存款70000内容案例应用及会计分录管理费用是指
企业为组织和管理生产经营发生的各种费用。会计分录：借：管理费用贷：银行存款【在筹建期间内发生的开办费】应付职工薪酬、原材料、周
转材料、银行存款、其他应收款【董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪
酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）】管理费用应付职工薪酬【行政管理部门负担的工会经费】应付职工薪酬、银行存款、其他
应收款【董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）】银行存款、应付账款等【聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业
务招待费、技术转让费】研发支出——费用化支出【研究费用】原材料、应付职工薪酬等【生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修
理费用】【例题】2×20年4月10日，某公司为拓展产品销售市场发生业务招待住宿费50000元，取得的增值税专用发票上注明的
增值税税额为3000元，已用银行存款支付全部款项。该公司应编制如下会计分录：借：管理费用——业务招待费50000应交税费—
—应交增值税（进项税额）3000贷：银行存款53000【例题】某公司行政部2×20年4月份共发生费用179000元，其中
，行政人员薪酬150000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用
银行存款支付）。假定不考虑增值税等因素，该公司应编制如下会计分录：借：管理费用179000贷：应付职工薪酬150000库存现金
21000银行存款8000内容案例应用及会计分录财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。会计分录：借
：财务费用贷：应付利息【利息支出（减利息收入）】长期借款、应付债券【累计应付未付利息】应收账款、应付账款等【汇兑损益】银行存
款【相关的手续费】应收票据【商业汇票贴现发生的贴现利息】【例题】某公司于2×20年12月1日向银行借入生产经营用短期借款
360000元，期限6个月，年利率为5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司应编制如下会计分录：每月
末，预提当月应计利息：360000×5%÷12=1500（元）借：财务费用——利息支出1500贷：应付利息1500【例题·
单选题】某企业6月份赊购10000元办公用品交付使用，预付第三季度办公用房租金45000元，支付第二季度短期借款利息600
0元，其中4月至5月已累计计提利息4000元，不考虑其他因素，该企业6月份应确认的期间费用为（）元。A.10000B.
6000C.12000D.55000【答案】C【解析】该企业6月份应确认的期间费用=10000（管理费用）+（600
0-4000）（财务费用）=12000（元）。【例题·单选题】2020年11月份，某企业确认短期借款利息7.2万元（不考
虑增值税），收到银行活期存款利息收入1.5万元。开具银行承兑汇票支付手续费0.5万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素。11月
份企业利润表中“财务费用”项目的本期金额为（）万元。A.5.7B.5.2C.7.7D.6.2【答案】D【解析】11月份企业
利润表中“财务费用”项目的本期金额=7.2-1.5+0.5=6.2（万元）。【例题·多选题】下列各项中，企业应计入销售费用
的有（）。A.随同商品销售不单独计价的包装物成本B.销售过程中代客户垫付的运输费C.预计产品质量保证损失D.已售商品的成本
【答案】AC【解析】选项B计入应收账款，选项D计入主营业务成本。【会人会语】一杯加了冰的可乐，冰块就像是资产，可乐则是费用。
不管是冰块，还是可乐，都是你花了钱买的。在你喝掉（带来经济利益）之前，冰块早晚要融化成为可乐的一部分，资产也早晚会通过销售、折旧、
摊销等形式转化为费用。【3】利润的形成与分配业务的账务处理（一）利润的形成利润形成的账务处理主要涉及的是期末结转业务。利润形成的
账务处理1.结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、资产处置损益等贷：
本年利润2.结转各项费用、损失类科目借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产
减值损失、信用减值损失、营业外支出等借：所得税费用3.计算并结转所得税费用递延所得税资产（或贷方）贷：应交税费——应交所得税递
延所得税负债（或借方）借：本年利润贷：所得税费用（二）利润的分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企
业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：利润分配的账务处理1.年度终了，将本年利润结转入未分配利润借：本年利
润贷：利润分配——未分配利润若当期发生净亏损，则做相反分录【提示】如果“利润分配——未分配利润”年初余额为负数，即未弥补亏损，那
么此处的分录便自动进行了弥补。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录2.提取盈余公积（如果出现净亏
损，则不需要提取）应提取的盈余公积=（当年实现的净利润-以前年度亏损）×提取比例借：利润分配——提取法定盈余公积——提
取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积借：利润分配——应付现金股利或利润3.宣告分配现金股利或利润贷：应付
股利【链接】宣告分配股票股利时不做账务处理，实际发放股票股利时：借：利润分配贷：股本4.盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配
——盈余公积补亏5.将利润分配所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目借：利润分配——未分配利润——盈余公积补亏贷
：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润【提示】结转后，除“利润分配——未分配利润”科目
以外，其他明细科目无余额【例题】乙公司2×20年“利润分配——未分配利润”账户余额为-200000元（即未弥补亏损）
，2×20年有关损益类科目的年末余额如表所示（该企业年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）。假定乙公司每年年末按照10
%提取法定盈余公积。科目名称借或贷结账前余额主营业务收入贷6000000其他业务收入贷700000其他收益贷150000投资收益贷
1000000营业外收入贷50000主营业务成本借4000000其他业务成本借400000税金及附加借80000销售费用借5000
00管理费用借770000财务费用借300000营业外支出借250000乙公司2×20年末结转本年利润，应编制如下会计分录：（
1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：①结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入6000000其他业务收入
700000其他收益150000投资收益1000000营业外收入50000贷：本年利润7900000②结转各项费用、损
失类科目：借：本年利润6300000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000税金及附加80000销售费用
500000管理费用770000财务费用300000营业外支出250000（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷
方发生额合计7900000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1600000元。（3）假设乙公司2×20年
不存在所得税纳税调整以及递延所得税因素。（4）应交所得税额=1600000×25%=400000（元）。借：所得税费用400
000贷：应交税费——应交所得税400000借：本年利润400000贷：所得税费用400000（5）将“本年利润”科
目年末余额1200000（7900000-6300000-400000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：借：本年利
润1200000贷：利润分配——未分配利润1200000（6）提取法定盈余公积=（1200000-200000）×10
%=100000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积100000贷：盈余公积——法定盈余公积100000（7）宣告分派
现金股利300000元借：利润分配——应付现金股利或利润300000贷：应付股利300000（8）将“利润分配”科目
所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：借：利润分配——未分配利润400000贷：利润分配——提取法定盈余
公积100000——应付现金股利或利润300000至此，“利润分配——未分配利润”的账面余额=-200000+12000
00-400000=600000（元），其中年初的未弥补亏损200000元自动进行了弥补。（三）留存收益留存收益是指企业从历年
实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。根据《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补
以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的过10%的比例提取。50%时可以不再提取。非公司制
的企业也可以按照超值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。【理解】因为年初未分配利润已经提取
过盈余公积，本身就是一个剩余金额，所以本期提取时，不应再包括它。但如果出现了年初未弥补的亏损，因为没有对亏损提取过盈余公积，所以本
期提取时，应当先减去它再提取。【总结1】项目对所有者权益总额的影响对留存收益的影响当期实现净利润增加增加当期发生净亏损减少减少宣
告分配现金股利减少减少提取盈余公积不影响不影响资本公积转增资本不影响不影响盈余公积转增资本不影响减少盈余公积补亏不影响不影响实际发
放股票股利不影响减少回购股票减少不影响注销库存股不影响高于面值回购时，股本溢价不足冲减的，减少留存收益用盈余公积发放现金股利或利润
减少减少【例题·单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，盈余公积为500万元；本年实现净利润5000万元，分别提取法定
盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为（）万元。A
.5250B.6000C.6500D.5750【答案】B【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，该公司年末留存收益=10
00+500+5000-500=6000（万元）。【总结2】利润的构成1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附
加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损
失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）【提示】研
发费用是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。【记忆方法】排除法，除了“
营业外收入”、“营业外支出”和“所得税费用”以外，所有的损益类项目，都影响营业利润。2.利润总额利润总额=营业利润+营业
外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用【4】财务报表项目的填列（一）资产负债表1.资产负债表概述资
产负债表，是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。资产负债表是根据“资产=负债+所有者
权益”这一平衡公式，依照一定的分类标准和一定的次序，将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成。资产
负债表结构资产负债表会企01表编制单位：××年月日单位：元资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额上
年年末余额流动资产：流动负债：………非流动负债：……非流动资产：所有者权益（或股东权益）：……资产总计负债和所有者权益（或股东权益
）总计资产负债表的编制资产负债表常见项目的填列方法与说明上年年末余额根据上年年末资产负债表的期末余额填列【提示】如果上年度资产负
债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上
年年末余额”栏内直接填列“短期借款”、“应付票据”、“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”等项目①根据
总账科目余额填列计算填列“货币资金”项目=“库存现金”总账科目期末余额+“银行存款”总账科目期末余额+“其他货币资金”
总账科目期末余额“其他应付款”项目=“其他应付款”总账科目期末余额+“应付股利”总账科目期末余额+“应付利息”总账科目期末余
额②根据明细账科目余额计算填列应收账款“应收账款”明细科目借方余额+“预收账款”明细科目借方余额-有关的
坏账准备【记忆口诀】收对收、付对付，借方资产，贷方负债预收款项“预收账款”明细科目贷方余额+“应收账款”明细科
目贷方余额应付账款“应付账款”明细科目贷方余额+“预付账款”明细科目贷方余额预付款项“预付账款”明细
科目借方余额+“应付账款”明细科目借方余额-有关的坏账准备合同资产“合同资产”项目应根据“合同资产”科目的相关明细
科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列式其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“
合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其
中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目填列应收票据“应收票据”科目借方余额-有关
的“坏账准备”科目期末余额应收账款“应收账款”明细科目借方余额+“预收账款”明细科目借方余额-有关的“坏账准备”科目期
末余额预付期末余额③根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列款项“应付账款”明细科目借方余额+“预付账款”明细科目借方
余额-有关的“坏账准备”科目期末余额其他应收款“应收利息”科目期末余额+“应收股利”科目期末余额+“其他应收款”科目期末
余额-有关的“坏账准备”科目期末余额长期应收款“长期应收款”科目期末余额-“未实现融资收益”科目期末余额-有关的“坏账
准备”科目期末余额在建工程“在建工程”总账科目期末余额-“在建工程减值准备”科目期末余额＋“工程物资”总账科目期末余额-
“工程物资减值准备”科目期末余额【例题·单选题】2019年12月31日某企业“应收账款”科目借方余额为2000万
元；“其他应收款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元；“应收股利”科目余额为50
0万元；“应收利息”科目余额为30万元。假定不考虑其他因素，2019年12月31日该企业资产负债表“其他应收款”
项目的金额为（）万元。A.810B.2790C.280D.2810【答案】A【解析】资产负债表“其他应收款”项目金额
=（300-20）+500+30=810（万元）。【例题·单选题】下列各项中，应在资产负债表“应付账款”项目列示的是（
）。A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细账科目的贷方余额C.“预付账款”科目所属明
细账科目的借方余额D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额【答案】D【解析】选项AC，应在“预付款项”项目列示；选
项B，应在“预收款项”项目列示。【例题·单选题】某境内上市企业2019年12月31日“在建工程”科目余额为10
00万元，“固定资产清理”科目余额为300万元，“工程物资”科目余额为50万元。该企业2019年12月31日资产
负债表“在建工程”的项目金额为（）万元。A.1050B.1350C.50D.1000【答案】A【解析】2019年
12月31日资产负债表中的“在建工程”项目的金额=1000+50=1050（万元）。资产负债表常见项目的填列方法与说明固定
资“固定资产”总账科目期末余额±“固定资产清理”总账科目期末余额（借加贷减）-“累计折旧”科目期产末余额-“固定资产减值
准备”科目期末余额期末余③根据有关科目余额减去其无形资产“无形资产”总账科目期末余额-“累计摊销”科目期末余额-“无
形资产减值准备”科目期末余额额备抵科目“使用权资产”总账科目的期末余额-“使用权资产余额后的使用权累计折旧”科目的期末余
额-“使用权资产减值准净额填列资产备”科目的期末余额投资性“投资性房地产”总账科目期末余额-“投资性房地产累计折旧”科
目期末余额-“投资性房地产减值准房地产备”科目期末余额【例题】资产负债表常见项目的填列方法与说明【总思路】首先，判断该科目
是否属于存货；然后，一律借方增加，贷方减少。“材料采购”科目期末余额+“在途物资”科目期末余额+“原材料”科目期末余额期末余
额④综合运用上述填列方法分析填列存货+“周转材料”科目期末余额+“生产成本”科目期末余额+“库存商品”科目期末余额+“发
出商品”科目期末余额+“委托加工物资”科目期末余额+“受托代销商品”科目期末余额-“受托代销商品款”科目期末余额2×19
年12月31曰，甲公司“固定资产”科目借方余额为4000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产
减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额500万元，则2×19年12月31日，甲公司资产负
债表中“固定资产”项目期末余额的列报金额＝4000－2000－500+500＝2000（万元）-“存货跌价准备”科
目期末余额±“材料成本差异”科目期末余额（借加贷减）±“商品进销差价”科目期末余额（借加贷减）（二）利润表1.利润表概述利润表，
又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。2.利润表的结构与填列利润表会企02表编制单位：年月单位：
元项目本期金额（填列说明）上期金额一、营业收入“主营业务收入”科目发生额+“其他业务收入”科目发生额减：营业成本“主营业务成本
”科目发生额+“其他业务成本”科目发生额税金及附加“税金及附加”科目发生额销售费用“销售费用”科目发生额管理费用“管理费用”科目
发生额-“研发费用”明细科目发生额-“无形资产摊销”明细科目发生额研发费用“管理费用”科目下的“研发费用”明细科
目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列财务费用“财务费用”科目发生额其中：利息费用“财务费
用”明细科目发生额利息收入“财务费用”明细科目发生额加：其他收益“其他收益”科目发生额投资收益（损失以“-”号填列）“投资收益
”科目发生额贷方发生额为正数，借方发生额为负数净敞口套期收益（损失以“-”号填列）“净敞口套期收益”科目的发生额分析填列；如为套
期损失，以“-”号填列我国企业的利润表采用多步式格式，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节
列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益，以便财务报表使用者理解企业经营成果的不同来源。公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
“公允价值变动损益”科目发生额贷方发生额为正数，借方发生额为负数信用减值损失（损失以“-”号填列）“信用减值损失”科目发生额借方
发生额为正数，贷方发生额为负数资产减值损失（损失以“-”号填列）“资产减值损失”科目发生额借方发生额为正数，贷方发生额为负数资产
处置收益（损失以“-”号填列）“资产处置损益”科目发生额贷方发生额为正数，借方发生额为负数二、营业利润（亏损以“-”号填列）营
业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口
套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资
产处置损失）加：营业外收入“营业外收入”科目发生额减：营业外支出“营业外支出”科目发生额三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）营
业利润+营业外收入-营业外支出减：所得税费用“所得税费用”科目发生额四、净利润（净亏损以“-”号填列）利润总额-所得税
费用五、其他综合收益的税后净额反映根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额……六、综合收益总额
净利润+其他综合收益的税后净额七、每股收益【例题·多选题】（2011年改编）2019年1月1日，甲公司采用分期收款方式
向乙公司销售一批商品，商品控制权已转移，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为
3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2019年1月1日，甲公司该项销售业务
对财务报表相关项目的影响中，正确的有（）。A.增加长期应收款4500万元B.增加营业成本3800万元C.增加营业收入
5000万元D.减少存货3800万元【答案】ABD【解析】会计分录：借：长期应收款5000贷：主营业务收入4500未实现
融资收益500借：主营业务成本3800贷：库存商品3800（三）所有者权益变动表1.所有者权益变动表概述所有者权益变动表是
指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。2.所有者权益变动表的编制所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额
”和“上年金额”两栏。所有者权益变动表编制单位：××2×19年度单位：元项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：
库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权交易合计…一、上年年末余额加：会计政策变更▲▲减：前期差错更正▲▲二、本年年初余额上
年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致的，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进
行调整，填入所有者权益变动表的“上年金额”栏内。（四）附注1.附注概述附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表
等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。【提示】附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有
者权益变动表等报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。2.附注的主要内容（1）企业的基本情况。（2）财务报表的
编制基础。【提示】企业一般是在持续经营基础上编制财务报表，清算、破产属于非持续经营基础。（3）遵循企业会计准则的声明。（
4）重要会计政策和会计估计。【提示】露。企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披（5）会计
政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（6）报表重要项目的说明。（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方
关系及其交易等需要说明的事项。（8）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。【提示】附注体现了可理解性信
息质量要求，具体的披露内容不是考试重点。【5】长期股权投资权益法的基本原理案例导入：老虎公司从小猫公司购买存货和固定资产，买价如
图。问：老虎公司应如何入账呢？答：存货120万元，固定资产3000万元。小猫公司只有上述存货和固定资产，原股东老猫哭着说：老虎
兄弟，你干脆把小猫抱养了吧！小猫公司成为老虎公司100%控股的被投资单位。问：老虎公司应如何入账呢？答：长期股权投资3120
万元，反映了应享有小猫公司100%的净资产份额。老虎查账发现小猫还有200万元的短期借款未还，说只能给老猫：3120-
200=2920（万元），老猫苦笑：呵呵，小猫满满的“正能量”还值50万元呢！你给我：2920+50=2970（万元
），抱走吧！问：老虎公司应如何入账呢？答：长期股权投资2970万元，反映了应享有小猫公司100%的净资产份额（可辨认
2920+不可辨认商誉50）。4.老猫不舍，只转让给老虎30%的股份。老虎需支付的成本=（120+3000-200+50
）×30%=891（万元），其中商誉=891-（120+3000-200）×30%=15（万元），或者：50×3
0%=15（万元）。问：老虎公司应如何入账呢？答：长期股权投资891万元，反映了应享有小猫公司30%的净资产份额（
可辨认2920×30%+不可辨认商誉15）。5.老虎不屑，认为小猫根本不存在正商誉，反而负能量爆棚，老虎只肯出800万元。
负商誉=800-（120+3000-200）×30%=-76（万元）。问：老虎公司应如何入账呢？答：长期股权投资，初始成
本800万元，不能反映应享有的净资产份额，需要将投资成本调整为：800+76=876（万元），此时反映了应享有小猫公司30%
的净资产份额（可辨认2920×30%）。（一）权益法基本原理长期股权投资=净资产份额=可辨认净资产份额+商誉【提示1
】可辨认净资产是指被投资方存货、固定资产、短期借款、应付账款等可以单独辨认的资产和负债；而商誉无法脱离企业整体而存在，不可单独辨认
。要注意，负商誉其实是可辨认净资产份额大于初始投资成本的差额，所以它本质上是可辨认的净资产，需要调增长期股权投资的投资成本，并确认
营业外收入。权益法的账务处理1.取得投资时（1）初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资——投
资成本贷：银行存款等【注意】个别报表中不单独确认商誉，其成本已包含在初始投资成本中（2）初始投资成本<应享有被投资单位可辨认
净资产公允价值份额借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入2.被投资方实现净利润时
被投资方净资产增加，所有者权益增加，应按照其份额调增长期股权投资借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益【提示2】由于净
资产=所有者权益，所以，长期股权投资=所有者权益份额，这也是“权益法”名称的由来，但由于后面涉及到对净资产的调整和对商誉的
理解，建议同学们按照方框内公式理解掌握。注：被投资方发生净亏损，做相反处理3.被投资方宣告分派现金股利或利润被投资方净资产减少
，所有者权益减少，所以应调减长期股权投资借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整4.被投资方实现其他综合收益被投资方净资
产增加，所有者权益增加，应按照其份额调增长期股权投资借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益5.被投资方其他所有者
权益变动被投资方净资产增加，所有者权益增加，应按照其份额调增长期股权投资借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其
他资本公积（二）以购买日被投资单位可辨认净资产公允价值为基础调整被投资单位账面净利润分析：以上案例中小猫公司的净资产所有数
据均为公允价值，但小猫公司有一本自己的账，即小猫会计登记的账簿，记载的数据为同，应该用哪个数据呢？账面价值。如果在购买日，公
允价值与账面价值不答：公允价值，因为老虎是按照公允价值评估和购买的，显然对于取得的净资产也应按公允价值计量并以此为基础持续计算
。针对小猫会计记录的账面价值，需要按照购买日公允价值调整，其调整是考试重点，也是难点。如何调整呢？回到上述案例，我们继续分析：【总
结】按购买日公允价值调整后的净利润计算公式存货调整后的净利润=账面净利润-（购买日公允价值-购买日账面价值）×本期对外出售
比例调整后的净利润固定资产、=账面净利润-（购买日公允价值-购买日账面价值）÷剩余使用年限无形资产×本期折旧或摊销月份数
/12注：以直线法为例自购买日开始持续计算的被投资单位可辨认净资产公允价值=购买日被投资单位可辨认净资产公允价值+按公允价值调
整后的净利润-宣告分派的现金股利±其他综合收益、其他所有者权益变动理解：投资单位始终认的是“购买日公允价值”这一历史成本，也就是
要以此为基础持续计算被投资单位的净资产和净利润。【例题】2020年1月1日，甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有
表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的公允价值为13000万元，除一批存货的账面价值为
300万元、公允价值为350万元以外，其他各项可辨认净资产账面价值与公允价值相同。乙公司2020年度实现的净利润为1000万
元，截至2020年底，购买日存货已对外销售70%。不考虑其他因素，2020年12月31日，甲公司该项长期股权投资的账面余
额为（）万元。A.2693B.2740C.2793D.2797【答案】C【解析】2020年12月31日，甲公司长期股
权投资的年末余额＝13000×20%＋[1000-（350-300）×70%]×20%＝2793（万元）。相关会计分录为
：2020年1月1日：借：长期股权投资——投资成本2500贷：银行存款2500对乙公司具有重大影响，后续采用权益法核算，
初始投资成本2500万元小于投资时享有的乙公司可辨认净资产公允价值的份额本，以反映应享有的净资产份额。2600（13000×2
0%）万元，应调增长期股权投资的投资成借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入1002020年12月31日，按照
购买日净资产公允价值持续计算的乙公司净利润=1000-（350-300）×70%=965（万元），甲公司应享有的份额=96
5×20%=193（万元）。借：长期股权投资——损益调整193贷：投资收益193【6】增值税与企业所得税（一）增值税1.增值
税概述增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国现行增值税制度的规
定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，“服务”
是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。（1）一般计税方法（适用一般纳
税人）【理解】任何一个销售方都在卖两样东西：一样是“商品”，属于销售方的收入；另一样是国家提供的“保护服务”，属于国家的收入，由销
售方代国家收取，销售方应确认为负债（应交税费）。应纳税额=当期销项税额-当期允许抵扣的进项税额=15.6-13=2.6
（万元）例如，某生产商销售商品一批给批发商，开具增值税专用发票，将抵扣联交给批发商，留下记账联用于记账。增值税专用发票列示的价款包
括两部分：一部分是不含税价款120万元，另一部分是增值税15.6万元（120×13%），合计135.6万元。价税合计款项
已结清。生产商的相关增值税账务处理为：借：银行存款[120×（1+13%）]135.6贷：主营业务收入120应交税费——应
交增值税（销项税额)借：原材料等100应交税费——应交增值税（进项税额）15.613贷：银行存款[100×（1+13
%）]113（2）简易计税方法（适用小规模纳税人及一般纳税人特定应税行为）例如，某生产商为小规模纳税人，向批发商销售一批货物，
生产商为其开具增值税普通发票，批发商以其签发的一张商业承兑汇票支付。生产商销售货物的会计处理为：借：应收票据123.6贷：主营业务
收入[123.6÷（1+3%）]120应交税费——应交增值税3.62.一般纳税人的账务处理（1）进项税额①一般纳税人购
进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者固定资产借：原材料、库存商品生产成本、管理费用无形资产、固定资产应交税费——应交增
值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2019年6月
15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，款项尚未支付。借：固
定资产30000应交税费——应交增值税（进项税额）3900贷：应付账款33900（2）进项税额转出①改变用途【理解】没有
销项，就没有进项。企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途，如用于简易计
税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等借：应付职工薪酬贷：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转
出）②发生非正常损失根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产
被依法没收、销毁、拆除的情形，进项税额不得抵扣。借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出
）【例题】2019年6月18日，甲公司领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为60000元，相关增值税专用
发票上注明的增值税税额为7800元。借：应付职工薪酬——职工福利费67800贷：原材料60000应交税费——应交增值税（
进项税额转出）7800（3）销项税额①企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产借：合同资产、应收账款、银行存款
等贷：主营业务收入、其他业务收入无形资产/固定资产清理资产处置损益应交税费——应交增值税（销项税额）【提示】发生销售退回的，
应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。按照会计准则相关规定确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税
义务发生时点的按照会计准则规定确认收入或利得时：借：合同资产、应收账款、银行存款等贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费——
待转销项税额实际发生纳税义务时：借：应交税费——待转销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）②视同销售企业将自产或委
托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠
等。借：应付职工薪酬（集体福利或个人消费）长期股权投资（对外投资）利润分配（分配给股东或投资者）营业外支出（对外捐赠、无偿赠送
）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）【总结】增值税的视同销售与进项税额转出对比商品用途自产或委托加工外购用于简易计税项目视
同销售进项税额转出用于免税项目视同销售进项税额转出用于集体福利或个人消费视同销售进项税额转出作为投资，提供给其他单位或个体工商户视
同销售视同销售分配给股东或投资者视同销售视同销售无偿赠送其他单位或个人视同销售（不确认收入）视同销售（不确认收入）【例题】甲公司为
增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年6月份，发生的视同销售交易或事项如下：①10日，以公司生产的产品对外
捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。借：营
业外支出232500贷：库存商品200000应交税费——应交增值税（销项税额）（250000×13%）32500②25日，
甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具的增值税专
用发票上注明的增值税税额为97500元。借：长期股权投资870000贷：其他业务收入750000应交税费——应交增值税（销项税
额）（750000×13%）97500借：其他业务成本600000贷：原材料600000（二）企业所得税企业所得税是对企业和其
他取得收入的组织生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。不征税收入：财政拨款【提示】取得的符合条件的政府补助，计入其他收
益、营业外收入，或者冲减营业外支出，使得会计利润增加，需要纳税调减。免税收入：（1）国债利息收入；（2）对企业取得的20
12年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。【提示】以上两项，会计利润增加，需要纳税调减。【例题】甲企业20
20年度会计利润总额600万元，其中，取得销售货物收入900万元、转让财产收入60万元、国债利息收入40万元，发生各项允许
扣除的支出400万元。已知企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，则：（1）直接法计算的应纳税所得额=（900+60+4
0-40）-400=560（万元）；（2）间接法计算的应纳税所得额=600-40=560（万元）；（3）应纳税额=560
×25%=140（万元）。各项扣除：【总原则】企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出
，准予在计算应纳税所得额时扣除。（1）下列支出不得扣除：①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；②企业所得税税款；【
提示】上述第①、②项不影响会计利润总额，不需要纳税调整。③税收滞纳金；④罚金、罚款和被没收财物的损失；【提示】上述第③、④
项是纳税人承担行政责任或刑事责任的支出，在企业所得税税前不得扣除，但由于确认为损失减少会计利润，所以需要纳税调增；如果是合同
违约金、银行罚息、法院判决由企业承担的诉讼费等民事性质的款项，可以据实在企业所得税税前扣除，此时不需要纳税调整。⑤超过规定标准的
捐赠支出（纳税调增）；⑥赞助支出，具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出（纳税调增）；⑦未经核
定的准备金支出；【提示】例如计提的坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等准备金，在计提时不允许税前扣除，需要纳税调增；核定实际
发生损失时，才允许扣除，此时再纳税调减。该差异为暂时性差异。⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费
，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；⑨与取得收入无关的其他支出。【提示】上述不征税收入、免税收入，以及不得扣除中除第⑤、⑦
项以外的项目，均为永久性差异。“永久性差异”的概念：因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的差异。这种
差异一旦发生，即永久存在。【思考1】对于永久性差异，从现在这个时点来看，预期未来也不交税（即不会导致经济利益流出），或者预
期未来也不允许税前扣除（即不会带来经济利益流入），那么需要确认与企业所得税相关的资产或负债吗？【回答】根据资产和负债的定义，
不确认。只需纳税调整。【思考2】对于不得扣除中的第⑤、⑦项，以第⑦项为例，计提的资产减值准备，只有在未来实际发生损失时，才允许
税前扣除，我们称之为“可抵扣暂时性差异”，意思是未来可以税前扣除的暂时性差异。此时，需要确认与企业所得税相关的资产或负债吗？【
回答】根据资产的定义，应确认一项“递延所得税资产”，同时当期需要纳税调增，未来差异转回时纳税调减。【思考3】如果有一
项暂时性差异，现在不让你交税，将来才交税，产生“应纳税暂时性差异”，需要确认与企业所得税相关的负债吗？【回答】根据负债的定义，
应确认一项“递延所得税负债”，同时当期需要纳税调减，未来差异转回时纳税调增。【归纳总结】税会差异类型纳税调整方向递延所
得税发生时转回时可抵扣暂时性差异调增调减递延所得税资产应纳税暂时性差异调减调增递延所得税负债永久性差异调增或调减××（2）下列支
出有扣除限额（仅列示常见项目）：①职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除限额：职工福利费和工会经费支出超过工资薪金总额的14
%、2%的部分，不允许扣除（永久性差异）；职工教育经费超过工资薪金总额8%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除（可抵扣暂时
性差异）；②业务招待费：按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；（永久性差异）③广告费和业务宣
传费：销售（营业）收入的15%以内据实扣除，超过部分以后期间可以扣除。（可抵扣暂时性差异）④公益性捐赠：超过年度利润总额
12%的部分，当期不允许扣除，准予结转以后三年内税前扣除。（可抵扣暂时性差异）【例题·判断题】如果当年计提的某项费用不允许税前扣
除，未来实际发生支出时才允许扣除，此时产生可抵扣暂时性差异，应当进行纳税调减，并确认一项递延所得税资产。（）【答案】×【解析】如
果当年计提的某项费用不允许税前扣除，未来实际发生支出时才允许扣除，此时应当进行纳税调增，并确认一项递延所得税资产。所得税会计计算公
式当期所得税（利润总额±永久性差异+影响损益的可抵扣暂时性差异的本期发生额-影响损益的应纳税暂时性差异的本期发
生额）×所得税税率递延所得税费用（收益）（影响损益的应纳税暂时性差异的本期发生额-影响损益的可抵扣暂时性差异的本期发生额
）×所得税税率所得税费用当期所得税+递延所得税费用（或收益）【7】货币时间价值思考：只向银行借了100万元，为什么要多还
93.26万元呢？（一）货币时间价值的含义货币时间价值，是指一定量货币在不同时点上的价值量差额。货币的时间价值来源于货币进入社会再
生产过程后的价值增值。通常情况下，它是指没有风险也没有通货膨胀情况下的社会平均利润率，是利润平均化规律发生作用的结果。根据货币
具有时间价值的理论，可以将某一时点的货币价值金额折算为其他时点的价值金额。例如：若年利率为3%，那么现在的100元钱，
相当于一年后的103元。（二）终值和现值终值又称将来值，是现在一定量的货币折算到未来某一时点所对应的金额。现值，是指未来某一时点
上一定量的货币折算到现在所对应的金额。现值和终值是一定量货币在前后两个不同时点上对应的价值，其差额即为货币的时间价值。现实生活中计
算利息时所称本金、本利和的概念相当于货币时间价值理论中的现值和终值。案例回顾单利和复利是计息的两种不同方式。单利是指按照
固定的本金计算利息的一种计息方式。按照单利计算的方法，只有本金在贷款期限中获得利息，不管时间多长，所生利息均不加入本金重复计算利息
。举例：银行活期存款利息、公司债券的票面利息复利是指不仅对本金计算利息，还对利息计算利息的一种计息方式。举例：银行定期存款利息、
贷款利息、公司债券的实际利息为计算方便，假定有关字母符号的含义如下：I为利息；F为终值；P为现值；A为年金值；i为利率（
折现率）；n为计算利息的期数。复利的终值和现值（1）复利终值复利终值是指一定量的货币，按复利计算的若干期后的本利总和。式中，为
复利终值系数，记作（F/P，i，n）；n为计算利息的期数。【提示】计算公式需要记忆。【例题】某人将10000元存
入银行，年利率2%，求10年后的终值。已知（F/P，2%，10）=1.2190。F=10000×1.2190=1219
0（元）（2）复利现值复利现值是指未来某期的一定量的货币，按复利计算的现在价值。P式中，为复利现值系数，记作（P
/F，i，n）；n为计算利息的期数。【提示】计算公式需要记忆。【例题】某人为了10年后能从银行取出10000元，在年利
率2%的情况下，求当前应存入的金额。已知（P/F，2%，10）=0.8203。P=10000×0.8203=8203（
元）【总结】复利的终值和现值复利终值=P（F/P，i，n）复利现值P=F/（F/P，i，n）=F（P/
F，i，n）①复利终值和复利现值互为逆运算；两者关系②复利终值系数（F/P，i，n）与复利现值系数（P/F，i，n
）互为倒数案例回顾案例回顾年金终值和年金现值年金是指间隔期相等的系列等额收付款。年金包括普通年金（后付年金）、预付年金（先付年金
）、递延年金、永续年金等形式。普通年金是年金的最基本形式，它是指从第一期起，在一定时期内每期期末等额收付的系列款项，又称为后付年
金。（1）普通年金终值普通年金终值是指普通年金最后一次收付时的本利和，它是每次收付款项的复利终值之和。根据复利终值的方法，计算年
金终值的公式为：式中，称为“年金终值系数”，记作（F/A，i，n）。【提示】计算公式不需要记忆。【例题】杨先生是位热心于公益事业的人，自2009年12月底开始，他每年都要向一位失学儿童捐款1000元，帮助这位失学儿童从小学一年级读完九年义务教育。假设每年定期存款利率都是2%，则杨先生9年的捐款在2017年年底相当于多少钱？已知（F/A，2%，9）=9.7546FA=1000×（F/A，2%，9）=1000×9.7546=9754.6（元）（2）普通年金现值普通年金现值是指将在一定时期内按相同时间间隔在每期期末收付的相等金额折算到第一期期初的现值之和。根据复利现值的方法计算年金现值的公式为：式中，称为“年金现值系数”，记作（P/A，i，n）。【提示】计算公式不需要记忆。【例题】某投资项目于2015年年初动工，假设当年投产，从投产之日起每年末可得收益100000元。按年利率5%计算，计算预期5年收益的现值。已知（P/A，5%，5）=4.3295。PA=A（P/A，i，n）=100000×（P/A，5%，5）=100000×4.3295=432950（元）案例回顾（3）预付年金终值预付年金是指从第一期起，在一定时期内每期期初等额收付的系列款项，又称为先付年金或即付年金。【提示】其计算公式是想办法将其转化为“普通年金”，通过公式变形求得。为方便记忆，建议采用方法一。方法一：方法二：【例题】为给儿子上大学准备资金，王先生连续10年于每年年初存入银行10000元。若银行存款年利率为2%，则王先生在第10年年末能一次取出本利和多少钱？已知（F/A，2%，10）=10.950。FA=A（F/A，i，n）（1+i）=10000×（F/A,2%,10）×（1+2%）=10000×10.950×1.02=111690（元）（4）预付年金现值预付年金现值是指将在一定时期内按相同时间间隔在每期期初收付的相等金额折算到第一期期初的现值之和。【提示】与预付年金终值的计算类似，仍然是想办法将其转化为“普通年金”，通过公式变形求得。为方便记忆，建议采用方法一。方法一：方法二：【例题】某公司2016年底租入一套办公用房，按照租赁合同须自2017年起于每年年初向出租方支付100000元租金。假设银行利率为2%，计算预期5年租金的现值。已知（P/A，2%，5）=4.7135。PA=A×（P/A,i，n）（1+i）=100000×（P/A,2%,5）×（1+2%）=100000×4.7135×1.02=480777（元）（5）递延年金递延年金是指隔若干期后才开始发生的系列等额收付款项。（6）永续年金永续年金是指无限期收付的年金，即一系列没有到期日的等额现金流。永续年金现值可以看成是一个n无穷大时普通年金的现值，永续年金现值计算如下：PA（n∞）=A/i【例题】某企业家在西部地区某县城关中学设立奖学金。奖学金每年发放一次，奖励每年县高考的文理科状元各10000元。奖学金的基金保存在中国农业银行该县支行。银行一年的定期存款利率为2%。问该企业家要投资多少钱作为奖励基金？由于每年都要拿出20000元，因此奖学金的性质是一项永续年金，其现值应为：PA=20000/2%=1000000（元）也就是说，该企业家要存入1000000元作为基金，才能保证这一奖学金的成功运行。【会人会语】一寸光阴一寸金，这是对货币时间价值的最好诠释。人与人之间的差别在于单位时间的货币价值不同，笨拙的人哪怕是复利计息，也可能赶不上天才的人单利计息，但只要时间足够长，那么货币时间价值一定会让笨鸟先飞！ |
|
