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第二部分、典型题目举例
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【补充例题?综合题】
2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。
资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元，不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
要求：
（1）分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。
（2）编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。
（3）编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
（4）编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
【答案】
（1）2017年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=5900+100=6000（万元）。
商誉=5700-6000×80%=900（万元）。
少数股东权益=6000×20%=1200（万元）。
（2）
借：存货100
贷：资本公积100
（3）
借：股本2000
资本公积1100（1000+100）
盈余公积900
未分配利润2000
商誉900
贷：长期股权投资5700
少数股东权益1200
（4）
借：存货100
贷：资本公积100
借：营业成本100
贷：存货100
将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：
借：长期股权投资400[（600-100）×80%]
贷：投资收益400
借：投资收益160
贷：长期股权投资160
调整后的长期股权投资的账面价值=5700+400-160=5940（万元）。
借：股本2000
资本公积1100（1000+100）
盈余公积960（900+60）
未分配利润?2240【2000+（600-100）-60-200】
商誉900
贷：长期股权投资5940
少数股东权益1260
借：投资收益400
少数股东损益100
年初未分配利润2000
贷：年末未分配利润2240
对所有者（或股东）的分配200
提取盈余公积60
借：营业收入1200
贷：营业成本900
固定资产300
借：固定资产30
贷：管理费用30
【补充例题?综合题】
2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
要求1：
编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。
【正确答案】
2016年1月1日：
借：长期股权投资18000（12×1500）
贷：股本1500
资本公积——股本溢价16500（12×1500-1500）
资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
要求2：
编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
【正确答案】
借：固定资产2000
贷：资本公积2000
要求3：
分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
【正确答案】
商誉=18000-（18000+2000）×80%=2000（万元）；
少数股东权益=（18000+2000）×20%=4000（万元）。
要求4：
编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
【正确答案】
借：股本5000
资本公积5000（3000+2000）
盈余公积1000
未分配利润9000
商誉2000
贷：长期股权投资18000
少数股东权益4000
资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。（顺流交易）
资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。
要求5：
编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
【正确答案】
借：固定资产2000
贷：资本公积2000
借：销售费用200（2000÷10）
贷：固定资产——累计折旧200
调整后的乙公司净利润=7000-200=6800（万元）
借：长期股权投资5440（6800×80%）
贷：投资收益5440
借：投资收益5440（6800×80%）
少数股东损益1360（6800×20%）
未分配利润——年初9000（已知）
贷：未分配利润——年末15100
提取盈余公积700
借：营业收入800
贷：营业成本800
借：营业成本80【（800-600）×（1-60%）】
贷：存货80
借：应付账款800
贷：应收账款800
借：应收账款——坏账准备16（已知）
贷：信用减值损失16
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