第二节长期股权投资的后续计量
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二、权益法（须写明细科目）
（二）投资损益的确认
（2）对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
思考：
1.内部交易损益总额多少？
2.实现部分？存货-卖出部分，固、无-折旧、摊销部分
3.未实现部分=内部交易利润-实现部分
4.当年未实现部分减掉，以后年度根据每年实现的部分加回来
【小新点】未对外部独立第三方出售的存货或未被消耗的固定资产等则必须调整被投资单位净利润。
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类型 含义 ①顺流交易（投资方→被投资方） 是指投资企业向其联营企业或合营企业投出或出售资产的交易 ②逆流交易（投资方←被投资方） 是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易 【举例】顺流交易
甲公司持有乙公司20%的股权。2020年1月5日，甲公司将一批成本为60万元的存货以100万元的价格出售给乙公司，假定乙公司当期售出该批存货的80%，2020年乙公司净利润为100万元。
未实现内部交易损益=（100-60）×（1-80%）=8（万元）。
乙公司调整后的净利润=100-8=92（万元）。
借：长期股权投资—损益调整18.4（92×20%）
贷：投资收益18.4
【例5-12】顺流交易
甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2×16年9月，甲公司将其账面价值为8000000元的商品以12000000的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×16年实现净利润为20000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
未实现的内部交易损益=（12000000-8000000）-（12000000-8000000）÷10×3/12=3900000（元）
调整后的净利润=20000000-3900000=16100000（元）。
甲公司应当进行以下账务处理：
借：长期股权投资——乙公司——损益调整3220000
（16100000×20%）
贷：投资收益3220000
当年未实现部分减掉，以后年度根据每年实现的部分加回来
第二年：
乙公司2×17年实现净利润为30000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司应当进行以下账务处理：
借：长期股权投资——乙公司——损益调整6080000
[（30000000+4000000÷10已实现）×20%]
贷：投资收益6080000
【例5-13】逆流交易当年未实现部分减掉，以后年度根据每年实现的部分加回来
甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2×16年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×16年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2×16年实现净利润48000000元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×16年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——乙公司——损益调整8400000
[调整后净利润（48000000-6000000）×20%]
贷：投资收益8400000
【接上题】逆流交易
假定2×17年【第二年】，甲公司将该商品以18000000元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×17年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1200000元（6000000）×20%]）。假定乙公司2×17年实现的净利润为30000000元。
【答案】
甲公司的账务处理如下：
借：长期股权投资——损益调整7200000
[调整后的净利润=（30000000+6000000）×20%]
贷：投资收益7200000
【例题?判断题】
企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。（）（2017年）
【答案】×
【解析】权益法核算的长期股权投资计算投资收益时，应考虑未实现的内部交易利润的金额。
【提示】投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。【内部交易由于价值损失卖赔了，假装没看见，不调整】
【举例】持股25%，我方将成本100的货物，按80卖给对方（减值损失），利润（-20），假设对方净利润100，卖出一半，调整后的净利润=【100-（-10）】×25%，明明卖赔了，结果利润还多了，不符合谨慎性原则。
【例5-14】
甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2×16年，甲公司将其账面价值为2000000元的商品以1600000元的价格出售给乙公司。至2×16年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×16年实现净利润为15000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
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甲公司在确认应享有乙公司2×16年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格1600000元与其账面价值2000000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。
甲公司应当进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整3000000
（15000000×20%）
贷：投资收益3000000
（3）应当注意的是，投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务（有独立的投入产出单元，如分公司、业务）的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理，本书不涉及相关内容。
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