第二节长期股权投资的后续计量
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一、成本法
二、权益法
三、长期股权投资核算方法的转换
四、长期股权投资的处置
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控制（子公司） 成本法 共同控制（合营企业）
重大影响（联营企业） 权益法 ?
一、成本法（可不写明细科目）
投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。
【提示】投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。
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购入时 ①采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价
②涉及同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并时，见前面知识点 追加或收回投资时 ①追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本
②在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资账面价值（非控制：支付成本+相关费用） 持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利润 借：应收股利
贷：投资收益
收到股利时：
借：银行存款
贷：应收股利
【提示】宣告发放股票股利不做账务处理 计提减值（发放股利后要考虑） 判断是否减值：应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况；
出现类似情况时，投资方应当按照第七章相关内容对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资计提减值后不允许转回 ?
【提示】子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，这通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。（子公司所有者权益未发生变化）
【例5-8】甲公司于2×15年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为12000000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。
2×16年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于2×16年2月12日实际分派现金股利。
不考虑相关税费等其他因素的影响。
【答案】
取得时：
借：长期股权投资——乙公司12000000
贷：银行存款12000000
宣告发放现金股利：
借：应收股利100000
贷：投资收益100000
收到股利：
借：银行存款100000
贷：应收股利100000
二、权益法（须写明细科目）
1.对合营企业（共同控制）和联营企业（重大影响）投资应当采用权益法核算。
【提示】
①投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，投资方进行权益法核算时：
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在个别财务报表中 应仅考虑直接持有的股权份额 在合并财务报表中 应同时考虑直接持有和间接持有的份额 ?
②在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
③在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。
④如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
2.采用权益法核算的长期股权投资，一般的会计处理:
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（1）初始投资或追加投资时 按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值 （2）比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
[投资成本与“可辨公”份额比较] 投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整长期股权投资账面价值 投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 按照两者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益（营业外收入） （3）持有投资期间 随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值（你增我增，你减我减） ①因被投资单位实现净损益和其他综合收益而产生的所有者权益的变动 按照应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益和其他综合收益 ②对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应减少长期股权投资的账面价值 ③对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动 相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积（其他资本公积） ?
3.权益法核算长期股权投资的明细科目
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明细科目 被投资单位变化 对应科目 投资成本 — 损益调整 净损益或利润分配 投资收益 其他综合收益 其他综合收益（如直接计入所有者权益的利得或损失） 其他综合收益 其他权益变动 除净损益、其他综合收益及利润分配以外的其他权益变动 资本公积——其他资本公积 ?
4.概念辨析
①净资产（所有者权益）的账面价值=（被投资方）账面所有者权益
②可辨认净资产账面价值=净资产（所有者权益）的账面价值-商誉
③可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值±存货、固定资产等评估增值或减值金额
④商誉是不可辨认资产
（一）初始投资成本的调整（长期股权投资——投资成本）
投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。
【小新点】按“高者”计入长期股权投资。
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【例5-9】花大钱买小货，赔了
甲公司于2×16年1月2日取得乙公司30%的股权，支付价款30000000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：
实收资本30000000
资本公积24000000
盈余公积6000000
未分配利润15000000
所有者权益总额75000000
假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲公司在取得对乙公司的股权后，派人参与了乙公司的财务和生产经营决策，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。
【答案】
借：长期股权投资——乙公司——投资成本30000000
贷：银行存款30000000
长期股权投资的成本30000000元大于取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额22500000元（75000000×30%），不对其初始投资成本进行调整。
【接上题】花小钱买大货，赚了
假定上例中取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为120000000元，甲公司按持股比例30%计算确定应享有36000000元（120000000×30%），则初始投资成本与应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6000000元应计入取得投资当期的损益。
【答案】
借：长期股权投资——乙公司——投资成本30000000
贷：银行存款30000000
借：长期股权投资——乙公司——投资成本6000000
贷：营业外收入6000000
或者合并后：
借：长期股权投资——乙公司——投资成本36000000
贷：银行存款30000000
营业外收入6000000
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