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第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定
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考点1.资产可收回金额的计量
三、资产预计未来现金流量的现值
（一）概念及考虑因素
1.资产预计未来现金流量的现值，是根据该资产的未来现金流量与相应的折现率计算得到的。
2.确定预计资产未来现金流量的现值时，应当综合考虑以下因素:
（1）资产的预计未来现金流量；
（2）资产的使用寿命；
（3）折现率。
（二）预计资产未来现金流量
1.预计资产未来现金流量应当包括的内容：
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
【总结】净现金流量=现金流入-现金流出
2.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。但包括为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出所对应的现金流量。
【思考】固定资产弃置费用是否考虑？
【答案】要考虑，弃置费用属于企业已经作出承诺，未来必然会发生的支出，所以需要考虑。
（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
（4）对内部转移价格应当予以调整。
【例题?多选题】企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（）。（2018年）
A.包括资产处置时取得的净现金流量
B.不包括与所得税收付有关的现金流量
C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项
D.不包括与资产改良支出有关的现金流量
【答案】ABD
【解析】资产预计未来现金流量应当考虑的因素有：资产持续使用过程中预计产生的现金流入；实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量；预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量。
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3.预计资产未来现金流量的方法
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单一现金流量法 通常根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测，使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值 期望现金流量法 有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很大的不确定性，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量 ?
（三）折现率
为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
（四）外币未来现金流量及其现值
外币现金流量现值的计算：
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【解释】
①折现率的确定应考虑外币风险；
②汇率采用的是计算现值时的即期汇率，而不是现金流产生时的汇率；
③确定了外币资产的预计未来现金流量现值，再与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，取较高者确定外币资产的可收回金额。
【例题·单选题】2×18年12月31日，甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为（）万元。（2019年）
A.30
B.20
C.50
D.60
【答案】B
【解析】2×18年12月31日，甲公司该项固定资产账面价值=500-210-20=270（万元）。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，所以甲公司预计未来现金流量现值为250万元，故可收回金额为250万元，账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备=270-250=20（万元）。
【例题·判断题】资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。（）（2019年）
【答案】√
【解析】预计资产的未来现金流量如果涉及外币，企业应当按照下列步骤确定资产未来现金流量的现值：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值；其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
★考点2.资产减值损失的确定及其账务处理
一、资产减值损失的确定
1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减值准备。
2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
【注意】账面价值=原价-累计折旧（累计摊销）-累计减值准备
3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
4.在终止确认该资产时，应将相关资产减值准备转销。（注意与转回区分）
5.账务处理
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备/无形资产减值准备/长期股权投资减值准备等
【例题·多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。
A.在建工程
B.长期股权投资
C.其他债权投资
D.以成本模式计量的投资性房地产
【答案】ABD
【解析】选项C，其他债权投资，当价值回升时，其减值可以通过信用减值损失转回。
【例题·单选题】2018年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
2019年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。
不考虑增值税等相关税费及其他因素，2019年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为（）万元。
A.420
B.410
C.370
D.460
【答案】C
【解析】固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金为3950万元。2019年12月31日固定资产账面价值=4800-4800/10=4320（万元），应计提减值准备的金额为370万元（4320-3950）。
总结：可收回金额及减值损失确定
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可收回金额 二者孰高确定 公允价值减处置费用 处置费用不包括财务费用和所得税费用等 未来现金流量现值 考虑因素：①预计未来现金流量（以当前状况为基础，不考虑未承诺的重组事项、资产改良现金流，不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流）+②资产的使用寿命+③折现率（税前利率）
外币现值：折现→折算→比较
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