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第七章资产减值
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考情分析
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本章内容比较重要，在各种题型中都可以进行考查，较早年份独立考查过资产组减值的大题，但近几年分值趋于平稳，一般在2-5分。
从知识的关联性来看，资产减值的计算需要用到资产的初始计量和后续计量的结果，同时，资产减值以后又会继续影响到后续计量。所以，要求前面的资产章节必须要掌握扎实，才能拿到这里资产减值的分数。
2020年教材主要变化：删除资产减值范围的“生产性生物资产”
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目录
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01资产减值概述
02资产可收回金额的计量和减值损失的确定
03资产组减值处理
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第一节资产减值概述
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【考点】资产减值概述（★）
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（一）资产减值的概念及其范围
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产主要是企业的非流动资产，具体包括：
1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
3.固定资产；
4.无形资产；
5.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。（了解）
下列各项适用其他相关会计准则：
1.存货的减值，适用《企业会计准则第1号——存货》。
2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
3.递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号——所得税》。
4.以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、合同资产、租赁应收款，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
【提示】凡是适用《资产减值》准则的资产减值损失，一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题·单选题】（2019年）
企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。
A.合同资产
B.合同取得成本
C.库存商品
D.长期股权投资
【答案】D
【解析】属于《企业会计准则第8号——资产减值》规定范围内的资产，计提的减值以后期间不得转回，即长期股权投资计提减值准备以后期间不得转回。
（二）资产可能发生减值的迹象
资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。
资产可能发生的减值迹象包括：
1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。
对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。
【提示】至少应当每年进行减值测试的资产：
1.因企业合并所形成的商誉；
2.使用寿命不确定的无形资产；
3.尚未达到可使用状态的无形资产（开发支出）。
【例题·多选题】（2014年）
下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（）。
A.固定资产将被闲置
B.计划提前处置固定资产
C.有证据表明固定资产已经陈旧过时
D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响
【答案】ABCD
【例题·多选题】（2019年）
下列各项资产中，无论是否出现减值迹象，企业每年年末必须进行减值测试的有（）。
A.使用寿命不确定的无形资产
B.使用寿命有限的无形资产
C.商誉
D.为成本模式计量的投资性房地产
【答案】AC
【解析】使用寿命不确定的无形资产，自行研发尚未达到预定用途的无形资产以及商誉，至少应于每年年末进行减值测试，选项A和C正确。
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第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定
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【考点】资产可收回金额的计量和减值损失的确定（★★★）
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（一）资产可收回金额计量的基本要求
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在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：
（1）如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
（2）如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
（3）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
（4）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。
【例题·单选题】（2013年）
2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。
A.860
B.900
C.960
D.1000
【答案】C
【解析】公允价值减去处置费用后的净额=1000-100=900（万元），预计未来现金流量现值=960（万元），选择两者中的较高者作为可收回金额，所以可收回金额为960万元。
【例题·判断题】（2018年）
固定资产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者之中的较低者确定。（）
【答案】×
【解析】固定资产可收回金额应当根据公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量的现值两者较高者进行确认的。
（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。
确定顺序：
1.销售协议价格-处置费用；（最佳方法）
2.市场价格-处置费用；
3.同行业类似资产最近交易价格-处置费用
按照上述顺序仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
（三）资产预计未来现金流量现值的确定
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提示：在会计考试中，一般不考查该公式计算，但财务管理要求
1.资产未来现金流量的预计
（1）预计资产未来现金流量的基础（了解）
出于数据的可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在财务预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
每次在预计资产未来现金流量时，应当分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数的差异情况。
（2）预计资产未来现金流量应当包括的内容
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；
对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出
【例题·单选题】
2×18年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为1000万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入100万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于年末对该在建工程项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为900万元，未扣除继续建造所需投入因素预计的未来现金流量现值为975万元。2×18年12月31日，该项目的市场销售价格减去相关费用后的净额为925万元。甲公司于2×18年年末对在建工程项目应确认的减值损失金额为（）万元。
A.25
B.100
C.75
D.125
【答案】C
【解析】在计算在建工程未来现金流量时，应考虑在建工程达到预定可使用状态前发生的现金流出，即按照“扣除继续建造所需投入因素计算未来现金流量现值”900万元确定，在建工程项目公允价值减去处置费用后的净额为925万元，可收回金额为较高者925万元，应确认的减值损失=1000-925=75（万元）。
（3）预计资产未来现金流量应当考虑的因素（★★★）
①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项（教材P165）或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
④内部转移价格应当予以调整→调整为市场交易价格
【例题·单选题】（2011年）
下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）。
A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
【答案】A
后续课程获取务必添加微信L937481324最新版初会中会高会注会经济师资产评估师税务师审计师资料均有！【解析】企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，因此选项A是错误的，符合题目要求。
【例题·多选题】（2018年）
企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（）。
A.包括资产处置时取得的净现金流量
B.不包括与所得税收付有关的现金流量
C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项
D.不包括与资产改良支出有关的现金流量
【答案】ABD
（4）预计资产未来现金流量的方法
①单一现金流量法；
②期望现金流量法。
每期现金流量期望值
=Σ各种可能情况下的现金流量×相应的发生概率
【教材例7-1】
甲公司拥有剩余使用年限为3年的MN固定资产。甲公司预计在正常情况下未来3年中，MN固定资产每年可为公司产生的净现金流量分别为：第1年2000000元；第2年1000000元；第3年200000元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，甲公司应以该现金流量的预计数为基础计算MN固定资产的现值。
【教材例7-2】沿用【例7-1】
如果MN固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品市场行情好、一般和差三种可能情况下，产生的现金流量有较大差异。MN固定资产预计未来3年每年产生的现金流量情况如表。
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年限 市场行情好
（30%可能性） 市场行情一般
（60%可能性） 市场行情差
（10%可能性） 第1年 3000000 2000000 1000000 第2年 1600000 1000000 400000 第3年 400000 200000 0 ?
甲公司计算MN固定资产每年预计未来现金流量如下：
第1年的预计现金流量（期望现金流量）
=3000000×30%+2000000×60%+1000000×10%=2200000（元）
第2年的预计现金流量（期望现金流量）
=1600000×30%+1000000×60%+400000×10%=1120000（元）
第3年的预计现金流量（期望现金流量）
=400000×30%+200000×60%+0×10%=240000（元）
2.折现率的预计（按判断题把握）
在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
【提示】预计资产未来现金流量时，也不考虑所得税收付有关的现金流量，两者保持一致。
【例题?判断题】
在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率。（）
【答案】×
【解析】应当是税前利率。
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