第三节金融资产和金融负债的计量
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三、金融资产和金融负债的后续计量
5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
核算科目：
（1）“其他权益工具投资”。本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具投资）公允价值与账面余额的差额。
相关账务处理如下：
（1）企业取得金融资产
借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
（2）资产负债表日公允价值变动
①公允价值上升
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
②公允价值下降
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
贷：其他权益工具投资——公允价值变动
（3）持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
（4）出售其他权益工具投资
借：银行存款等
贷：其他权益工具投资(账面价值)
盈余公积（差额，或借方）
利润分配——未分配利润（差额，或借方）
同时：
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
或相反分录。
【教材例8-12】2×16年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
2×16年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。
2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）
（1）2×16年5月6日，购入股票：
借：应收股利150000
其他权益工具投资——成本10010000
贷：银行存款10160000
（2）2×16年5月10日，收到现金股利：
借：银行存款150000
贷：应收股利150000
（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：
借：其他权益工具投资——公允价值变动390000
（2000000×5.2-10010000）
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
390000
（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
400000
贷：其他权益工具投资——公允价值变动400000
（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：
借：应收股利200000（40000000×0.5%）
贷：投资收益200000
（6）2×17年5月13日，收到现金股利：
借：银行存款200000
贷：应收股利200000
（7）2×17年5月20日，出售股票：
借：留存收益10000
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动?
10000
借：银行存款9800000
其他权益工具投资——公允价值变动10000
留存收益200000
贷：其他权益工具投资——成本10010000
或：假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积
（7）2×17年5月20日，出售股票：
借：盈余公积——法定盈余公积1000
利润分配——未分配利润9000
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动?
10000
借：银行存款9800000
其他权益工具投资——公允价值变动10000
盈余公积——法定盈余公积20000
利润分配——未分配利润180000
贷：其他权益工具投资——成本10010000
如果甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且2×16年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理（金额单位：元）：
（1）2×16年5月6日，购入股票：
借：应收股利150000
交易性金融资产——成本10000000
投资收益10000
贷：银行存款10160000
（2）2×16年5月10日，收到现金股利：
借：银行存款150000
贷：应收股利150000
（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动400000
贷：公允价值变动损益400000
（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：
借：公允价值变动损益800000
贷：交易性金融资产——公允价值变动800000
注：公允价值变动=200×（4.8-5.2）=-80（万元）
（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：
借：应收股利200000
贷：投资收益200000
（6）2×17年5月13日，收到现金股利：
借：银行存款200000
贷：应收股利200000
（7）2×17年5月20日，出售股票：
借：银行存款9800000
交易性金融资产——公允价值变动400000
贷：交易性金融资产——成本10000000
投资收益200000
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