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第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认
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【考点】金融资产和金融负债的确认和终止确认（★）
考情分析：2019年未出题，建议按客观题把握。
（一）金融资产和金融负债确认条件
企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。
（二）金融资产的终止确认
金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。
金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
例如，合同到期。企业买入一项期权，企业直到合同到期日仍未行权，那么在到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。
2.该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。（了解）
例如，合同未到期，但收取现金流量的合同权利已转移。
金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：
（部分转移情形）
1.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。
2.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分。
3.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。
【例题·判断题】
如果收取金融资产现金流量的合同权利终止，则应当终止确认该金融资产。（）
【答案】√
（三）金融负债的终止确认
金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。
【教材例8-6】
甲企业因购买商品于2×18年3月1日确认了一项应付账款1000万元。按合同约定，甲企业于2×18年4月1日支付银行存款1000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应将应付账款1000万元终止确认。如果按合同约定，该货款应于2×18年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么，甲企业应在4月1日支付银行存款500万元时，终止确认应付账款500万元，在4月30日支付剩余的货款500万元时终止确认剩余的应付账款500万元。
出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除：
1.债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。
2.债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或其一部分）的主要责任。
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第三节金融资产和金融负债的计量
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【考点1】金融资产和金融负债的初始计量（★★★）
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（一）金融资产和金融负债的初始计量
【总原则】公允价值±交易费用（除交易性金融资产或负债除外）
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分类 初始成本 以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融资产和金融负债 借：交易性金融资产（公允价值）
投资收益（交易费用）
应收利息/应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款 其他类别 金融资产 借：债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资（公允价值+交易费用）
应收利息/应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款 金融负债 借：银行存款（公允价值-交易费用）
贷：应付债券 ?
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
【提示1】企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照交易价格进行初始计量。
【提示2】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。
借：××金融资产
应收股利/应收利息
贷：银行存款
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【例题·判断题】（2017年）
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（）
【答案】√
【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。
【例题·多选题】（2016年改编）
企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。
A.债权投资
B.其他债权投资
C.交易性金融资产
D.其他权益工具投资
【答案】ABD
【例题·单选题】（2010年改编）
下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。
A.发行普通公司债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用
C.取得债权投资发生的交易费用
D.取得其他权益工具投资发生的交易费用
【答案】B
【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益借方，其他几项业务涉及的相关交易费用皆计入其初始确认金额。
【考点2】公允价值的确定（★）
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【链接】《企业会计准则第39号——公允价值计量》
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
【理解】即“脱手价格”
1.第一层次输入值
第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。
2.第二层次输入值
第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。第二层次输入值包括：
（1）活跃市场中类似金融资产的报价。
（2）非活跃市场中相同或类似金融资产的报价。
（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等。
（4）市场验证的输入值等。
3.第三层次输入值
第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。
企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。
【例题·单选题】（2016年）
企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。
A.活跃市场中类似金融资产的报价
B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价
C.市场验证的输入值
D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价
【答案】D
【例题·判断题】（2015年）
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（）
【答案】√
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认
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一、金融资产和金融负债的确认条件
二、金融资产的终止确认
三、金融负债的终止确认
一、金融资产和金融负债的确认条件
企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。
【小新点】计划未来交易不能确认。
二、金融资产的终止确认
（一）金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
如，企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。
2.该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。
（二）金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：
即：满足任意条件终止确认“部分”，否则终止确认“整体”：
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满足其一，“部分”终止 举例 1．该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量 如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量 2．该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分 如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分 3．该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辦认现金流量完全成比例的现金流量部分 如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分 ?
三、金融负债的终止确认
金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。
【例8-6】甲企业因购买商品于2×18年3月1日确认了一项应付账款1000万元。按合同约定，甲企业于2×18年4月1日支付银行存款1000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应将应付账款1000万元终止确认。如果按合同约定，该货款应于2×18年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么甲企业应在4月1日支付银行存款500万元时，终止确认应付账款500万元，在4月30日支付剩余的货款500万元时终止确认剩余的应付账款500万元。
出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除：
1.债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。
2.债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或其一部分）的主要责任。
【第2节总结】
金融资产和金融负债的确认条件：【小新点】计划未来交易不能确认
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金融负债的终止确认：现时义务已经解除
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第三节金融资产和金融负债的计量
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一、金融资产和金融负债的初始计量
二、公允价值的确定
三、金融资产和金融负债的后续计量
一、金融资产和金融负债的初始计量
1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应分情况处理：
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以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（交易性金融资产/负债） 应当直接计入当期损益
（投资收益） 其他类别的金融资产或金融负债 应当计入初始确认金额 ?
但是，企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照交易价格进行初始计量。【了解】
【解释】
①交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
②增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）。
二、公允价值的确定
（一）公允价值概念
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
（二）输入值的三个层次
企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次（必须依次使用）。
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【例题·单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。
A.活跃市场中类似金融资产的报价
B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价
C.市场验证的输入值
D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价
【答案】D
【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项D正确。
三、金融资产和金融负债的后续计量
（一）金融资产后续计量原则【本章最核心内容】（三分类）
金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产分别进行后续计量。
金融资产三分类：
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