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第三节或有事项会计处理原则的应用
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★★考点1.未决诉讼及未决仲裁的会计处理
1.账务处理：
借：管理费用（诉讼费）
营业外支出（赔偿支出）
贷：预计负债
【注意】在诉讼时，未判决或判决不服作预计负债；已判决服气作其他应付款。
2.对于未决诉讼实际发生的情况与预计负债的差额处理方法
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相关预计负债 已计提的相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理 （1）前期已合理计提 直接计入或冲减当期营业外支出
支付时：
借：预计负债
营业外支出（可借可贷）
贷：银行存款 （2）前期未合理计提或不恰当的多计、少计损失（金额重大） 按照重大会计差错更正的方法进行会计处理 （3）前期无法合理预计，未计提 在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出
支付时：
借：营业外支出
贷：银行存款 （4）资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼 按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理 ?
【手写板】
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【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。（2015年考题改编）
有关资料如下：
资料一：2019年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为130万元，付款期为3个月。
要求：
（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。
【答案】
（1）甲公司购进固定资产的分录：
借：固定资产1000
应交税费——应交增值税（进项税额）130
贷：应付账款1130
资料二：2019年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2019年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70％，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
要求：
（2）判断说明甲公司2019年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
【答案】（2）该未决诉讼案件应当确认为预计负债。
理由：①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70％，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；
②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件；
③该义务同时是企业承担的现时义务。
预计负债的金额：5＋（20＋30）/2＝30（万元）
借：营业外支出25
管理费用5
贷：预计负债30
资料三：2020年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1130万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2020年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：甲公司2019年度财务报告已于2020年4月20日报出；不考虑其他因素。
要求：
（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。
【答案】（3）2020年5月8日：
借：预计负债30
营业外支出25
贷：其他应付款55
2020年5月16日：
借：其他应付款55
贷：银行存款55
借：应付账款1130
贷：银行存款1130
★考点2.债务担保的会计处理
1.
借：营业外支出（担保损失）
贷：预计负债
2.企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分以下情况进行处理：
（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；（已判服气）
（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；（已判不服）
（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。（未判）
【例题·教材10-7】2×15年4月，甲公司为乙公司人民币20000000元、期限2年的丙银行贷款提供全额担保。截至2×17年12月31日，乙公司贷款逾期未还，丙银行已起诉乙公司和甲公司，但人民法院尚未作出判决。甲公司法律顾问认为其败诉的可能性为70％，预计甲公司因承担连带责任需赔偿的金额为1000000～1400000元。
本例中，甲公司很可能承担连带责任，且需赔偿的金额能够可靠地计量，因此，甲公司应在2×17年12月31日确认一项预计负债，金额为:(1000000+1400000)÷2＝1200000(元)
甲公司的有关账务处理如下：
借：营业外支出——债务担保——乙公司1200000
贷：预计负债——未决诉讼——丙银行1200000
★考点3.产品质量保证的会计处理
1.对于产品质量保证，企业应当在其符合预计负债确认条件时，按照权责发生制原则，在销售成立时确认预计负债：
借：销售费用
贷：预计负债
2.实际发生维修费时：
借：预计负债
贷：银行存款
【注意】针对特定批次产品确认的预计负债，在保修期结束时（或已确认预计负债的产品，企业不再生产的，在相应的产品质量保证期满后），应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。
【理解方法】此后不会再有该批产品的保修费用产生，所以冲掉。
【例题·单选题】甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。（2015年）
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】当年计提预计负债＝1000×（3%＋5%）/2＝40（万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年末资产负债表中预计负债＝40－15＝25（万元）。
第三节或有事项会计处理原则的应用
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★考点4.亏损合同的会计处理
一、亏损合同的定义
亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
【注意】待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。待执行合同不属于或有事项，但是待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
二、亏损合同的确认和计量
亏损合同的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
1.亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需要确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
2.合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
【总结】亏损合同有标的资产先算减值，无标的资产计算预计负债。
【例题·教材10-10】甲公司与乙公司于2×16年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1000000元（不含税）。该批设备在2×17年1月25日交货。
至2×16年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到1020000元，每销售一台A设备亏损20000元，因此这项合同已成为亏损合同。
预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。
有关账务处理如下：
（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失
借：资产减值损失—存货跌价损失—A设备800000
贷：存货跌价准备—A设备800000（40×20000）
（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债
借：营业外支出—亏损合同损失—A设备200000
贷：预计负债—亏损合同损失—A设备?200000
（10×20000）
在产品生产出来后，将预计负债冲减成本
借：预计负债—亏损合同损失—A设备200000
贷：库存商品—A设备200000
【思考】为什么在产品生产出来后，将预计负债冲减成本？
【答案】产品销售后，“库存商品”最终会转入“主营业务成本（费用）”，而确认预计负债的时候已经确认了的“营业外支出（费用）”，相当于在产品销售前已经提前确认过一部分费用了，所以不能重复结转，于是将以前确认了的预计负债冲减库存商品。用本题数据推导如下：
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如果预计负债不冲减库存商品，则总亏损=1020-1000+20（营业外支出）=40万，重复计算了以前已经确认的20万费用。
【例题·判断题】对存在标的资产的亏损合同，企业应首先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失。（）
【答案】√
【例题·单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，2015年12月15日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2016年7月1日以600万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2016年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至650万元。假定不考虑其他因素。2016年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。
A.确认预计负债20万元
B.确认预计负债50万元
C.确认存货跌价准备20万元
D.确认存货跌价准备50万元
【答案】B
【解析】因为不存在标的资产，所以不确认存货跌价准备，执行合同的损失为50万元（650-600），不执行合同支付的违约金为60万元（600×10%），所以应选择执行合同，确认的预计负债为50万元。
★★考点5.重组义务的会计处理
一、重组义务的确认
1.重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
2.企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三个确认条件时，应当确认预计负债。
3.同时满足以下条件才表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
（2）该重组计划已对外公告。
二、重组义务的计量
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
【注意】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。
与重组义务有关的直接支出的判断
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支出项目 包括 不包括 不包括原因 自愿遣散 √ ? ? 强制遣散（如果自愿遣散目标未满足） √ ? ? 不再使用的厂房的租赁撤销费 √ ? ? 将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂 ? √ 支出与继续进行的活动相关 剩余职工的再培训 ? √ 支出与继续进行的活动相关 新经理的招聘成本 ? √ 支出与继续进行的活动相关 推广公司新形象的营销成本 ? √ 支出与继续进行的活动相关 对新营销网络的投资 ? √ 支出与继续进行的活动相关 重组的未来可辨认经营损失（最新预计值） ? √ 支出与继续进行的活动相关 特定固定资产的减值损失 ? √ 资产减值准备应当按照《资产减值》准则进行计提 ?
【例题·多选题】企业重组时发生的下列各项支出中，属于与重组有关的直接支出的有（）。（2019年）
A.撤销设备租赁合同的违约金
B.留用职工的培训费
C.设备的迁移费
D.遣散员工的安置费
【答案】AD
【解析】与重组有关的直接支出包括支付的辞退员工补偿款及违约金以及将不再使用的厂房的租赁撤销费。重组义务的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入、将设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂的迁移费等支出。
【例题·单选题】甲公司2017年12月实施了一项关闭A产品生产线的重组计划，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款500万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金40万元；因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费4万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款A产品将发生广告费用1600万元；因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失200万元。2017年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（）万元。
A.500
B.540
C.546
D.2146
【答案】B
【解析】甲公司应确认的预计负债金额=500+40=540（万元）。
总结：或有事项会计处理原则
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未决诉讼未决仲裁 借：管理费用（诉讼费）
营业外支出（赔偿支出）
贷：预计负债（实际与预计差额的处理） 产品质量保证 借：销售费用
贷：预计负债（冲销的情形） 亏损合同 1.预计负债为损失较低者
2.存在标的资产：先确认减值损失
3.无标的资产：确认预计负债 重组义务 预计负债为直接支出，不含非直接支出 ?
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本章小结
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1.掌握预计负债的确认条件
2.掌握预计负债的计量原则
3.掌握未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证和亏损合同形成的或有事项的处理
4.熟悉或有事项的概念及其特征和常见或有事项
5.熟悉或有负债和或有资产的概念
6.熟悉债务担保和重组形成的或有事项的处理
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