第十章或有事项
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本章考情分析
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本章在历年考题中以客观题为主，但也可能结合资产负债表日后事项等在主观题中出现。
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本章教材主要变化
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本章内容无实质性变化。
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本章基本结构框架
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第一节或有事项概述
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一、或有事项的概念及其特征
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1.定义 或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 2.常见的或有事项 包括：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等 3.特征 或有事项具有以下特征：共3个特征
（1）或有事项是由过去的交易或者事项形成的
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。
（2）或有事项的结果具有不确定性
①或有事项的结果是否发生具有不确定性（如：债务担保）
②或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（如：排污引起的诉讼）
（3）或有事项的结果由未来事项决定 ?
【特别提示】
①或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。
②对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是，固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。
【补充例题?多选题】（2017年）
下列各项中，属于或有事项的有（）。
A.为其他单位提供的债务担保
B.企业与管理人员签订利润分享计划
C.未决仲裁
D.产品质保期内的质量保证
【答案】ACD
【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。选项B，不属于或有事项。
二、或有负债和或有资产
（一）或有负债（2种情况）
或有负债：
1.过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；
2.过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（小于等于50%）导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
【结论】
或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。（如种类、形成原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性等）
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【补充例题·判断题】（2011年）
或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（）
【答案】√
【解析】或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露有关信息。
（二）或有资产
或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
【特别提示】
①或有资产不符合资产确认条件，因而不能在财务报表中确认。
②企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的预期财务影响等。
③随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。
企业应当对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。
④类似地，或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，如基本确定可以收到且金额能够可靠计量，应将其予以确认。
【补充例题?判断题】（2017年）
对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。（）
【答案】√
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第二节或有事项的确认和计量
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一、或有事项的确认
（一）或有资产：只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，应当予以确认。
（二）与或有事项有关的义务在同时符合以下3个条件时，应当确认为预计负债：
1.该义务是企业承担的现时义务；（法定义务和推定义务）
2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
3.该义务的金额能够可靠地计量。（是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计）
其中：
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结果的可能性 对应的概念区间 1.基本确定 95%＜X＜100% 2.很可能 50%＜X≤95% 3.可能 5%＜X≤50% 4.极小可能 0＜X≤5% ?
借：管理费用（诉讼费）
营业外支出（赔偿款）
销售费用（产品质量担保）
贷：预计负债
【补充例题·多选题】（2009年）
下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。
A.或有资产由过去的交易或事项形成
B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定
【答案】ACD
【解析】或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中予以体现，选项B错误。
二、或有事项的计量
（一）预计负债的计量
1.最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：
（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。（绝对数或百分比）
【例10-2】2×17年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。2×17年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。
甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。
假定预计将要支付的赔偿金额为1000000～1600000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
【答案】
在这种情况下，甲公司应在2×17年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1000000+1600000）÷2=1300000（元）。
有关账务处理：
借：营业外支出——赔偿支出——乙公司1300000
贷：预计负债——未决诉讼——乙公司1300000
【补充例题·单选题】（2012年）
甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）元。
A.20
B.30
C.35
D.50
【答案】C
【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），即选项C正确。
（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。
①如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。（如：一项未决诉讼、一项债务担保）
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【例10-3】2×17年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2×17年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1000000元。
【答案】
在这种情况下，乙公司在2×17年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1000000元。
有关账务处理：
借：营业外支出——赔偿支出1000000
贷：预计负债——未决诉讼1000000
②如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。（如：产品质量保证，可能涉及多个客户）
【例10-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，2×17年度第一季度共销售A产品30000件，销售收入为180000000元（1.8亿）。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。
根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。
【答案】
根据上述资料，2×17年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：180000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=450000（元）
有关账务处理：
借：销售费用——产品质量保证——A产品450000
贷：预计负债——产品质量保证——A产品450000
2.预计负债的计量需要考虑的其他因素（3个因素）
（1）风险和不确定性
（2）货币时间价值
预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但如果未来应付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应付金额的现值确定。
（3）未来事项（如：未来技术进步、相关法规出台）
企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
3.资产负债表日对预计负债账面价值的复核（会计估计变更）
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
（1）如某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理。随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响（调增）。
（2）又如，企业对固定资产弃置费用形成的预计负债进行确认后，由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动的，需要对预计负债的账面价值进行调整。
（二）预期可获得补偿的处理
企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，该补偿金额只有在基本确定能够收到时（确认时间），才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值（确认金额）。
借：其他应收款
贷：营业外支出（冲减原来确认的损失）
预期可能获得补偿的情况通常有：
①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；
②在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；
③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。
【特别提示】
①或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。
②或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值。
【例10-5】2×17年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200000元的赔偿。
【答案】
借：营业外支出——赔偿款500000
贷：预计负债500000
同时：
借：其他应收款——甲保险公司200000
贷：营业外支出200000
【补充例题?多选题】（2017年）
下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。
A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债
B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债
C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产
D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产
【答案】AB
【解析】选项C，因或有事项形成的潜在资产，不符合资产的确认条件，不应确认为一项资产；选项D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。
【补充例题?单选题】（2018年）
2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为（）万元。
A.40
B.0
C.50
D.60
【答案】B
【解析】或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定可以得到补偿时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确定，所以是不能确认资产的。
【补充例题?单选题】（2019年、2016年、2009年）
2×18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。
A.15
B.60
C.0
D.48
【答案】B
【解析】或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债，因此应按照60万元确认预计负债，对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收款，影响营业外支出的金额，不影响预计负债的金额。
【补充例题?单选题】（2019年）
下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（）。
A.现时义务导致的预计负债，不能在资产负债表中列示为负债
B.现时义务导致的预计负债，在资产负债表日无需复核
C.潜在义务导致的或有负债，不能在资产负债表中列示为负债
D.或有事项形成的或有资产，应在资产负债表中列示为资产
【答案】C
【解析】与或有事项有关的义务在同时符合以下三个条件时，应当确认为预计负债：①该义务是企业承担的现时义务（法定义务和推定义务）②履行该义务很可能导致经济利益流出企业③该义务的金额能够可靠地计量，（是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计），选项A错误；企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有证据表明该账面价值不能反映最佳估计数的，应当按照当前的最佳估计数进行调整，选项B错误；
或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，不能在财务报表中予以确认，选项C正确；或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认，选项D错误。
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