研发费用加计扣除税收优惠政策专题培训2022目录PART01研发活动如何界定目录CONTENTSPART02研发费用如何归集PART
03优惠政策如何享受5研发费用加计扣除政策参考文件《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税〔2015〕119号《关于企
业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》国家税务总局公告2015年第97号《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税
前加计扣除比例有关问题的公告》国家税务总局公告2017年第18号《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除
归集范围有关问题的公告》国家税务总局公告2017年第40号《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政
策问题的通知》财税〔2018〕64号《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》财税〔2018〕99号
《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》财政部税务总局公告2021年第13号《国家税务总局关于进一步
落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》国家税务总局公告2021年第28号《财政部?税务总局?科技部关于进一步提高科技型中小企业研
发费用税前加计扣除比例的公告》财政部税务总局科技部公告2022年第16号研发费用加计扣除的概念研发费用加计扣除是一种税基式优
惠，是在计算应纳税所得额过程中享受的优惠：应纳税所得额=应税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损100%100%75%科技型中
小企业制造业企业其他居民企业研发费用加计扣除的内容企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣
除。——《企业所得税法》第三十条研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入
当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。——企业
所得税法实施条例第九十五条科技型中小企业的标准研发费用加计扣除的内容类型科技型中小企业制造业企业其他居民企业政策依据财政部税
务总局科技部公告2022年第16号财政部税务总局公告2021年第13号财税〔2018〕99号执行期限2022年1月1日起20
21年1月1日起2018年1月1日-2023年12月31日加计扣除比例100%100%75%01研发活动界定政策概述01研发费用加
计扣除的概念及内容02研发活动的定义03研发方式的分类研发活动的定义会计方面：《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南（20
06年版）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，并应当于发生时计入当期损益。《小企业会计准则》未对研发活
动进行专门定义，可参照《企业会计准则》的定义《企业会计制度》研究与开发活动是指企业开发新产品、新技术所进行的活动。税收方面：科技方
面：研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标
的系统性活动。——财税〔2015〕119号企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式但研发结果不确定的活动。研发活动要素包括：
有明确的创新目标，有系统的组织形式，有较强的创造性。经济合作组织将研发活动分为三类：应用性研究、试验性开发、实质性改进。研发活动的
定义基本定义排除项产品（服务）常规升级科研成果的直接应用商品化后的技术支持活动对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单改变市场调研
或管理研究常规性的质量控制、测试分析、维修维护社会科学、艺术或人文学方面的研究获得科学与技术新知识创造性运用科学技术新知识实质性改
进技术、产品、工艺研发方式的分类研发方式概念计算方式自主研发是指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发，并在研发项目的主要方面拥有
完全独立的知识产权。自行归集研发费用。合作研发立项企业以契约的形式与其他企业共同参与创作活动和研发项目。合作双方合理分摊，各方就自
身实际承担的研发费用分别计算。集中研发是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担
，或者研发力量集中在企业集团，由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。受益企业合理分摊，按照权利义务相一致，费用支出与收益分享相
配比的原则分别计算。委托研发企业通过支付报酬的形式委托受托企业进行研发，而对研发结果拥有所有权或者使用权。委托方归集研发费用。烟草
制造业租赁和商务服务业住宿和餐饮业娱乐业批发和零售业房地产业不适用加计扣除的行业不适用加计扣除的行业一般行业判定标准：以
为主营业务的，且研发费用发生当年：主营业
务收入收入总额-不征税收入-投资收益则企业不得享受加计扣除优惠。50%不适用加计扣除的行业制造业行业判定标准：以制造业业务为
主营业务的，且研发费用发生当年：主营业务收入收入总额50%收入总额：①收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。②企业以货币形
式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。③包含不征税收入和投资收益制造业的范围按照《国民经济行业分类》(GB/T4574
-2017)确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。不适用加计扣除的企业研发费用加计扣除优惠适用于会计核算健全、实
行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。研发费用加计扣除优惠适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业会
计核算不健全核定征收企业非居民企业02研发费用归集允许扣除的研发费用类型人员人工费用直接投入费用折旧费用“三新”费、勘探开发技术
现场实验费无形资产摊销其他相关费用允许扣除的研发费用类型1、人员人工费用（1）直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、
基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。（2）接受劳务派遣的企业按照协议（合同
）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。（3）工资薪金包括按
规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。直接从事研发活动人员研究人员企业内主要从事研究开发项目的专业人员。具有工程技术、自然
科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员。技术人员辅助人员参与研究开发活动的技工。与
本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。外聘研发人员直接从事研发活动的人员、外聘研发
人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费
用间分配，未分配的不得加计扣除。小提示允许扣除的研发费用类型2、直接投入费用（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）
用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研
发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。（4）研发活动直接
形成产成品或作为组成部分形成的产品对外销售的，对应的材料费用不得加计扣除以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研
发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分
配的不得加计扣除。小提示允许扣除的研发费用类型3、折旧费用（1）用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（2）用于研发活动的仪器、设备
，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费
用间分配，未分配的不得加计扣除。（3）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣
除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。允许扣除的研发费用类型4、无形资产摊销（1）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包
括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。（2）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做
必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。（3）用于研发活动的
无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。允许扣除的研发费用
类型5、“三新”费、勘探开发技术现场实验费指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生
的与开展该项活动有关的各类费用。允许扣除的其他相关费用1正列举式，与研发活动直接相关费用、研发成果相关费用、知识产权相关费用、差旅
费和会议费、科研人员福利费五大类2合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除3非核心性研发支出，限额加计扣除4统一计算公式，减少计算错误
5按项目分别计算调整为合并计算允许扣除的研发费用类型其他相关费用具体范围技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费
，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充
养老保险费、补充医疗保险费。其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。“其他相关费用”限额的计算公式全部研发项目的其
他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)例：假设某公司2021年度有A和B两个研发项目。项目A
人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为12万元；项目B人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元。答：两个
项目的其他相关费用限额为21.11万元[(90＋100)10%/(1-10%)]，可加计扣除的其他相关费用为20万元（12＋8）
研发费用归集口径口径名称文件依据会计核算口径财企〔2007〕194号高新技术企业认定口径国科发火〔2016〕195号税法口径财税〔
2015〕119号国家税务总局公告2015年第97号国家税务总局公告2017年第18号国家税务总局公告2017年第40号等研发费用
归集口径的比较费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本
医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基
本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴
、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。会计核算范围大于税收范围。高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员
。直接投入费用（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（1）直接消耗的材料、燃料和动力费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃
料和动力费用。?（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品
的检验费。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验
费。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。?（3）用于研发
活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。（3）用于研究开发活
动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。（3）用于研发活动
的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。房屋租赁费不计入加计扣除范围。研发
费用归集口径的比较费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注折旧费用与长期待摊费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于
研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。用于研发活动的仪器、设备、
房屋等固定资产的折旧费。房屋折旧费不计入加计扣除范围。无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设
计和计算方法等）的摊销费用。用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研发
活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。?设计试验等费用新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发
技术的现场试验费。符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用（包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等）。
??其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、
评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险
费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询
费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此
项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差
旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申
请费、注册费、代理费等费用。加计扣除政策及高新研发费用范围中对其他相关费用总额有比例限制。研发费用归集口径的比较会计核算金额财税〔
2015〕119号文件规定不同研发方式加计扣除口径自主研发自行归集研发费用合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由
相关成员企业分别计算加计扣除。集中研发委外研发由委托方进行加计扣除，受托方不的加计扣除，关联方之间应按独立交易原则处理。研发方式合
作研发合作双方合理分摊，各方就自身实际承担的研发费用分别计算。委托研发独立交易原则01费用实际发生额的80%计入02存在关联关系需
提供费用明细03委托境外机构研发限额加计扣除境内受托方包括机构和个人0504委托研发03优惠政策享受享受加计扣除基本流程立项时委
托、合作研发项目签订合同并在科技部门进行登记设立会计账目（研发支出科目该项目子科目）设立该项目研发费用辅助账公司决定立项（立项决议
文件）研发活动中填报《研发支出辅助账汇总表》年度终了对研发支出进行会计核算按有关凭证填制“研发支出辅助账”汇算清缴时留存有关材料配
合税务机关后续管理结束汇算清缴后进行年度申报（A107012-A107010-A100000税基式优惠）收集准备留存备查资料按项目
设置研发支出辅助账，用于归集已按照国家财务会计制度进行会计处理，且属于税前加计扣除归集范围的研发费用。对于单个研发项目涉及多种研发
形式的，只需建立一套辅助账，无需再按不同研发形式分别设置辅助账。研发支出辅助账根据所属期间的费用化、已结束的资本化项目的《2021
版研发支出辅助账》中项目编号、项目名称、完成情况、支出类型等表头信息和“合计金额”行的相应栏次金额填写、计算。研发支出辅助账汇总表
年度纳税申报表填写表单A000000 企业所得税年度纳税申报基础信息表表样基本经营情况（必填项目）101纳税申报企业类型（填写代码
）102分支机构就地纳税比例（%）有关涉税事项情况（存在或者发生下列事项时必填）210科技型中小企业210-1__年（申报所属
期年度）入库编号1210-2入库时间1210-3__年（所属期下一年度）入库编号2210-4入库时间2211高新技术企业申
报所属期年度有效的高新技术企业证书211-1证书编号1211-2发证时间1211-3证书编号2211-4发证时间222
4研发支出辅助账样式□2015版?2021版□自行设计年度纳税申报表填写表单A107012 研发费用加计扣除优惠明细表表样行次项
目金额（数量）1本年可享受研发费用加计扣除项目数量2一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+34）3（一
）人员人工费用（4+5+6）41.直接从事研发活动人员工资薪金52.直接从事研发活动人员五险一金63.外聘研发人员的劳务费用
A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表行次项目金额25三、加计扣除（26+27+28+29+30）26（一）开发
新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012）27（二）科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研
究开发费用加计扣除（填写A107012）28（三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除
（加计扣除比例____%）年度纳税申报表填写表单表样A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项目金
额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+
9)13三、利润总额（10+11-12）14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）15加：纳税调整增加额（填写A
105000）16减：纳税调整减少额（填写A105000）17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）18加：境外
应税所得抵减境内亏损（填写A108000）19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）23五、应纳税所得额（1
9-20-21-22）留存备查资料1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议
文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合
同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；5.集中研发项目研发费决算表
、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账及汇总表；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行
政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省税务机关规定的其他资料。后续管理税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议
的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，
不再需要鉴定。税务机关日常管理企业自行判别加计扣除无异议通过鉴定提交科技部门鉴定有异议未通过鉴定不予加计扣除04热点问题答疑常见问
题答疑企业从事研发活动但未形成成果，研发费用可以享受加计扣除优惠政策吗？Q4:只有高新技术企业才能享受企业所得税研发费用加计扣除的
税收优惠？享受研发费用加计扣除优惠政策，是否需要具备资质的中介机构出具的审计报告？亏损企业可以享受研究开发费的加计扣除优惠政策吗？
Q1:Q2:Q3:无论是否为高新技术企业，只要实行查账征收的居民企业，符合相关政策规定，就可以享受研发费用加计扣除的税收优惠。可以
，研发费用加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补。答：答：不要求专门的审计报告失败的研发活动所发生的研发费用可享受
税前加计扣除政策。不论是否形成研究成果，均可以享受加计扣除？答：答：风险1：虚列研发项目无中生有虚列项目一个项目分拆多个一个项目反
复立项风险2：费用归集混乱非研发人员发生费用超范围归集研发费用虚假凭证列支研发费用风险3：研发活动判定错误未准确区分研发活动和非
研发活动研发活动和生产经营活动混淆不同研发方式混合不分风险4：委托研发不规范委托研发费用100%进行加计扣除委托境外个人的研发费用加计扣除委托开发合同未经科技行政主管部门登记风险5：特殊收入处理不当材料费用不得加计收入冲减研发费用下脚料、残次品、中间试制品收入不足冲减的，当期研发费用按零计算直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售研发费用中对应的材料费用不得加计扣除便捷纳税服务宣传培训税务资讯：官网/官微培训信息：纳税人学堂税务咨询官微在线客服/官网在线客服/12366热线咨询网上办税电子税务局/@深税/远程办更多内容请扫码关注>>（纳税人学堂）（微信订阅号）（微信服务号）您的非常满意是我们的无限动力模板来自于http://docer.wps.cn模板来自于http://docer.wps.cn模板来自于http://docer.wps.cn模板来自于http://docer.wps.cn模板来自于http://docer.wps.cn模板来自于http://docer.wps.cn模板来自于http://docer.wps.cn模板来自于http://docer.wps.cn模板来自于http://docer.wps.cn模板来自于http://docer.wps.cn模板来自于http://docer.wps.cn |
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