资产负债

目录第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债第四节借款费用第五节债务重组第一节负债概述一、负债的含义及特征《企
业会计准则——基本准则》中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备
以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的按照流动性二
、负债的分类及确认（一）负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债
分类：①预计在一个正常营业周期中清偿的负债②主要为交易目的而持有的负债③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债④企业
无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集
长期投资项目所需资金发生的。结合企业的经营活动对负债内容的理解对所有者负债应付股利对税务部门的负债对贷款人的负债对供应商的负债对职
工的负债对客户的负债应交税费短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同
时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量含义短期借款，是指企业向
银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。第二节流动负债目的企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生
产经营的需要。优点筹资效率高、筹资弹性大缺点筹资风险高、实际利率较高一、短期借款（一）短期借款的核算内容（二）短期借款的会计核算1
.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算3.短期借款到期偿还的会计核算短期借款××××××银行存款××××××财务费用×
×××××银行存款××××××应付利息××××××短期借款××××××银行存款××××××应付利息××××××财务费用××××××
二、应付票据（一）应付票据的核算内容来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商
业汇票。（二）应付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期
财务费用原材料××××××应付票据××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××按照票面金额对于带息的商业汇票还应支付
相应的利息应付票据××××××银行存款××××××财务费用××××××到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.带息应付票据的会
计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用应付账款××××
××应付票据××××××如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款短期借款×
×××××应付票据××××××三、应付账款（一）应付账款的核算内容含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动
应支付的款项。具体入账价值包括：①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；②按照货款计算的增值税进项税额；
③购货应负担的运杂费和包装费等。（二）应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的按照暂
估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给
购货方开出现金折扣条件按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法
支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。四、预收账款（一）预收账款的核算内容含义：预收账款，是指
企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的会计核算1.预收账款发生时的会计核算预收账款××××××银行存款××××××按实际收到
的金额2.销售商品或提供劳务时的会计核算3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算主营业务收入××××××按确认收入的金额及应交增值
税的金额预收账款××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××预收账款××××××银行存款××××××预收账款部分不足
，按照实际收到的补付金额银行存款××××××预收账款××××××预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款五、应付职工薪酬（一）
职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。1.职工的范围具体内容详
见教材P2652.薪酬的内容见右表产品成本或劳务成本生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬（二）应付职工薪酬的会计核算1.
应付职工薪酬确认的基本原则当期管理费用日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用销售商品提供服
务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬无形资产的初始成本无形资产开发提供服务的职
工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的2.货币性职工薪酬的会计核算（1）货币性职工薪酬的计量对于货币性职工薪酬的计量应按照国家有关
规定确定计提基础和比例。国家没有规定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金额。（2）货币性职工薪酬的确认企业一般于每期期末按货币性职
工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。（3）货币性职工薪酬的
支付银行存款××××××按照实际支付的总额由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税应交税费——应交个人所得税××××××按照
实际应支付给职工的金额借应付职工薪酬××××××由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金其他应付款××××××3.非货币性
职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工实际发放时确认薪酬时主营
业务收入××××××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××
结转成本库存商品××××××主营业务成本××××××②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计
核算实际购买时确认薪酬时应付职工薪酬——非货币性福利××××××银行存款××××××相关成本费用××××××计提折旧时确认薪酬时应
付职工薪酬——非货币性福利××××××累计折旧××××××相关成本费用××××××（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算支付
租金时确认薪酬时应付职工薪酬——非货币性福利××××××银行存款××××××相关成本费用××××××4.辞退福利的会计核算辞退福利
的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：①企业已制定正式的解除劳动关系
计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费
用。七、应交税费（一）应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴
纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。（二）应交增值税的会计核算含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加
工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为13%。一般纳税人可以使用
增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。（1）进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时取得增值
税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣
（2）进项税额转出的会计核算如果企业外购的存货发生了非常损失、作为非货币性福利向职工发放时按照税法规定，其进项税额应予以转出贷记“
应交税费——应交增值税（进项税额转出）”（3）销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值
税专用发票按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（4）缴纳增值税和期末结
转的会计核算按照下列公式计算：本期应交增值税＝销项税额－进项税额＋进项税额转出缴纳本期增值税时，缴纳上期增值税时，应交税费——应交
增值税（已交税金）××××××银行存款××××××应交税费——未交增值税××××××银行存款××××××期末，应将本期欠交或多交的
增值税转到“应交税费——未交增值税”科目。对于企业期末应交未交的增值税，对于企业期末多交的增值税，应交税费——应交增值税（转出未交
增值税）××××××应交税费——未交增值税××××××贷方余额代表企业尚未缴纳的增值税应交税费——应交增值税（转出多交增值税）××
××××应交税费——未交增值税××××××借方余额代表企业本月多交的增值税2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人的特点有
：①只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；②按照销售额的一定比例计算应纳税额；③应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格
，再据以计算本月应交增值税。（1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价
值。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。（2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的
销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。具体计算公式为：不含税的销售价格＝含税的销售价格÷（1＋征收
率）应交增值税＝不含税的销售价格×征收率（三）应交消费税的会计核算1.消费税的计算方法含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在
我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。2.销售应税消费品的会计核算3.委托加工应税消费品的会
计核算应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于直接出
售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。应交税费——应交消费税××××××税金及附加××××××4.进口应税消费品的会计核算5.
实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税固定资产××××××银行存款”××××××材料采购××××××应交税费——应
交消费税××××××银行存款××××××八、应付利息（一）应付利息的核算内容含义：应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。具体
核算内容：①企业短期借款当期计提应支付的利息；②企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；③企业应付债券当期计提应支付
的利息。（二）应付利息的会计核算1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率
计算确定当期的利息费用。借贷方之间的差额作为借款的摊销额长期借款——利息调整××××××管理费用××××××属于筹建期间的在建工程
××××××属于生产经营期间且符合资本化条件的按借款、应付债券本金和合同利率计算确定的当期应支付的利息应付利息××××××研发支出
——资本化支出××××××属于生产经营期间但不符合资本化条件的应付债券——利息调整××××××借贷方之间的差额作为债券溢折价的摊销
额财务费用××××××对于短期借款的利息对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用
。2.实际支付利息的会计核算按合同利率计算确定的当期应支付的利息应付利息××××××财务费用××××××银行存款××××××应付利
息××××××按实际支付利息的金额九、应付股利（一）应付股利的核算内容含义：应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润
分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（二）应付股利的会计核算支付现金股利或利润时批准利润分配方案时银行存款××××××应付股
利××××××利润分配——应付现金股利或利润××××××十、其他应付款（一）其他应付款的核算内容含义：其他应付款，是指除应付票据、
应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。主要核算
内容：①企业应付租入包装物的租金；②企业发生的存入保证金；③企业采用售后回购方式融入的资金。（二）其他应付款的会计核算企业采用售后
回购方式融入资金的，按照合同约定回购商品时，其他各种应付、暂收款项银行存款××××××售后回购方式融入资金其他应付款××××××销
售价格回购价格与销售价格之间的差额财务费用××××××银行存款××××××其他应付款××××××支付时发生时银行存款××××××其
他应付款××××××管理费用××××××①债务偿还的期限较长；第三节非流动负债②债务的金额较大；③债务利息一般按年支付，债
务本金可以到期一次偿还或者分期偿还；④与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控制权；⑤一般需要企业向银行提供一定的资产作为抵押
。一、长期借款（一）长期借款的核算内容含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主
要特点有：“长期借款”（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务1.取得长
期借款的会计核算“本金”核算长期借款的本金“利息调整”核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账银行存款××××××
按照实际收到的金额长期借款——本金××××××按取得长期借款的本金长期借款——利息调整××××××按二者的差额2.长期借款利息的会
计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息在建工程×××××
×应付利息××××××符合资本化条件的部分财务费用××××××不符合资本化条件的部分长期借款——利息调整××××××调整额：实际利
息和应付利息的差额银行存款××××××应付利息××××××按本期应支付的利息金额3.归还长期借款的会计核算长期借款——本金××××
××按照归还的长期借款本金银行存款××××××按实际归还的金额在建工程××××××长期借款——利息调整××××××按转销的利息调整
的金额按借贷双方之间的差额财务费用××××××二、应付债券（一）应付债券的核算内容含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券
，构成企业的一项非流动负债。企业债券发行债券购买债券证券市场发行者（债务人）购买者（债权人）收到款项支付款项资金企业债券的利率和发
行方式：［例10-26］甲公司2×19年1月1日发行债券，面值为200000元，票面利率为5%，每年6月30日和12月31日支付
利息。债券期限为5年，到期日为2×24年1月1日。债券发行时的市场利率为6%，不考虑发行费用。分析：本例中，债券的发行价格为包括债
券本金和利息在内的未来现金流量按照实际利率折现的现值。由于该债券每半年支付一次利息，因而折现率为3%（6%÷2），折现期为10期（
5×2）。由于债券的票面利率低于市场利率，因而债券以折价发行，即发行价格低于面值。具体计算过程如下：债券本金的现值=200000
×（P/F，3%，10）=200000×0.7441=148820（元）债券利息的现值=200000×5%×6÷12×（P/
A，3%，10）=5000×8.5302=42651（元）债券的发行价格=148820+42651=191471（元）债
券的折价=200000-191471=8529（元）（二）应付债券发行时的会计核算1.平价发行债券的会计核算2.溢价发行债券
的会计核算应付债券——面值××××××银行存款××××××按实际收到的金额应付债券——面值××××××按发行债券的面值银行存款××
××××按发行债券实际收到的金额应付债券——利息调整××××××按发行收入超过债券面值的债券溢价3.折价发行债券的会计核算银行存款
××××××按发行债券实际收到的金额应付债券——面值××××××按发行债券的面值应付债券——利息调整××××××按发行收入低于债券
面值的债券折价（三）应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。在资产负债表日，企业应当按照债券面
值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。1.平价发行债券利息的确认在资产负债表日
计算的名义利息与实际利息相等。应付利息××××××对于分期付息的债券在建工程××××××应付债券——应计利息××××××财务费用×
×××××对于到期一次付息的债券2.溢价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在建工程××××××按实际利息的
金额应付利息××××××财务费用××××××按名义利息的金额应付债券——应计利息××××××应付债券——利息调整××××××按二者
的差额（即债券溢价的摊销）3.折价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息应付利息××××××按名义利息的金额应
付债券——应计利息××××××在建工程××××××按实际利息的金额财务费用××××××应付债券——利息调整××××××按二者的差额
（即债券溢价的摊销）4.分期付息债券利息支付的会计核算企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额银行存款
××××××应付利息××××××第三节非流动负债第十章负债［例10-27］2×19年1月1日，甲公司经批准发行5年期、面值为
1000万元的债券。债券的票面利率为6%，债券利息于每年12月31日支付。债券到期日为2×24年1月1日，本金于到期日一次偿还。
该债券发行时的市场利率为6%。假定公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为2×19年1月1日至2×20年12月31日，假定
不考虑发行费用。分析：本例中，由于债券的票面利率与市场利率相同，债券应按平价发行。债券各期的利息费用等于当期实际支付的利息。借款费
用的资本化期间为2×19年1月1日至2×20年12月31日，在此期间债券的利息费用应当予以资本化，计入在建工程；其余期间的利息费用
应当直接计入各期的财务费用。第三节非流动负债第十章负债［例10-27］2×19年1月1日，甲公司发行债券时的账务处理为：借：
银行存款 10000000贷：应付债券——面值 100000002×19年12月31日和2×20年12月31日，
甲公司支付利息的账务处理为：债券每期应付利息=10000000×6%=600000（元）借：在建工程 600000贷
：银行存款 600000第三节非流动负债第十章负债［例10-27］2×21年12月31日、2×22年12月31日和2
×23年12月31日，甲公司支付利息的账务处理为：借：财务费用 600000贷：银行存款 6000002×24年1
月1日，债券到期日的会计分录为：借：应付债券——面值 10000000贷：银行存款 10000000第三节非流
动负债第十章负债［例10-28］2×19年1月1日，甲公司经批准发行5年期、面值为10000000元的债券。债券的发行收入
扣除发行费用后的净收入为10432700元。债券的票面利率为6%，债券利息于每年12月31日支付。债券本金于到期日一次偿还。该
债券的实际利率为5%。假定公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为2×19年1月1日至2×20年12月31日。分析：本例中
，由于债券的票面利率大于实际利率，债券应按溢价发行，即发行价格高于面值。借款费用的资本化期间为2×19年1月1日至2×20年12月
31日，在此期间债券的利息费用应当予以资本化，计入在建工程；其余期间的利息费用应当直接计入财务费用。第三节非流动负债第十章负
债［例10-28］①2×19年1月1日，甲公司发行债券时的账务处理。借：银行存款 10432700贷：应付债券——面值
10000000——利息调整 432700在债券发行的存续期间，甲公司应采用实际利率法计算每期的利息费用，
实际利息计算见表10-3。②2×19年12月31日，甲公司计提债券利息时的会计分录为：借：在建工程 521635应付债券
——利息调整 78365贷：银行存款 600000其余年度会计分录略第三节非流动负债第十章负债［例10-
28］表10-3实际利息计算表 单位：元日期利息支出（6%）利息费用（5%）溢价摊销未摊销溢价摊余成本2×19年1月1日4
32700104327002×19年12月31日600000521635783653543351035433
52×20年12月31日60000051771782283272052102720522×21年12月31日600
00051360386397185655101856552×22年12月31日600000509283907
1794938100949382×23年12月31日60000050506294938010000000合
计30000002567300432700——第三节非流动负债第十章负债［例10-29］2×19年4月1日，甲
公司经批准发行5年期、面值为10000000元的可赎回债券。债券的发行收入扣除发行费用后的净收入为9590120元。债券的
票面利率为6%，债券利息于每年4月1日支付。债券到期日为2×24年4月1日，债券本金于到期日一次偿还。该债券的实际利率为7%。假定
公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为2×19年4月1日至2×20年12月31日。分析：本例中，由于债券的票面利率小于实
际利率，债券应按折价发行，即发行价格低于面值。借款费用的资本化期间为2×19年4月1日至2×20年12月31日，在此期间债券的利息
费用应当予以资本化，计入在建工程；其余期间的利息费用应当直接计入财务费用。第三节非流动负债第十章负债［例10-29］①2×1
9年4月1日，甲公司发行债券时的账务处理。借：银行存款 9590120应付债券——利息调整 409880
贷：应付债券——面值 10000000在债券发行的存续期间，甲公司应采用实际利率法计算每期的利息费用，实际利息计算见表10
-4。②本例中，由于资产负债表日与债券的付息日不同，资产负债表日在两个付息日之间。而实际利息计算表是按照付息期计算的，因而在资产负
债表日计提利息时需要将实际利息计算表中计算的当期票面利息、利息费用、折价摊销等金额按照时间比例进行分摊。第三节非流动负债第十章
负债［例10-29］表10-4 实际利息计算表 单位：元日期利息支出（6%）利息费用（7%）折价摊销未摊销折价摊余成本2×1
9年4月1日40988095901202×20年4月1日6000006713087130833857296
614282×21年4月1日6000006763007630026227297377282×22年4月1日600
0006816418164118063198193692×23年4月1日6000006873568735693
27599067252×24年4月1日60000069327593275010000000合计300000
03409880409880——第三节非流动负债第十章负债［例10-29］2×19年12月31日，甲公司应当计提从2
×19年4月1日至2×19年12月31日的利息费用，并按照票面利率确认当期的应付利息，差额计入利息调整。具体的账务处理为：2×19
年应确认的利息费用=671308×9÷12=503481（元）2×19年应确认的应付利息=600000×9÷12=4500
00（元）借：在建工程 503481贷：应付利息 450000贷：应付债券——利息调整 534812×19年12
月31日，甲公司资产负债表中“应付债券”项目应当以摊余成本列报，金额为9643601元（9590120+53481）。第
三节非流动负债第十章负债［例10-29］③2×20年4月1日，甲公司支付第一年的债券利息，同时确认2×20年1月1日至4月1
日的利息费用和利息调整，具体的账务处理如下：2×20年1月1日至4月1日的利息费用=671308-503481=167827
（元）借：应付利息 450000在建工程 167827贷：银行存款 600000应付债券——利息调整 17827其余
各年的账务处理略。（四）应付债券到期偿还的会计核算1.分期付息债券的偿还对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后
一期利息。应付债券——面值××××××按偿还债券本金的金额按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和银行存款××××××应付利息××
××××按偿还债券最后一期利息的金额2.到期一次付息债券的偿还对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。应
付债券——面值××××××按偿还本金的金额按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和银行存款××××××应付债券——利息调整××××
××按偿还债券全部利息的金额租入资产的入账价值初始直接费用三、长期应付款（一）长期应付款的核算内容含义：长期应付款，是指企业除长期
借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。（二）长期应付款的会计核算1.应付融资租入固定资产的租赁费在租赁开始日在按照合同约定的付
款日支付租金时在建工程××××××长期应付款××××××①按最低租赁付款额③按租入资产的入账价值固定资产××××××银行存款×××
×××②按发生的初始直接费用未确认融资费用××××××按①②和③的差额银行存款××××××长期应付款××××××2.以分期付款方式
购买资产的应付款项如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。业在按照合同约定的付款日分期支付价款时固定资产×
×××××②按未来分期付款的现值无形资产××××××长期应付款××××××①按未来分期付款的总额未确认融资费用××××××按①②差
额银行存款××××××长期应付款××××××四、专项应付款（一）专项应付款的核算内容含义：专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有
者投入的具有专项或特定用途的款项。主要特点：①政府投入的款项的用途是事先指定的，不能挪作他用。②政府投入的款项作为资本性投入。1.
取得专项应付款的会计核算2.使用专项应付款的会计核算按实际收到或应收的金额专项应付款××××××银行存款××××××银行存款×××
×××在建工程××××××按实际使用的金额应付职工薪酬××××××3.结转专项应付款的会计核算企业按照指定用途使用政府拨款时，应在
工程项目完工形成长期资产时，资本公积——资本溢价××××××按长期资产的入账价值对未形成长期资产需要核销的部分在建工程××××××
长期应付款××××××对于政府拨款结余需要返还的部分银行存款××××××五、预计负债含义：预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项
进行确认的负债。（一）或有事项的含义及特征含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定
的不确定事项。特征：（1）或有事项由过去的交易或事项形成（2）或有事项的结果具有不确定性（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不
发生来决定（二）预计负债的确认条件（同时满足）（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义
务的金额能够可靠地计量不确定事项发生概率基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于等于95%可能大于5%但小于等于50
%极小可能小于等于5%（三）预计负债的计量1.最佳估计数的确定当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履
行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。应当分别以下两种情况进行处理：相关会计分录:（1）在确认负债时借：销售费用
（常见的产品质量保证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）贷：预计负债（2）当该负债转化
为事实时借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对
冲“预计负债”；2.预期可获得补偿的金额的确定只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能
超过预计负债的账面价值。例如，甲从银行借款100万元，乙全额担保，到期甲不还款时：乙的账务处理：借：营业外支出100贷：预计
负债100乙收到甲赔付30万元时的账务处理：借：其他应收款30贷：营业外支出30资产的入账要单独设账反映即记入“其他应收款”
，而不能与“预计负债”对冲。3.预计负债计量需要考虑的其他因素企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关
的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。4.预计负债账面价值的复核如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的
，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。（四）预计负债的披露在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来
，单独列报。此外，企业应在会计报表附注中披露以下内容：①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；②各类预计负债的期
初、期末余额和本期变动情况；③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。弃置费用:弃置费用也叫弃置成本，是指根据国家
法律、行政法规和国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，比如核电站、油气行业相关设施的弃置支出。弃置费用是
特定行业在取得相关固定资产时根据相关法律规定所承担的现时义务，而且金额较大，因而企业应当在取得相关固定资产时将弃置费用确认为一项预
计负债。由于弃置费用发生在相关固定资产到期报废时，货币的时间价值较大，因而应当以弃置费用的现值进行初始计量，同时增加固定资产的入账
价值。第三节非流动负债［例10-36］甲公司经过国家批准建造一座核电站，2×19年1月1日工程完工并交付使用，建造成本为500
0万元，预计使用寿命为10年。根据法律规定，甲公司有义务在该核电站使用期满时恢复环境，估计将发生弃置费用2000万元，假定实际利
率为8%。分析：本例中，甲公司预计核电站使用期满时发生的弃置费用，不同于一般企业固定资产发生的清理费用，应当在核电站初始确认时按照
现值确认为预计负债，同时计入固定资产的初始成本。（1）2×19年1月1日，甲公司核电站达到预定使用状态时确认固定资产及预计负债。弃
置费用的现值=20000000×（P/F，8%，10）=20000000×0.4632≈9264000（元）第十章负
债第三节非流动负债［例10-36］固定资产的入账价值=50000000+9264000=59264000（元）甲公
司应编制的会计分录为：借：固定资产 59264000贷：在建工程 50000000预计负债——弃置费用 9264
000（2）2×20年12月31日，甲公司确认预计负债的利息费用。利息费用=9264000×8%=741120（元）借：财
务费用 741120贷：预计负债 741120以后年度的会计分录略。（五）或有负债的披露含义：或有负债，是指过去的交易或者
事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致
经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。披露的主要内容包括：①或有负债的种类
及其形成原因。②经济利益流出不确定性的说明。③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。六、递延
所得税负债递延所得税负债核算在资产负债表法下企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。企业在资产负债表日，确认递延所得税负债时，
转回递延所得税负债时，编制相反的会计分录。所得税费用——递延所得税费用××××××递延所得税负债××××××资本公积——其他资本公
积××××××递延所得税负债具体的确认与计算参见第十三章“收入和利润”。第四节借款费用一、借款费用的内容含义：是指企业因借款而发
生的利息及其他相关成本。主要内容：（1）借款利息（2）因借款产生的折价或者溢价的摊销（3）因外币借款而发生的汇兑差额（4）辅助费用
(手续费、佣金等）(5)融资租赁费用二、借款费用资本化的条件（一）借款费用资本化的基本原则符合资本化条件的资产是指需要经过相当
长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。需要注意的是
，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。借款费用的归属方向:1.
符合资本化条件“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”的记入等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费
用”科目；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。【要点提示】记住这三个借款费用归属原则
。开始资本化的确定（同时满足以下条件）暂停资本化期间的确定（同时满足以下条件）停止资本化的确定（符合下列情况之一）（二）资本化期间
的确定资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。含义：借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间
，但不包括借款费用暂停资本化的期间。①资产支出已经发生。②借款费用已经发生。③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者
生产活动已经开始。①属于非正常中断。②中断时间连续超过3个月①资产的实体建造全部完成或实质完成；②购建的固定资产与设计要求或合同要
求基本相符；③继续发生的支出很少或者几乎不再发生。。三、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定1.专门借款资本化金
额的确定以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
。2.一般借款利息资本化金额的确定根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。资本化率根据一
般借款加权平均利率计算确定。第四节借款费用［例10-37］甲公司于2×19年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期为1年。该工程采
用出包方式，甲公司分别于2×19年1月1日、7月1日和10月1日向施工方支付工程进度款1500万元、4000万元和2500万
元。办公楼于2×20年12月31日完工，达到预定可使用状态。甲公司为建造办公楼取得了两笔专门借款：（1）2×19年1月1日，取得专
门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。（2）2×19年7月1日，取得专门借款3000万元，借款期限为
5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置的专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%，投资收益到年末
为止尚未收到。第四节借款费用［例10-37］甲公司为建造该办公楼还占用了两笔一般借款：（1）向A银行借入一笔长期借款5000万
元，期限为2×16年5月1日至2×21年5月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券10000万元，于2×17年3月
1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。分析：本例中的办公楼建造期限为一年，符合资本化条件，资本化期间为2×19年1月1
日至2×20年12月31日。工程支出及资金来源见表10-6。第四节借款费用［例10-37］（1）专门借款资本化利息的计算专门借款
中有5000000元（20000000-15000000）资金从2×14年1月1日至7月1日闲置6个月。专门借款2×1
4年应付利息金额=20000000×8%[phone]×10%×6÷12=3100000（元）表10-6 甲公司
办公楼建造支出及资金来源表 单位：万元日期资产支出资金来源专门借款一般借款2×19年1月1日150015002×19年7月
1日400035005002×19年10月1日25002500合计800050003000第四节借款费用［例1
0-37］专门借款闲置期间的投资收益金额=5000000×0.5%×6=150000（元）专门借款的资本化利息金额=310
0000-150000=2950000（元）对于专门借款的利息，甲公司在2×19年12月31日应编制的会计分录为：借：在建
工程 2950000应收利息 150000贷：应付利息 3100000（2）一般借款资本化利息的计算一般借款2×14
年应付利息金额=50000000×6%[phone]×8%=11000000（元）第四节借款费用［例10-37
］占用一般借款部分的资产支出加权平均数=5000000×6÷12+25000000×3÷12=8750000（元）一般
借款资本化率=（50000000×6%[phone]×8%）÷（50000000+100000000）×10
0%≈7.33%一般借款资本化利息金额=8750000×7.33%=641375（元）对于一般借款的利息，甲公司在2×19年
12月31日应编制的会计分录为：借：在建工程 641375财务费用 10358625贷：应付利息 11000000
【例题·单选题】2017年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2017年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资
款；因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2017年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2018年7月28日，该厂房建造完成，达到预
定可使用状态。2018年9月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。A.2017
年2月1日至2018年3月5日B.2017年3月5日至2017年7月1日C.2017年7月1日至2018年7月28日D.20
17年7月1日至2018年9月30日『正确答案』C『答案解析』2017年7月1日开始资本化的三个条件同时满足，为借款费用资本化期间
开始时点；2018年7月28日该厂房达到预定可使用状态，为借款费用停止资本化时点。【例题·单选题】下列表述中，正确的是（）。A
.企业因与施工方发生质量纠纷，致使工程停工5个月，借款费用应该暂停资本化B.某项工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量检查，且检
查时间累计为4个月，借款费用应该暂停资本化C.企业购建的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符，虽然还有极个别不相符的地方，但不
影响其正常使用，此时借款费用不能停止资本化D.在购建一项固定资产的过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽然该部分固定资产
可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化『正确答案』A『答案解析』选项B，属于正常中断，所以不需要暂停资本化；选项CD，
购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或可销售状态，应该停止资本化。【例题·单选题】甲公司建造生产线，预计工期为2年，
自20×4年7月1日开始建造，当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建
造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的3年期专门借款4000万元，年利率为6%。（2）20×4年1月1日借入的2年期一
般借款3000万元，年利率为7%。甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造
该建设工程应予以资本化的利息费用是（)A.119.5万元B.122.5万元C.139.5万元D.137.5万元?『正
确答案』A『答案解析』专门借款资本化金额＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝102（万元）一般借款资本化金额＝10
00×3/12×7%＝17.5（万元）20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用＝102＋17.5＝119.5（万元）（二
）汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。一般借款
的汇兑差额直接计入当期损益。（三）辅助费用资本化金额的确定专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或
者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。一
般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。（四）资本化金额的限额在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借
款实际发生的利息金额。产生债务重组利得产生债务重组损失第五节债务重组发生财务困难做出让步债务人债权人一、债务重组的含义及特征含义
：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式（1）以
资产清偿债务（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合三、债务重组的会计核算（一）以资产清偿债务以资产清偿
债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。重组债务的账面价值债务的面值应计未付的利息（1）债务人的会计核算在债务重
组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。银行存款××××××按实际支付的金额应付账款××××××按账面价值营业外收入—
—债务重组利得××××××按二者的差额（2）债权人的会计核算银行存款××××××按实际收到的现金将二者的差额先冲减减值准备应收账款
××××××坏账准备××××××按债务的账面余额营业外支出——债务重组损失××××××如果还有余额2.以非现金资产清偿债务以非现金
资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。（1）债务人的会计核算 主营业务收入××××××投资收益
××××××主营业务成本××××××投资收益××××××营业外收入——债务重组利得××××××营业外支出——债务重组损失××××××用以抵债的非现金资产的账面价值相关资产科目××××××相关减值准备科目××××××已计提的减值准备营业外收入——债务重组利得××××××应付账款××××××债务的账面价值（2）债权人的会计核算库存商品××××××固定资产××××××按取得非现金资产的公允价值无形资产××××××长期股权投资××××××将二者的差额先冲减减值准备应收账款××××××坏账准备××××××按债务的账面余额营业外支出——债务重组损失××××××如果还有余额（二）将债务转为资本（1）债务人的会计核算股本××××××债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额实收资本××××××资本公积——股本溢价（或资本溢价）××××××按重组债务的账面价值股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额应付账款××××××营业外收入——债务重组利得××××××重组债务账面价值超过股份或股权公允价值的部分债务人是上市公司，则以市价作为债权人取得股份的公允价值；债务人是其他企业，则采用恰当的估值技术确定其公允价值。（2）债权人的会计核算因放弃债权而享有的股份或股权的公允价值长期股权投资××××××应收账款××××××坏账准备××××××按债务的账面余额将二者的差额先冲减减值准备营业外支出——债务重组损失××××××如果还有余额（三）修改其他债务条件在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（1）债务人的会计核算如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。应付账款——债务重组××××××按修改其他债务条件后的债务的公允价值按账面价值应付账款××××××营业外收入——债务重组利得××××××按二者的差额（2）债权人的会计核算涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。应收账款——债务重组××××××修改债务条件后的债权的公允价值应收账款××××××坏账准备××××××将二者的差额先冲减减值准备按债务的账面余额营业外支出——债务重组损失××××××如果还有余额（四）混合重组方式（1）债务人的会计核算债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。然后，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置损益。（2）债权人的会计核算债务重组以混合重组方式进行时，债权人应依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额；将其差额先冲减已计提的减值准备，超出部分确认为债务重组损失，计入营业外支出。