第十五章财务报告
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考情分析
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本章非常重要，可以出现在任何题型当中，尤其是综合题，经常与长期股权投资相结合，是非常经典的考查方式。
本章的主要内容是合并财务报表的编制，具体包括调整分录和抵销分录的编制，是考试的重中之重，必须要熟练掌握！对于财务报告概述，一般在客观题中考查；合并财务报表附注、格式等内容，一般直接考查较少。
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2020年教材主要变化
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（1）删除现金流量表补充资料讲解内容
（2）删除纳入合并范围的特殊情况
（3）根据最新财务报表格式修改相关报表项目
（4）删除“特殊交易在合并财务报表中的会计处理”相关内容
（5）重新表述“第七节合并务报表附注”
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目录
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01财务报告概述
02合并财务报表概述
03合并资产负债表
04合并利润表
05合并现金流量表
06合并所有者权益变动表
07合并财务报表附注
08合并财务报表综合举例
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第一节财务报告概述
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【考点】财务报告概述（★★）
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财务报告（又称“财务会计报告”）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
（一）财务报表概述
财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。
1.财务报表的构成
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。
2.财务报表的分类
财务报表可以按照不同的标准进行分类。
（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表
（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表
（二）财务报表列报的基本要求
1.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表
2.列报基础
持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。
3.权责发生制
除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。
4.列报的一致性
可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。
5.重要性和项目列报
如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。
6.财务报表项目金额间的相互抵销
财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。
以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：
（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，但具有重要性的除外；（如汇兑损益、公允价值变动损益等）
（2）资产扣除备抵项目；（如资产减值准备、累计折旧等）
（3）非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性。（如营业外收支、资产处置损益等）
7.比较信息的列报
企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
列报比较信息的这一要求既适用于四张报表，也适用于附注。
8.财务报表表首的列报要求（略）
9.报告期间（略）
（三）现金流量表
1.现金流量表的内容和结构
（1）现金流量表的内容
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
【提示】现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于转化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。一般是指从购买之日起，3个月到期的债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
【链接】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。注意与现金等价物的区分。
【例题·单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。
A.从银行提取现金
B.用现金购买三个月到期的国库券
C.接受投资者一项固定资产投资
D.收到上月赊销的货款存入银行
【答案】D
【解析】选项AB是现金形式的转换，不涉及现金流量变动；选项C，不涉及现金流量。
（2）现金流量表的结构
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2.现金流量表的填列方法
（1）经营活动产生的现金流量（直接法）
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。
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（2）投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个正常营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同对投资活动的认定也存在差异。例如，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。
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（3）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本（所有者权益）及债务（融资负债）规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。
【提示】通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
【思考】具有融资性质的分期付款购买固定资产，支付的首付款和以后分期付款金额，分别属于什么活动产生的现金流量？
【回答】首付款计入固定资产，属于投资活动产生的现金流量；以后分期付款金额，冲减长期应付款，属于筹资活动产生的现金流量。
归纳总结
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序号 常见的一些会计事项 经营
活动 投资
活动 筹资
活动 1 用现金购买三个月到期的国库券 × × × 2 销售商品、提供劳务 √ × × 3 支付职工薪酬 √ × × 4 支付税费 √ × × 5 固定资产、无形资产、在建工程的购建 × √ × 6 购买金融资产、长期股权投资 × √ × 7 出售固定资产、投资等 × √ × 8 收到现金股利或者利息 × √ × 9 吸收投资 × × √ 10 收到借款 × × √ 11 支付现金股利或者利息 × × √ 12 偿还借款 × × √ ?
【例题·多选题】（2019年）
下列各项现金收支中，属于工业企业经营活动现金流量的有（）。
A.偿还银行借款
B.缴纳企业所得税
C.收到商品销售款
D.收到现金股利
【答案】BC
【解析】选项A，偿还银行借款属于筹资活动现金流量；选项D，收到现金股利属于投资活动现金流量。
【例题·多选题】（2019年）
工业企业发生的下列现金收支中，属于筹资活动现金流量的有（）。
A.向银行借款收到的现金
B.债券投资收到的利息
C.发放现金股利
D.转让股票投资收到的现金
【答案】AC
【解析】选项B和D属于投资活动现金流量。
【例题·多选题】（2018年）
下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的是（）。
A.购买固定资产支付的现金???????????
B.预收的商品销售款
C.支付的借款利息???????????????????????????
D.支付的现金股利
【答案】CD
【解析】选项A，属于投资活动的现金流量；选项B，属于经营活动的现金流量。
【例题·单选题】下列各项中，属于投资活动现金流量的是（）。
A.吸收投资收到的现金
B.处置无形资产收回的现金净额
C.支付的所得税
D.偿还债务支付的现金
【答案】B
【解析】选项A、D属于筹资活动产生的现金流量；选项C属于经营活动产生的现金流量。
（4）汇率变动对现金及现金等价物的影响（类比“外币报表折算差额”）
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3.现金流量表的编制方法和程序
（1）直接法和间接法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。
在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。
在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。（教材已删除）
2.工作底稿法、T型账户法和分析填列法（了解）
企业在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。
（四）终止经营（反义词：持续经营）
案例引入
经过多年发展，成商集团现拥有十余家控股企业及多家联营企业，涉及零售百货、地产开发、汽车销售、物业经营管理、有线网络运营、酒店经营等行业。
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终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：
（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；
（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；
例如，处置某商场，该商场附带运营一电影院，与商场一并终止经营，该电影院是相关联计划的一部分。
（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。
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【例题·判断题】
不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报。（）
【答案】√
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利润表项目 本期金额 上期金额 四、净利润（净亏损以“-”号填列） （一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列） （二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列） ?
企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权，且该子公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益。
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