第94讲-民间非营利组织会计概述,民间非营利组织特定业务的核算(1)第十九章民间非营利组织会计本章概述项目内容主要变化本章无实质性变化考试形 式本章近3年均以客观题形式考察目录第一节民间非营利组织会计概述第二节民间非营利组织特定业务的核算第三节民间非营利组织的财务会计报 告第一节民间非营利组织会计概述一、民间非营利组织的概念和特征二、民间非营利组织会计的概念和特点三、民间非营利组织会计核算的基本原 则四、民间非营利组织的会计要素一、民间非营利组织的概念和特征目前,我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民 办非企业单位。(一)民间非营利组织的概念民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的,从事教育、科技、文化、卫 生、宗教等社会公益事业,提供公共产品的社会服务组织。(二)民间非营利组织的特征该组织不以营利为宗旨和目的;【提示】强调民间非营利组 织的非营利性,并不排除其因提供商品或者社会服务而获取相应收入或者收取合理费用,只要这些活动的所得最终用于组织的非营利事业。资源提供 者向该组织投入资源不取得经济回报;【提示】如果出资者等可以从组织中获取回报,应当将其视为企业。资源提供者不享有该组织的所有权。【提 示】这一特征既将民间非营利组织与企业区分开来,也将其与各行政事业单位区分开来,因为行政事业单位尽管也属于非营利组织,但是国家对这些 组织及其净资产拥有所有权。二、民间非营利组织会计的概念和特点(一)民间非营利组织会计的概念民间非营利组织会计是对民间非营利组织的财 务收支活动进行连续、系统、综合的记录、计量和报告,以价值指标客观地反映业务活动过程,从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的活 动。(二)民间非营利组织会计的特点1.以权责发生制为会计核算基础;在采用历史成本计价的基础上,引入公允价值计量基础;由于民间非营利 组织资源提供者既不享有组织的所有权,也不取得经济回报,因此,其会计要素不包括所有者权益和利润,而是设置了净资产这一要素。【例题?判 断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。()(2015年)【答案】×【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基 础。三、民间非营利组织会计核算的基本原则《民间非营利组织会计制度》要求民间非营利组织在进行会计核算时,应当遵循客观性原则、相关性 原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资 本性支出原则以及重要性原则则。等基本原四、民间非营利组织的会计要素民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活 动情况的会计要素。分类要素会计等式反映财务状况的会计要素资产、负债和净资产资产-负债=净资产反映业务活动情况的会计要素收入和费 用收入--费用=净资产变动额(一)反映财务状况的会计要素要素内容1.资产是指过去的交易或事项形成并由民间非营利组织拥有或者控 制的资源,该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力;包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等2. 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资产流出民间非营利组织;包括流动负债、长期负 债和受托代理负债等3.净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额;包括限定性净资产和非限定性净资产(二)反映业务成果的会计 要素要素内容1.收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入 、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入2.费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的 、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力流出;包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等第二节民间非营利组织特定业务的核算 一、受托代理业务的核算二、捐赠收入的核算三、会费收入的核算四、业务活动成本的核算五、净资产的核算一、受托代理业务的核算(一)受托代 理业务的概念受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产,并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的 受托代理过程。民间非营利组织本身在此业务活动过程中只是起中介作用,没有权力改变上述资产的用途或者变更受益人。民间非营利组织 接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产即为受托代理资产。民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债即为 受托代理负债。(二)受托代理业务的核算收到受托代理资产时,应当按照应确认的受托代理资产的入账金额:借:受托代理资产贷:受托代 理负债其中,受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定:(1)如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金按照实际收到的金 额作为受托代理资产的入账价值应当视不同情况确定其入账价值:(2)如果受托代理资产为短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等 非现金资产①如果委托方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议等),应当按照凭据上标明的金额作为入账价值;如果凭据上标明 的金额与受托代理资产的公允价值相差较大,受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值;②如果捐赠方没有提供有关凭据的,受托代 理资产应当按照其公允价值作为入账价值【例题?判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产,如果资产凭据上标明的金额与其公允价 值相差较大,应以该资产的公允价值作为入账价值。()(2013年)【答案】√在转赠或者转出受托代理资产时,应当按照转出受托代理资产 的账面余额:借:受托代理负债贷:受托代理资产收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金,可以不通过“受托代理资产”科 目核算,在取得这些受托代理资产时:借:现金——受托代理资产银行存款一一受托代理资产其他货币资金一一受托代理资产贷:受托代理负债在转 赠或者转出受托代理资产时:借:受托代理负债贷:现金一一受托代理资产银行存款一一受托代理资产其他货币资金一一受托代理资产【例19 -1】2×14年12月10日,甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订一份捐赠协议,协议规定:丙企业将通过甲民间非 营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院(附有具体的受赠福利院名单)捐赠全新的台式电脑60台,每家福利院6台。每台电 脑账面价值为12000元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的2 0日内安排志愿者将电脑送至各福利院,并负责安装。2×14年12月18日,丙企业按照协议约定将电脑运至甲民间非营利组织。假设 截至2×14年12月31日,甲民间非营利组织尚未将电脑运至各福利院。不考虑其他因素和税费。(1)甲民间非营利组织的账务处 理首先根据协议约定判断,此项交易对甲民间非营利组织属于受托代理交易。2×14年12月18日,收到电脑时:借:受托代理资产—— 电脑720000贷:受托代理负债720000(2)相关披露甲民间非营利组织应当在2×14年12月31日资产负债表中 单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目,金额均为720000元。同时,应当在会计报表附注中,披露该受托代理业务的情况。【例 19-2】2×14年12月1日,甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议,协议规定:乙企业将通过甲基金会向丙学校捐款1000 00元,乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户,甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账 户。2×14年12月8日,乙企业按照协议规定将款项汇至甲基金会账户。2×14年12月15日,甲基金会按照协议规定将 款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费。甲基金会的账务处理如下:首先根据协议规定判断,此项交易对于甲基金会属于受托代理交易。 (1)2×14年12月8日,收到银行存款时借:银行存款——受托代理资产100000贷:受托代理负债100000( 2)2×14年12月15日,转出银行存款时借:受托代理负债100000贷:银行存款——受托代理资产100000【例题? 多选题】2015年12月10日,甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议,向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑()。( 2016年)A.确认固定资产B.确认受托代理资产C.确认捐赠收入D.确认受托代理负债【答案】BD50台,该组织收到乙企业捐赠的 电脑时进行的下列会计处理中,正确的有【解析】甲民间非营利组织在该项业务当中,只是起到中介人的作用,应作为受托代理业务核算,收到受托 代理资产时,应该确认受托代理资产和受托代理负债。!二、捐赠收入的核算(一)捐赠的概念1.概念捐赠通常是指某个单位或个人(捐赠人)自 愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人(受赠人),或者无偿地清偿或取消该单位或个人(受赠人)的负债。在实务中,民间非营利组 织既可能作为受赠人,也可能作为捐赠人。2.特征(1)捐赠是无偿地转让资产或者取消负债,属于非交换交易;(2)捐赠是自愿地转让资 产或者取消负债,从而将捐赠与纳税、征收罚款等其他非交换交易区分开来;(3)捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者 的分配。3.判断某项交易是否是捐赠时,还需要注意以下几点:(1)应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来;(2)可能某项交易 的一部分属于捐赠交易,另一部分属于其他性质的交易;(3)应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来,分别核算和反映。4.捐赠的分类根据 相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制,划分为限定性收入和非限定性收入分别进行核算。5.为了对捐赠进行正确的核算,民间非营利 组织应当区分捐赠与捐赠承诺。民间非营利组织对于捐赠承诺,不应予以确认,但可以在会计报表附注中作相关披露。需要注意的是,劳 务捐赠是捐赠的一种,即捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务。民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作 相关披露。(二)捐赠收入的核算接受捐赠时,按照应确认的金额借:现金、银行存款、短期投资、存货、固定资产等贷:捐赠收入——限定性收 入(有限定用途)捐赠收入——非限定性收入(无限定用途)【提示】对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应 金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其 他应付款”等科目。如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性捐赠收入:借:捐赠收入——限定性收入贷 :捐赠收入——非限定性收入期末,将"捐赠收入"科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产借:捐赠收入——限定性收 入贷:限定性净资产借:捐赠收入——非限定性收入贷:非限定性净资产【例19-3】2×14年4月2日,某社会团体收到乙企业捐赠 款项。协议规定,乙企业向该社会团体捐赠54000元,应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户;该社会团体应当将这笔款项用于某项学 术课题。账务处理如下:借:银行存款54000贷:捐赠收入——限定性收入54000【例19-4】2×14年6月16日,甲 基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定,自2×14年7月1日至2×14年12月31日,乙企业在此6个月的期 间内每售出一件产品,即向甲基金会捐赠1元钱,以资助贫困人员医疗救治,款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时, 乙企业承诺,此次捐赠的款项不会少于600000元,并争取达到1000000元。根据此协议,甲基金会在2×14年7月底收到 了乙企业捐赠的款项90000元。甲基金会的账务处理如下:(1)2×14年6月16日,不满足捐赠收入的确认条件,不需进行 账务处理。(2)2×14年7月31日,按照收到的捐赠金额,确认捐赠收入。借:银行存款90000贷:捐赠收入——限定性收 入90000(3)2×14年8月至12月的每个月底,分别按照收到的捐赠金额,确认捐赠收入。会计分录同7月31日。第 95讲-民间非营利组织特定业务的核算(2),民间非营利组织的财务会计报告二、捐赠收入的核算第二节民间非营利组织特定业务的核算【 例19-5】2×14年8月24日,某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定,乙企业将向该基金会捐赠180000元 ,其中160000元用于资助贫困地区的儿童;20000元用于此次捐赠活动的管理,款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会 银行账户。根据此协议,2×14年9月12日,该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。2×14年10月9日, 该基金会将160000元转赠给数家贫困地区的小学,并发生了18000元的管理费用。2×14年10月14日,该基金会 与乙企业签订了一份补充协议,协议规定,此次捐赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如下:(1)2× 14年8月24日,不满足捐赠收入的确认条件,不需要进行账务处理。(2)2×14年9月12日,按照收到的捐款金额,确认 捐赠收入。借:银行存款180000贷:捐赠收入——限定性收入180000(3)2×14年10月9日,按照实际发生的金 额,确认业务活动成本。借:业务活动成本160000管理费用18000贷:银行存款178000(4)2×14年10月 14日借:捐赠收入——限定性收入2000贷:捐赠收入——非限定性收入2000【例19-6】2×14年9月12日,某 民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定,乙企业将向该民间非营利组织捐赠420000元,用于成立一项奖学金基金,款项 将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户,自第2年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生,未经乙 企业允许不得动用基金本金,具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议,2×14年9月30日,该民间非营利组织 收到了乙企业捐赠的款项420000元。账务处理如下:(1)2×14年9月12日,不满足捐赠收入的确认条件,不需要进 行账务处理。(2)2×14年9月30日,按照收到的捐赠金额,确认捐赠收入。借:银行存款420000贷:捐赠收入—— 限定性收入420000【例19-7】2×14年12月31日,某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为4800 00元,其中,“限定性收入”明细科目的账面余额为320000元;“非限定性收入”明细科目的账面余额为160000元。该民 间非营利组织的账务处理如下:2×14年12月31日,将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产 。借:捐赠收入——限定性收入320000贷:限定性净资产320000借:捐赠收入——非限定性收入160000贷:非限定 性净资产160000【例题?判断题】民间非营利组织接受捐赠的固定资产,捐赠方没有提供有关凭据的,应以公允价值计量。()(20 19年)【答案】√【例题?判断题】民间非营利组织接受捐赠后,因无法满足捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐赠人时,应冲减捐赠收入。() (2018年)【答案】×【解析】对于接受的附条件的捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现实义务时(如因无法满足 捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”科目等。【例题?多选题 】下列各项中,民间非营利组织应确认捐赠收入的有(A.接受志愿者无偿提供的劳务B.收到捐赠人未限定用途的物资C.收到捐赠人 的捐赠承诺函D.收到捐赠人限定了用途的现金)。(2017年)【答案】BD【解析】选项A,民间非营利组织对于其接受的劳务捐 赠,不予以确认;选项C,捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件,不能确认为捐赠收入。【例题?单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而 必须退还给捐赠人的部分捐赠款项,民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为()。(2014年)A.管理费用B.其他费用C .筹资费用D.业务活动成本【答案】A【解析】对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时 (比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等 科目,选项A正确。三、会费收入的核算会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下,民间非营利组织的 会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。民间非营 利组织为了核算其根据章程等的规定向会员收取的会费收入,应当设置“会费收入”科目,并应当在“会费收入”科目下设置“非限定性收入 ”明细科目。如果存在限定性会费收入,还应当设置“限定性收入”明细科目;同时,民间非营利组织应当按照会费种类(如团体会费、个人 会费等),在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下设置明细科目,进行明细核算。“会费收入”科目的贷方反映当期会费收入的实际发生 额。在会计期末,应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期净发生额转入“非限定性净资产”科目,将该科目中“限定性收入 ”明细科目当期净发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。【例19-8】某社会团体按照会员代表大会通过的会 费收缴办法的规定,该社会团体的单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰交纳当年度会费,个人会员应当每年缴纳300元会费,每年度 会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳;当年度不能按时缴纳会费的会员,将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假设 2×14年1月至12月,该社会团体每月分别收到单位会费210000元(均以银行转账支付),个人会费6000元(均以邮局 汇款支付)。账务处理如下:借:银行存款210000现金6000贷:会费收入——非限定性收入——单位会费21000 0——个人会费6000【例19-9】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定,该社会团体的个人会员应当每年缴纳 450元会费,每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假设2×14年1月1日,该社会团体收到某个人通过 邮局汇款支付的会费1800元,该个人说明此款项是支付2×14年、2×15年、2×16年和2×17年四个年度的会 费。该社会团体的账务处理如下:借:现金1800贷:预收账款——××1350会费收入——非限定性收入——个人会费450【例 19-10】2×14年12月31日,某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123000元,均属于非限定性收入。将“ 会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账务处理如下:借:会费收入——非限定性收入123000贷:非限定 性净资产123000【例题?单选题】甲社会团体的章程规定,每位会员每年应缴会费1200元。2×18年12月25日 ,甲社会团体收到W会员缴纳的2×17年至2×19年会费共计3600元。不考虑其他因素,2×18年甲社会团体应确认 的会费收入为()元。(2019年)A.1200B.3600C.2400D.0【答案】A【解析】甲社会团体应确认的会 费收入为当期应收取的会费1200元。【例题?判断题】民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。()(2017年)【答案 】√【解析】民间非营利组织会费收入反映当期实际发生额,预收以后年度会费应确认为负债,计入预收账款。四、业务活动成本的核算业务活动成 本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。发生的业务活动成本借:业务活动成本贷:现金、银 行存款、存货、应付账款等会计期末,将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产:借:非限定性净资产贷:业务活动成本【例19- 11】2×14年8月5日,某社会团体对外售出杂志2万份,每份售价5元,款项已于当日收到(假定均为银行存款),每份杂志的 成本为关税费。该社会团体的账务处理如下:4元。假定销售符合收入确认条件,不考虑相借:银行存款100000贷:商品销售收入10 0000借:业务活动成本——商品销售成本80000贷:存货80000【例19-12】2×14年12月31日,某 民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230000元。该民间非营利组织的账务处理如下:借:非限定性净资产23000 0贷:业务活动成本230000五、净资产的核算(一)净资产的分类按照是否受到限制,民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非 限定性净资产。(二)限定性净资产的核算民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产,并可根据本单位的具体情 况和实际需要,在“限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。期末结转限定性收入(主要是限定性捐赠收入和政府补助收入)借 :捐赠收入——限定性收入(各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额加和)贷:限定性净资产借:政府补助收入——限定性收入贷: 限定性净资产【例19-13】2×14年11月5日,某捐资举办的民办学校获得一笔23000元的捐款,捐款人要求将款项用 于奖励该校2×15年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下:(1)2×14年11月5日,收到捐款借:银行存款2300 0贷:捐赠收入——限定性收入23000(2)2×14年12月31日,将捐赠收入结转为限定性净资产借:捐赠收入——限定性 收入23000贷:限定性净资产23000【例19-14】沿用【例19-13】该民办学校在2×14年12月7日, 又得到一笔1000000元的政府实拨补助款,要求用于资助贫困学生。账务处理如下(1)2×14年12月7日,收到补助 款借:银行存款1000000贷:政府补助收入——限定性收入1000000(2)2×14年12月31日,将政府补助 收入结转限定性净资产借:政府补助收入——限定性收入1000000贷:限定性净资产1000000限定性净资产的重分类如果限定 性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产:借:限定性净资产贷:非限定性净资产【例19- 15】沿用【例19-13】假设该民办学校在2×15年10月将2×14年收到的23000元捐款以现金的形式奖励给 了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下:借:业务活动成本23000贷:现金23000借:限定性净资产2300 0贷:非限定性净资产23000(三)非限定性净资产的核算民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产,即为非限定性 净资产。1.期末结转非限定性收入和成本费用项目。(1)期末结转非限定性收入期末,民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服 务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等各项收入科目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产借:捐赠收入 ——非限定性收入会费收入一一非限定性收入提供服务收入——非限定性收入政府补助收入——非限定性收入商品销售收入一一非限定性收入投资收 益一一一非限定性收入其他收入一一非限定性收入贷:非限定性净资产(2)期末结转成本费用项目。在会计期末,民间非营利组织应当将业务 活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产:借:非限定性净资产贷:业务活动成本/管理费用/筹资费 用/其他费用2.限定性净资产的重分类。如果限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类。有些情况下,资源提供者或者国家 法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制,应将非限定性净资产转入限定性净资产:借:非限定性净资产贷:限定 性净资产【例19-16】2×14年2月4日,某基金会取得一项捐款600000元,捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。 2×15年1月12日,某基金会购入设备,价值550000元。2×15年2月19日,经与捐赠人协商,捐赠人同意 将剩余的款项50000元留归该基金会自主使用。该基金会的账务处理如下:(1)2×14年2月4日,取得捐赠。借:银行存 款600000贷:捐赠收入——限定性收入600000(2)2×14年12月31日,将捐赠收入结转到限定性净资 产。借:捐赠收入——限定性收入600000贷:限定性净资产600000(3)2×15年1月12日,购入设备。借:固定 资产550000贷:银行存款550000由于该捐赠的限定条件已经满足,应当记录限定性净资产的重分类。借:限定性净资产5500 00贷:非限定性净资产550000(4)2×15年2月19日,将限定性净资产进行重分类。借:限定性净资产50000贷 :非限定性净资产50000调整以前期间非限定性收入、费用项目。如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的 ,应当就需要调整的金额,借记或贷记有关科目,贷记或借记“非限定性净资产”科目。会计期末,“非限定性净资产”科目的贷方余额,反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。【例19-17】2×14年5月16日,某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6000元未记录。该基金会应当追溯调整2×13年度业务活动中的管理费用(调增6000元),减少非限定性净资产期初数6000元。账务处理如下:借:非限定性净资产(期初数)6000贷:无形资产6000第三节民间非营利组织的财务会计报告一、民间非营利组织编制财务会计报告的法定要求二、民间非营利组织编制财务会计报告的重要意义三、民间非营利组织财务会计报告的构成一、民间非营利组织编制财务会计报告的法定要求《会计法》规定,任何单位,包括民间非营利组织都必须定期编制财务会计报告,并要求财务会计报告必须真实、完整。二、民间非营利组织编制财务会计报告的重要意义(一)如实反映民间非营利组织的经济资源、债务情况、收入、成本费用和现金流量情况(二)解脱民间非营利组织管理层的受托责任(三)为捐赠人、会员、债权人、政府监管部门和民间非营利组织自身等会计信息使用者提供决策有用的信息(四)提高民间非营利组织的透明度,增强其社会公信力三、民间非营利组织财务会计报告的构成《民间非营利组织会计制度》规定,民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表,同时民间非营利组织还应当编制会计报表附注,在会计报表附注中侧重披露编制会计报表所采用的会计政策、已经在会计报表中得到反映的重要项目的具体说明和未在会计报表中得到反映的重要信息的说明等内容。本章小结(一)掌握民间非营利组织会计的特点、会计核算基本原则和会计要素(二)掌握民间非营利组织特定业务的核算(三)熟悉民间非营利组织的概念和特点(四)熟悉民间非营利组织财务会计报告的重要意义和构成 |
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